某公司財(cái)務(wù)報(bào)表詳解

公司管理層必讀的財(cái)務(wù)報(bào)表詳解(2010整理版)一、財(cái)務(wù)報(bào)表概論學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則來分析商業(yè)活動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)一個(gè)公司的運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系類似“無論何人，無論何地，無論何時(shí)”這樣的廣告詞與會(huì)計(jì)有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會(huì)增加銷售，而銷售會(huì)給TheGap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動(dòng)——像廣告、購進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等——對(duì)于TheGap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。會(huì)計(jì)可以提供很多信息來幫助人們管理和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和MainStreet的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，TheGap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的會(huì)計(jì)課程吧。管理決策在企業(yè)的運(yùn)營決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費(fèi)用。會(huì)計(jì)就可以幫助他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤（或損失）。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美元。其它費(fèi)用——廣告、折舊、其它運(yùn)營費(fèi)用，以及利息（分別位于第4-7行）——總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的凈利潤是8.25億美元。Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來說，庫房是否要自動(dòng)化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營籌措資金。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個(gè)問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好，但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因?yàn)槊绹y行的存款都是上了保險(xiǎn)的，但是放在銀行中增長不會(huì)很快。據(jù)說Gap要在附近開設(shè)分店，所以土地會(huì)升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這樣的話，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)镚ap的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計(jì)劃，這樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個(gè)長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。Gap公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息?！獧z查點(diǎn)1-1會(huì)計(jì)——決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為“商業(yè)的語言”。對(duì)于這門語言理解的越深，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的管理就會(huì)越好，做出的決策也就會(huì)越好。無論個(gè)人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買車，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)：商業(yè)語言會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng)圖表1-1會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng)決策者進(jìn)行決策決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報(bào)表以反映運(yùn)營成果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專業(yè)技能。請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。簿記是會(huì)計(jì)用來處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表1-1展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。這個(gè)過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人?！獧z查點(diǎn)1-2決策者使用會(huì)計(jì)信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來管理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)?；跁?huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。Gap開第一家店的時(shí)候，公司沒有業(yè)績紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評(píng)估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在向Gap貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。例如，證券交易委員會(huì)（SEC），一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。Gap和其它公司都出具年報(bào)。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報(bào)。稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個(gè)人和企業(yè)征收稅款。Gap公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個(gè)人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。其它使用者：雇員和工會(huì)要求的工資來自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤增長的景象”。這些來自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。這種劃分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)和經(jīng)營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營的各個(gè)領(lǐng)域。上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，避免“千年蟲”問題。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。AICPA使美國最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國律師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被AICPA成員所采納，以對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的職責(zé)提供規(guī)范。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息”。守則的前言說：“一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任……并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。”會(huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。——檢查點(diǎn)1-3波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（TheBoeingCompany），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們的成績歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去?！