《審計(jì)實(shí)務(wù)》課件-第六章 實(shí)施審計(jì)工作

第六章實(shí)施審計(jì)工作引導(dǎo)案例第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用案例世界通信公司審計(jì)案思考：在本案例中如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？

（發(fā)現(xiàn)哪些風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）五、了解內(nèi)部控制六、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）了解被審單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制進(jìn)一步審計(jì)程序深入了解二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

重要性水平、會(huì)計(jì)政策、特別考慮領(lǐng)域、進(jìn)一步審計(jì)程序、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.定義

為了初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序，是對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估。2.一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┓绞剑涸?xún)問(wèn)、分析、觀察和檢查；關(guān)注內(nèi)容：6個(gè)方面（一般于計(jì)劃階段涉及）p793.針對(duì)特別項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┓绞剑涸?xún)問(wèn)；關(guān)注項(xiàng)目：舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方、或有事項(xiàng)、期初余額四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

（不包括內(nèi)部控制）1.對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素的了解。2.被審計(jì)單位性質(zhì)的了解3.對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4.目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)五、了解內(nèi)部控制1.對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解2.對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)下具體內(nèi)部控制的了解1.對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。舉例：東莞三星公司整體層面內(nèi)部控制測(cè)試底稿2.對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)下具體內(nèi)部控制的了解

業(yè)務(wù)循環(huán):(1)銷(xiāo)售與收款循環(huán);(2)采購(gòu)與付款循環(huán);(3)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán);(4)籌資與投資循環(huán);(5)資金管理（現(xiàn)金和銀行存款）。了解重點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn):（1）職責(zé)的充分分離；（2）交易和活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；（3）充分的憑證和記錄；（4）對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制；（5）對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立核查等。了解方法：文字描述、調(diào)查表和流程圖。驗(yàn)證方法：穿行測(cè)試六、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）考慮特別風(fēng)險(xiǎn)（非常規(guī)&判斷事項(xiàng)）（四）考慮僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正（六）與管理層和治理層的溝通（七）審計(jì)工作記錄舉例：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃討論會(huì)會(huì)議紀(jì)要（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1．在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并考慮所屬類(lèi)別2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與具體認(rèn)定相聯(lián)系3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大固有風(fēng)險(xiǎn)4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、總體要求二、應(yīng)對(duì)措施三、進(jìn)一步審計(jì)程序四、控制測(cè)試五、實(shí)質(zhì)性程序一、總體要求&二、應(yīng)對(duì)措施1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施：

職業(yè)懷疑態(tài)度；更有經(jīng)驗(yàn)的人員；督導(dǎo)；不可預(yù)見(jiàn)性；修改審計(jì)程序2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；

控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案綜合性方案一、總體要求&二、應(yīng)對(duì)措施3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)*；4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。工作底稿一、定義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。p48

*審計(jì)證據(jù)二、特征

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

（數(shù)量）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)）×檢查風(fēng)險(xiǎn)

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）：相關(guān)&可靠3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系p49*審計(jì)證據(jù)三、進(jìn)一步審計(jì)程序

1．含義針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2．影響因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目特征；控制性質(zhì)；是否擬獲取內(nèi)控制度的審計(jì)證據(jù)三、進(jìn)一步審計(jì)程序

3．總體方案的選擇（綜合性&實(shí)質(zhì)性）一般情況：通常采用綜合性方案；小企業(yè)傾向采用實(shí)質(zhì)性方案；兩種極端情況：因?qū)嵸|(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而必須實(shí)施控制測(cè)試；因控制缺失而僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

三、進(jìn)一步審計(jì)程序

4．性質(zhì)

目的：控制測(cè)試確定內(nèi)控有效性

實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)

類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、

重新執(zhí)行和分析程序性質(zhì)的選擇：不同審計(jì)程序應(yīng)對(duì)不同認(rèn)定錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、進(jìn)一步審計(jì)程序