逼髽I(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。圖表1-2比較了這三種類型。個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。Gap公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，每家獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。合伙。合伙企業(yè)由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的組織看待，與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開來。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、通用汽車（GeneralMotors）和美國航空（AmericanAirline）都是公司。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（縮寫為Corp.和Inc.）字樣以指明他們是公司——例如，TheGap,Inc.和GeneralMotorCorporation。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（FordMotorCompany）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。圖表1-2三種企業(yè)組織形式的比較個(gè)人獨(dú)資合伙公司所有者業(yè)主——一個(gè)所有者合伙人——兩個(gè)或更多所有者股東——一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)的個(gè)人責(zé)任業(yè)主個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任合伙人個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任股東個(gè)人不負(fù)有清償責(zé)任會(huì)計(jì)狀況會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相分離會(huì)計(jì)主體與合伙人相分離會(huì)計(jì)主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個(gè)人購買公司股票而成為股東。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。一個(gè)與Gap公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購買1股、30股、100股、5000股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。股東選舉董事會(huì)成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會(huì)要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營官（COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。會(huì)計(jì)原則和概念會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)則首推GAAP，也就是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GeneralAcceptedAccountingPrinciple）。在美國，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard(FASB)）規(guī)定會(huì)計(jì)行為如何操作。FASB與SEC和AICPA一道進(jìn)行工作。圖表1-3指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。該圖從上方開始，然后向右。會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。會(huì)計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門課會(huì)向你介紹這些公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。我們還在附錄C對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。圖表1-3重要的會(huì)計(jì)組織公共部門公共部門依法成立證券交易委員會(huì)，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）規(guī)范會(huì)計(jì)信息民間組織會(huì)計(jì)師通過美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和其它組織實(shí)施GAAP。民間組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主體假設(shè)會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織，或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。假設(shè)朱莉·德·菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（AnExtraHand）的所有人。德·菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德·菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體——中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這$1200和$800分開來核算，德·菲利浦才能對(duì)她的經(jīng)營做出清楚的評(píng)價(jià)。再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。如果凌志（Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個(gè)問題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評(píng)價(jià)?！獧z查點(diǎn)1-4可靠性（或客觀性）原則為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則?？煽康臄?shù)據(jù)（1）是可驗(yàn)證的，（2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。會(huì)計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。例如，Gap公司花$18購買一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認(rèn)為該房子值$15500。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值$147000。房屋所有者要價(jià)$160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。該房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本$160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的成本$160000入賬。成本原則成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購買者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購買貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購買影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。成本原則要求以實(shí)際成本$2000記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值——$3000。成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。在這段時(shí)間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買$3500。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值——“帳”上的數(shù)字——應(yīng)該是實(shí)際成本$2000，還是現(xiàn)行市場價(jià)值$3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本$2000。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營。大多數(shù)資產(chǎn)——也就是公司的資源，如物資、土地、建筑和設(shè)備——是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營足夠常的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場價(jià)值——資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格——在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場價(jià)值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。幣值穩(wěn)定假設(shè)提起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格。在美國，會(huì)計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。整體價(jià)格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)——只有輕微的通貨膨脹——美元的購買力也時(shí)穩(wěn)定的。會(huì)計(jì)師假定美元的購買力是相對(duì)穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同的購買力一樣。止步思考你打算購買一塊土地以便將來擴(kuò)張。賣方要價(jià)$50000，但它的成本只有$35000。評(píng)估顯示該土地價(jià)值$47000。你第一次出價(jià)$44000，賣方還價(jià)$48000，你最終以$46000成交。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？答案：報(bào)告的價(jià)值是$46000，這是歷史成本。會(huì)計(jì)恒等式如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？資產(chǎn)和負(fù)債財(cái)務(wù)報(bào)表以最基本的會(huì)計(jì)工具——即會(huì)計(jì)恒等式——為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：負(fù)債是“外部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任——債務(wù)。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對(duì)權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)——負(fù)債和所有者權(quán)益。如圖表1-4所示，兩邊必須相等：經(jīng)濟(jì)資源=對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。Gap公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫存商品——Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。這些是公司為銷售貨物而使用的長期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為PPE）。Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購買者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債。圖表1-4會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)=+所有者權(quán)益所有者權(quán)益Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會(huì)計(jì)主體，無論是個(gè)人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。對(duì)公司來說，會(huì)計(jì)恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益——檢查點(diǎn)1-5實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證?！獧z查點(diǎn)1-6留存收益是公司從經(jīng)營活動(dòng)中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)。——檢查點(diǎn)1-7收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。費(fèi)用是經(jīng)營活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。費(fèi)用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利。當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時(shí)，我們稱經(jīng)營成果為凈收入、凈收益或凈利潤。當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí)，稱為凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的?？儍?yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。圖表1-5揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系：留存收益收入－費(fèi)用=凈收益（或凈損失）股利圖表1-5留存收益的組成本期收入本期收入加（或減）本期費(fèi)用期末留存收益余額本期股利本期凈收益（或凈損失）期初留存收益余額減等于等于與減個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本和留存收益。相反，每個(gè)所有者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。例如，資本——塞穆爾·蓋普(SamuelGap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本——Pratt和資本——Muesli。止步思考如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?一公司報(bào)告說月收入為$77600，費(fèi)用為$81300，那本月的經(jīng)營成果是多少?答案：$923000（$174300－$82000）$58000（$22000+$36000）凈損失$3700（$77600－$81300）；費(fèi)用減收入。財(cái)務(wù)報(bào)表一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表1-6總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題。每個(gè)問題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表1-6財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息問題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？收入－費(fèi)用凈收益（或凈損失）收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利期末留存收益留存收益表（又稱股東權(quán)益表）3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表）4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量±投資活動(dòng)現(xiàn)金流量±籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）現(xiàn)金流量表為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看Gap公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于1999月1月30日。先從圖表1-7列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第10行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表1-8，第2行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表1-9，第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表1-10），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過程。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。