5．時(shí)間

何時(shí)實(shí)施；對(duì)“何時(shí)”實(shí)施6．范圍

審計(jì)程序的數(shù)量

與重要性水平成反比四、控制測(cè)試含義：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

審計(jì)程序含義

性質(zhì)“了解內(nèi)部控制”控制測(cè)試1、是否設(shè)計(jì)2、是否執(zhí)行1、不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行2、是否一貫執(zhí)行3、由誰(shuí)執(zhí)行4、以何種方式運(yùn)行詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查穿行測(cè)試檢查多筆交易四、控制測(cè)試時(shí)間

含義：何時(shí)實(shí)施；對(duì)“何時(shí)”實(shí)施（時(shí)點(diǎn)/期間）

特殊情況：1、期中延伸至期末（變化情況以及補(bǔ)充證據(jù)）舉例：20081031.東莞三星.TOCG101-22、采用前期證據(jù)（無(wú)相關(guān)變化且不能超過(guò)2年）3、不能采用前期證據(jù)的情況：特別風(fēng)險(xiǎn)

四、控制測(cè)試范圍

1、什么情況下實(shí)施（2個(gè)情形）p892、測(cè)試次數(shù)（頻率、擬信賴(lài)程度等）

頻率測(cè)試次數(shù)（樣本數(shù)量）每日一次或多次25每周一次15每月一次2每年一次1五、實(shí)質(zhì)性程序含義：針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序；具體包括：

1、細(xì)節(jié)測(cè)試：直接識(shí)別……

適用：存在/發(fā)生、計(jì)價(jià)

雙重目的測(cè)試2、實(shí)質(zhì)性分析程序：通過(guò)分析識(shí)別……

適用：預(yù)期關(guān)系的大量交易3、報(bào)表編制階段的檢查（核對(duì)報(bào)表與會(huì)計(jì)記錄；檢查編制時(shí)的重大分錄和調(diào)整）五、實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間1、期中證據(jù)更難延伸至期末

辦法：剩余期間實(shí)施；實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試結(jié)合

舉例：081231.DSMD.K1.Inventories

2、前期證據(jù)幾乎不采用五、實(shí)質(zhì)性程序范圍

考慮因素：

1、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2、控制測(cè)試的結(jié)果

進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍的選擇重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高實(shí)質(zhì)性程序（1）期末或接近期末（2）采用不通知的方式（3）在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間較大樣本、較多證據(jù)中實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案期中或期末適中樣本、適量證據(jù)低綜合性方案期中或期末較小樣本、較少證據(jù)六、評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性七、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性八、形成審計(jì)工作記錄（工作底稿）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——其他第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用案例一、被審計(jì)單位簡(jiǎn)介二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序的方案三、控制測(cè)試四、評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制五、實(shí)質(zhì)性程序思考：在本案例中如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？

（發(fā)現(xiàn)哪些風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？）本章小結(jié)1.了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容（三個(gè)主要步驟）2.如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1）總體應(yīng)對(duì)措施是什么？2）進(jìn)一步審計(jì)程序是什么？

附：本章主要概念1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2．特別風(fēng)險(xiǎn)3．進(jìn)一步審計(jì)程序 4．控制測(cè)試5．實(shí)質(zhì)性程序6．綜合性方案7．實(shí)質(zhì)性方案8．穿行測(cè)試9．雙重目的測(cè)試1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的審計(jì)程序，可以初步評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可以分為以下兩個(gè)層次：一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和針對(duì)特別項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2．特別風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方、或有事項(xiàng)、期初余額等特別項(xiàng)目應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)。3．進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。4．控制測(cè)試控制測(cè)試指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。這一概念與“了解內(nèi)部控制”不同?！傲私鈨?nèi)部控制”包括兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行?？刂茰y(cè)試包括四層含義：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。5．實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，還包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。6．綜合性方案

進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施方案之一，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。與實(shí)質(zhì)性方案不同，實(shí)質(zhì)性方案不實(shí)施控制測(cè)試。7．實(shí)質(zhì)性方案進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施方案之一，只實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。與綜合性方案不同，綜合性方案既實(shí)施控制測(cè)試又實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。8．穿行測(cè)試為了解各類(lèi)重要交易在業(yè)務(wù)流程