圖表1-7收益表（利潤表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）(單位：千美元)年度止于1999.1.30銷售百分比年度止于1998.1.31銷售百分比1凈銷售收入$9054462100.0%$6507825100.0%2費(fèi)用3銷售成本531821858.7402154161.84廣告費(fèi)用4190004.61750002.75折舊費(fèi)用3260363.62697064.16其它經(jīng)營費(fèi)用165832918.3119031118.37利息費(fèi)用（利息收入）136170.2(2975)0.08稅前收益131926214.685424213.19所得稅4947235.53203414.910凈利潤$8245399.1%$5339018.2%收益表（利潤表）收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表1-7（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年度，Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的會(huì)計(jì)年度止于1月31日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。JCPenney，沃爾馬（Wal-MartStores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。財(cái)政年度是指截止日不是12月31日的會(huì)計(jì)年度。Gap公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。1999年度，Gap公司的銷售凈額從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。凈利潤從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報(bào)告兩大類項(xiàng)目：收入和利得費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計(jì)算凈收益：凈收益=收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入。收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷售凈額實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999年度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。費(fèi)用。已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時(shí)$20。已售商品成本是Gap、沃爾馬和Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：廣告支出（第4行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。折舊（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999年，Gap的利息費(fèi)用是1360萬美元。注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；相反公司獲得了297.5萬美元的利息收入。$2.975兩邊的括號(hào)表示1998年的利息額是收入而不是費(fèi)用。$2.975兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表1-7種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第9行）中拿走了4.95億美元。1999財(cái)政年度，Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出——包括所得稅——后的凈利潤為8.25億美元。——檢查點(diǎn)1-8Gap公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說已售商品成本（第3行）。1999年度，該年Gap公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會(huì)更有意思。已售商品成本所占的比例從1998年的61.8%降為1998年的58.7%（第3行）。這對(duì)Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出——已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）從1998年的8.2%上升為1999年的9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。——檢查點(diǎn)1-9很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益FASB還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。先來看圖表1-8列示留存收益表。留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示，公司1999年賺取得凈利潤示8.245億美元。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表1-8，第3行）中。凈利潤把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。Gap公司賺得利潤后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。1999年度，Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）也更大?！獧z查點(diǎn)1-10圖表1-8留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31留存收益：1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表1-9所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年1月30日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn)——財(cái)政年度截止日的午夜12點(diǎn)整——的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了對(duì)照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時(shí)也稱為財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第1-3行）。Gap公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。圖表1-9資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999年1月30日1998年1月31日資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：1現(xiàn)金$565253$9131692庫存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動(dòng)資產(chǎn)總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計(jì)折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債流動(dòng)負(fù)債:13短期應(yīng)付票據(jù)$90690$8479414應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計(jì)費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動(dòng)負(fù)債總額1553103991548長期負(fù)債18長期借款49645549604419其它長期負(fù)債34068226592420長期負(fù)債總額837137761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502Gap公司有超過5.65億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。庫存商品（第2行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過10億美元。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。長期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第5-8行）。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第6行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。1999年1月30日，Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過10億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為30.48億美元（第8行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá)11.72億美元，在累計(jì)折舊（第9行）項(xiàng)目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為18.76億美元。（成本30.48億美元－累計(jì)折舊11.72億美元=凈值18.76億美元，第10行）。Gap公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是2.157億美元。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目。1999財(cái)政年度結(jié)束時(shí)，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12行）。負(fù)債。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債（第13-17行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。Gap公司的主要流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。長期負(fù)債一年后到期。短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。應(yīng)付賬款（第14行）是Gap公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。1999年1月30日，應(yīng)付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第15行）——約6.56億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短期債務(wù)要在幾個(gè)月內(nèi)償還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá)19億美元。一年內(nèi)，如果你有19億美元的流動(dòng)資產(chǎn)去償付16億美元的流動(dòng)負(fù)債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會(huì)認(rèn)為是安全的，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的數(shù)額更大。Gap公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第18行），這是非常令人羨慕的。公司的長期負(fù)債總額為8.37億美元。負(fù)債總共約24億美元（流動(dòng)負(fù)債16億美元+長期負(fù)債8億美元），這與40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際意味著什幺呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第25行），這個(gè)名稱是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向股東售出的，金額約3.99億美元的成千上萬股股票。最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留存收益說明了為什幺長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。你應(yīng)該把31億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表1-8，第4行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。庫藏股（第23行）是Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號(hào)之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善?；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。1999年1月30日，Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）?，F(xiàn)在我們可以驗(yàn)證Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）：資產(chǎn)總額（第12行）…………………必須相等$3963919必須相等=負(fù)債總額：流動(dòng)（第7行）………$1553103長期（第20行）……837137負(fù)債總額…………$2390240＋股東權(quán)益總額（第25行）……………1573679負(fù)債和股東權(quán)益總額（第26行）……$3963919現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。我們?cè)谙旅嬷v述。——檢查點(diǎn)1-11經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)企業(yè)從事以下三種基本類型的活動(dòng)：經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一類活動(dòng)中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營活動(dòng)既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。例如，Gap公司的銷售會(huì)收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。Gap公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動(dòng)中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)是任何企業(yè)的主要推動(dòng)力。企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因?yàn)槠髽I(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來。企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營所需的資金?；I資活動(dòng)包括發(fā)行股票和借款。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了長期貸款。這些是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。這些是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金流量表概觀在圖表1-10中，Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)列示。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記?，F(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號(hào)中。令人慶幸的是，Gap公司的經(jīng)營活動(dòng)是其最大的現(xiàn)金來源（在1999財(cái)政年度約為14億美元，見第6行）。投資活動(dòng)中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）?；I資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）?？傮w來看，1999年公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元（第19行），年底余額為5.65億美元（第21行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到5.65億美元的現(xiàn)金余額。現(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)在來仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個(gè)主要部分。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Gap公司經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第1行）。這是個(gè)非常好的信號(hào)，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務(wù)。最大的現(xiàn)金支出付給了供應(yīng)商和雇員（第3行）。1999年，Gap公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入13.94億美元——一個(gè)相當(dāng)好的數(shù)字。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在1999，Gap公司花費(fèi)約7.78億美元購買地產(chǎn)和設(shè)備（第9行）。公司在當(dāng)年沒有出售地產(chǎn)和設(shè)備。如果出售的話，“出售地產(chǎn)和設(shè)備”項(xiàng)就會(huì)報(bào)告一個(gè)正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（1998年，公司出售了一些短期投資；見第7行）。1999年，投資活動(dòng)導(dǎo)致現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說明公司在購入新資產(chǎn)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1999年的借款額（第12行）不大。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）支出的8.92億美元。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票?，F(xiàn)金流量表報(bào)告了公司1999年支付的股利約770萬美元（第16行）。Gap公司1999財(cái)政年度籌資活動(dòng)的結(jié)果是現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）?，F(xiàn)金的凈增加（減少）?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。如上所示，Gap公司1999年現(xiàn)金減少3.48億美元（第19行）?，F(xiàn)金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。Gap公司1999年年初現(xiàn)金為9.13億美元，年末為5.65億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表1-9，第1行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在第12章中我們將對(duì)該表重點(diǎn)講解?，F(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果——當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）——開始。你可以簡單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實(shí)在一開始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況先編制它的?，F(xiàn)金流量表的目的就是說明當(dāng)年現(xiàn)金變動(dòng)的原因。——檢查點(diǎn)1-12圖表1-10現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）Gap公司合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）（單位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1從顧客處收取得現(xiàn)金$9054462$65078252利息收入收到的現(xiàn)金—29753付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金(7190877)(5337599)4支付的利息費(fèi)用(13617)—5支付的所得稅費(fèi)用(455807)(328550)6經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額1394161844651投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量7出售短期投資—1747098購入長期投資—(2939)9購入地產(chǎn)和設(shè)備(797592)(465843)10購置其它資產(chǎn)(28815)(19779)11投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(826407)(313852)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金—49589014發(fā)行普通股494213065315購入庫藏股(892149)(593142)16支付現(xiàn)金股利(76888)(79503)17籌資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(918259)(101640)18其它2589(1634)19現(xiàn)金的凈增（減）額(347916)42752548564420年初的現(xiàn)金91316921年末的現(xiàn)金$565253$913169在1999年Gap公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元，是否應(yīng)對(duì)其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：現(xiàn)金余額5.65億美元仍是比較正常的。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。收益表中的凈收益無論從美元值還是從占銷售凈額的百分比來看都在增長。在課程的學(xué)習(xí)過程中，你將會(huì)學(xué)習(xí)作一些評(píng)價(jià)?，F(xiàn)在先來看財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系圖表1-11總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。認(rèn)真學(xué)習(xí)這張表，因?yàn)檫@些聯(lián)系在你整個(gè)職業(yè)生涯中一直會(huì)用到。特別注意以下內(nèi)容：年度止于2000年12月31日的收益表。報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。收入和費(fèi)用只在收益表中報(bào)告。報(bào)告當(dāng)期的凈利潤，如果總收入大于總費(fèi)用的話。如果總費(fèi)用大于總收入，則報(bào)告凈損失。年度止于2000年12月31日的留存收益表。以期初留存收益余額開始。加凈利潤（或減凈損失，如果情形如此的話）。凈利潤（或凈損失）直接來自收益表（見圖表1-11的箭頭①）。減股利。以期末留存收益余額結(jié)束。圖表1-11財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系（所有數(shù)字都是為說明而假設(shè)的）收益表——年度止于2000年12月31日（詳細(xì)內(nèi)容見圖表1-8）收入……………………$700000費(fèi)用（詳細(xì)內(nèi)容）費(fèi)用總額………………670000231231$30000留存收益表——年度止于2000年12月31日年初留存收益…………$180000凈收益…………………30000現(xiàn)金股利………………(10000)年末留存收益…………$200000資產(chǎn)負(fù)債表——2000年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金……………………$25000所有其它資產(chǎn)…………275000資產(chǎn)總額………………$300000負(fù)債負(fù)債總額………………$120000股東權(quán)益普通股…………………40000留存收益………………200000其它權(quán)益………………(60000)負(fù)債和股東權(quán)益總額…………………$300000現(xiàn)金流量表——年度止于2000年12月31日經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量…………$90000投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈流量…………(110000)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量…………40000現(xiàn)金凈增加……………20000年初現(xiàn)金………………5000年末現(xiàn)金………………$25000財(cái)政年度結(jié)束日，2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告企業(yè)期末的全部資產(chǎn)和全部負(fù)債和股東權(quán)益。其它財(cái)務(wù)報(bào)表都不再報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債。報(bào)告資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額和股東權(quán)益總額之和。這一特征是資產(chǎn)負(fù)債表名稱的由來；它的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式。報(bào)告期末留存收益，數(shù)值直接來自留存收益表（見箭頭②）。年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表。報(bào)告當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每一項(xiàng)的結(jié)果是當(dāng)期現(xiàn)金的凈流入或凈流出。報(bào)告當(dāng)年現(xiàn)金的凈增加（或凈減少），以2000年12月31日的現(xiàn)金余額結(jié)束，這也是資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告的數(shù)字（見箭頭③）。止步思考假設(shè)你打算投資Gap公司的股票。你會(huì)查看哪張財(cái)務(wù)報(bào)表，來看該公司是否盈利呢？你會(huì)查看什么項(xiàng)目？假設(shè)你是一家銀行，打算向Gap公司提供5000萬美元貸款。你會(huì)查看哪張財(cái)務(wù)報(bào)表，來看該公司對(duì)其他債權(quán)人的負(fù)債情況？你會(huì)查看什么項(xiàng)目？指出下列報(bào)表之間的聯(lián)系項(xiàng)目：(a)收益表和留存收益表，(b)留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表，(c)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。答案：查看收益表的凈收益。查看資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債。（a）凈收益（或凈損失），（b）期末留存收益，（c）期末現(xiàn)金。下面的決策規(guī)則專欄總結(jié)了股東和債權(quán)人使用財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。決策規(guī)則專欄貫穿本書，總結(jié)人們?nèi)绾问褂脮?huì)計(jì)信息進(jìn)行重要決策。決策規(guī)則股東和債權(quán)人如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表組別主要關(guān)注項(xiàng)目原因他們?cè)谡沂裁?？股東凈收益凈收益說明公司盈利。股東通過以下途徑可以增加自己的財(cái)富：（a）該公司的股票市價(jià)上漲，（b）收到股利。凈收益既影響股價(jià)，也影響股利。凈收益的穩(wěn)定增長說明公司的盈利非常穩(wěn)固?，F(xiàn)金流量現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。明智的使用現(xiàn)金可以產(chǎn)生凈收益和更多的現(xiàn)金。經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該是現(xiàn)金的最大來源。銀行和其他債權(quán)人資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)債說明公司欠其他債權(quán)人多少債務(wù)。資產(chǎn)則表明公司在無法償還債務(wù)時(shí)可以拿什么來給債權(quán)人的抵押品。資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過負(fù)債，或資產(chǎn)的增長速度快于負(fù)債。凈收益贏利的企業(yè)通常可以償還它們的債務(wù)。與對(duì)股東的相同?，F(xiàn)金流量與對(duì)股東的相同。與對(duì)股東的相同。章節(jié)末趁熱打鐵海空旅游股份公司（Air&SeaTravel,Inc.），一家旅行社，于20X1年4月1日開始營業(yè)。在4月份，公司給顧客提供旅行服務(wù)?，F(xiàn)在是4月30日，投資者想知道從月初到現(xiàn)在?？章糜喂镜慕?jīng)營狀況如何。他們也想知道公司在4月底的財(cái)務(wù)狀況如何以及本月的現(xiàn)金流量。他們已收集到一下數(shù)據(jù)，按字母順序排列。他們要求你幫助編制?？章糜喂?000年4月底的財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)付賬款$100辦公用品$500應(yīng)收賬款2000現(xiàn)金支出：4月初的現(xiàn)金余額-0-購置土地400004月底的現(xiàn)金余額33300股利2100現(xiàn)金收入：支付給供應(yīng)商和雇員3100從客戶處收來的現(xiàn)金6500租金費(fèi)用1100向股東發(fā)行股票500004月初留存收益-0-銷售土地220004月底留存收益?普通股50000工資費(fèi)用1200股利2100服務(wù)收入8500土地18000公共事業(yè)費(fèi)用400要求：編制月度止于20X1年4月30日的留存收益表和現(xiàn)金流量表，和20X1年4月30日的資產(chǎn)負(fù)債表。用箭頭指出表中相關(guān)項(xiàng)目的聯(lián)系?；卮鹜顿Y者的問題。?？章糜喂窘?jīng)營的第一個(gè)月表現(xiàn)如何？?？章糜喂镜谝辉履┑呢?cái)務(wù)狀況如何？如果你是個(gè)銀行家，你愿意給海空旅游股份公司借錢嗎？答案要求1海空旅游股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。?？章糜喂臼找姹碓露戎褂?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入……………$8500費(fèi)用：工資費(fèi)用……………$1200租金費(fèi)用……………1100公共事業(yè)費(fèi)用………400費(fèi)用總額……………2700凈收益…………………1$58001?？章糜喂玖舸媸找姹碓露戎褂?0X1年4月30日留存收益，20X1年4月1日………$0加：凈收益…………58005800減：股利……………(2100)留存收益，20X1年4月30日………237002?？章糜喂举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債3現(xiàn)金………………3$33300應(yīng)付賬款………$100應(yīng)收賬款…………2000辦公用品…………500股東權(quán)益土地………………18000普通股…………50000留存收益………3700股東權(quán)益總額53700負(fù)債和股東權(quán)益總額……………資產(chǎn)總額…………$53800$53800?？章糜喂粳F(xiàn)金流量表月度止于20X1年4月30日經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：從客戶處收取的現(xiàn)金………………$6500支付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金………(3100)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量……3400投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：購置土地……………$(40000)出售土地……………22000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量……(18000)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：發(fā)售股票……………$50000支付股利……………(2100)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量……47900現(xiàn)金凈增加……………$3330020X1年4月1日的現(xiàn)金余額…………020X1年4月30日的現(xiàn)金余額………$33300要求2和3公司4月份的經(jīng)營狀況相當(dāng)好。凈收益$5800——與$8500的服務(wù)收入相聯(lián)系來看，這是很不錯(cuò)的。公司有能力支付$2100的現(xiàn)金股利。公司在4月底擁有現(xiàn)金$33300。資產(chǎn)總額$53800遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于$100的總負(fù)債。$53700股東權(quán)益為公司進(jìn)行借貸提供了有力保障。公司在2000年4月30日的財(cái)務(wù)狀況非常不錯(cuò)。公司擁有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)債。在第一個(gè)月，公司的經(jīng)營活動(dòng)就產(chǎn)生了現(xiàn)金流入。貸款者很喜歡看到這些特征。因此，大多數(shù)銀行家現(xiàn)在愿意向?？章糜喂咎峁┵J款。學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)理解會(huì)計(jì)詞匯，并在決策中使用它們。會(huì)計(jì)是一個(gè)計(jì)量、處理和傳遞財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)。作為“商業(yè)語言”，會(huì)計(jì)給廣大的決策者提供幫助。人們認(rèn)為會(huì)計(jì)師是遵守道德規(guī)范、按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）來從事他們的工作的。三種企業(yè)組織形式分別是個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)的組織形式。使用會(huì)計(jì)假設(shè)和原則分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)師不僅用會(huì)計(jì)主體假設(shè)使企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄與企業(yè)經(jīng)營者的個(gè)人記錄相分離，而且用它來區(qū)分不同的經(jīng)營分部。其他重要的指導(dǎo)會(huì)計(jì)師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值穩(wěn)定假設(shè)。使用會(huì)計(jì)恒等式來描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)恒等式通常的形式是：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)是企業(yè)擁有的在將來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債是企業(yè)應(yīng)向外部人員或組織進(jìn)行償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所有者權(quán)益是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的所有者擁有的索取權(quán)。在公司中，所有者權(quán)益通常稱為股東權(quán)益，它被分為兩大類：實(shí)收資本和留存收益。評(píng)價(jià)一個(gè)公司的的經(jīng)營表現(xiàn)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表向決策者傳遞一個(gè)經(jīng)營主體的財(cái)務(wù)信息。收益表報(bào)告期間內(nèi)公司的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。留存收益表報(bào)告公司期間內(nèi)的留存收益變化。資產(chǎn)負(fù)債表可以說是在一特定時(shí)點(diǎn)的公司快照，它報(bào)告三大類的項(xiàng)目——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?，F(xiàn)金流量表報(bào)告期間內(nèi)公司的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，根據(jù)主體的主要活動(dòng)進(jìn)行歸類：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。說明財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。收益表的最后一行，凈收益，轉(zhuǎn)入留存收益表。留存收益的期末值則出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。現(xiàn)金流量表的最終現(xiàn)金余額也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。會(huì)計(jì)詞匯會(huì)計(jì)和其他科目一樣，也有自己的專業(yè)詞匯。理解下列詞匯是很重要的。這些詞匯在本章中已有定義，本書末尾的詞匯表中也有。應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表董事會(huì)資本現(xiàn)金普通股實(shí)繳資本公司成本原則流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債股利主體費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表籌資活動(dòng)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)收益表投資活動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債管理會(huì)計(jì)庫存商品凈收益凈收入凈損失凈利潤應(yīng)付票據(jù)客觀性原則經(jīng)營活動(dòng)所有者權(quán)益實(shí)收資本合伙企固定資產(chǎn)個(gè)人獨(dú)資可靠性原則留存收益收入股份持有人幣值穩(wěn)定假設(shè)現(xiàn)金流量表利潤表財(cái)務(wù)狀況表經(jīng)營狀況表留存收益表股票股東股東權(quán)益思考題區(qū)分會(huì)計(jì)和簿記。說出五個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者，和它們是如何使用的。什么組織制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則？該組織是政府機(jī)構(gòu)嗎？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司的所有者分別叫什么？會(huì)計(jì)中為什么存在道德規(guī)范？主體假設(shè)為什么對(duì)會(huì)計(jì)十分重要？給出四個(gè)會(huì)計(jì)主體的例子。簡要描述一下可靠性原則。成本原則在會(huì)計(jì)中起什么作用？如果資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益，那么負(fù)債能如何表述？說明應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的不同。企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？給出資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)更具描述性的名稱。哪張財(cái)務(wù)報(bào)表像是會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)點(diǎn)的一張快照？留存收益表報(bào)告什么信息？哪條信息從收益表傳向留存收益表？哪條信息從留存收益表傳向資產(chǎn)負(fù)債表？按在一家新企業(yè)中可能發(fā)生的順序，列出涉及現(xiàn)金流量的活動(dòng)。再按對(duì)投資者的重要性給它們劃分等級(jí)。檢查點(diǎn)CP1-1假設(shè)你管理一家Gap商店。作為商店的經(jīng)理，你必須作的三項(xiàng)決策是什么？會(huì)計(jì)工作會(huì)如何幫助你做出決策？用你自己的話回答?，F(xiàn)在假設(shè)你是一個(gè)投資者，打算購買Gap公司的股票作為投資。研究本章開頭（第14頁）的Gap公司收益表（利潤表），指出可以幫助你決定是否投資的一些項(xiàng)目。CP1-2簡要論述會(huì)計(jì)和簿記的不同。簿記是如何應(yīng)用于會(huì)計(jì)中的？CP1-3會(huì)計(jì)師要在他們的工作中遵守道德規(guī)范。制定這些職業(yè)行為準(zhǔn)則的目標(biāo)是什么？這個(gè)目標(biāo)為什么很重要？假如對(duì)會(huì)計(jì)師沒有道德規(guī)范，企業(yè)可以按自己的意愿向公眾報(bào)告其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。那么可能產(chǎn)生什么后果？CP1-4回到第9頁所討論的朱莉·德·菲利浦的宴會(huì)承辦企業(yè)，AnExtraHand。假設(shè)德·菲利浦把她全部的銀行存款$2000都認(rèn)為是從AnExtraHand的經(jīng)營中的來的?；卮鹨韵掠嘘P(guān)德·菲利浦財(cái)務(wù)狀況的問題：德·菲利浦會(huì)被誤導(dǎo)相信什么？哪一個(gè)會(huì)計(jì)概念適用于該情形？正確運(yùn)用該會(huì)計(jì)概念會(huì)如何讓德·菲利浦對(duì)自己的企業(yè)有一個(gè)真實(shí)的了解？詳細(xì)說明。CP1-5復(fù)習(xí)第11頁的會(huì)計(jì)恒等式。假設(shè)你知道X射線復(fù)印中心（X-RayCopyCenter）資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額。說明如何確定所有者權(quán)益的數(shù)額。如果你知道資產(chǎn)和所有者權(quán)益，那你如何計(jì)算負(fù)債？給出算式。在知道負(fù)債和所有者權(quán)益的條件下，你能算出資產(chǎn)嗎？如果可以，說出應(yīng)該怎樣做。如果不行，說明原因。CP1-6會(huì)計(jì)上的定義很精確，在使用會(huì)計(jì)信息之前，你必須理解每一個(gè)定義?；卮鹣铝袉栴}，加深你對(duì)關(guān)鍵術(shù)語的理解：資產(chǎn)和所有者權(quán)益有什么不同？哪一個(gè)（資產(chǎn)或所有者權(quán)益）必須至少和另一個(gè)一樣大？哪一個(gè)可以比另一個(gè)小？負(fù)債和所有者權(quán)益有什么相同之處？不同呢？CP1-7將下列項(xiàng)目歸類為資產(chǎn)（A）、負(fù)債（L）和所有者權(quán)益（E）：應(yīng)付賬款普通股應(yīng)收款項(xiàng)留存收益土地預(yù)付費(fèi)用現(xiàn)金長期負(fù)債庫存商品應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)費(fèi)用設(shè)備CP1-8利用圖表1-7（第14頁）中的Gap公司收益表，回答有關(guān)該年度公司經(jīng)營狀況的問題：指出Gap公司收益表的兩大基本項(xiàng)目類別。收益表最后一行的項(xiàng)目叫什么？如Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表所示（第17頁），該公司總資產(chǎn)約40億美元。如何用總資產(chǎn)計(jì)算凈利潤？解釋你的答案。CP1-9回到圖表1-7（第14頁）中的Gap公司收益表。假設(shè)1999年公司已售商品成本占銷售額的比例與1998年相同（銷售凈額的61.8%）。公司1999年的所得稅率為37.5%；該百分?jǐn)?shù)乘以稅前利潤就是所得稅費(fèi)用。編制Gap公司1999年修改后的收益表。數(shù)值近似到百萬美元。例如，銷售收入凈額$9054462000寫為$9054。CP1-10McCullough供水系統(tǒng)公司（McCulloughWaterSystems）2000年年初的留存收益為$60000。當(dāng)年的收入是$600000，費(fèi)用總計(jì)$530000。McCullough宣布并支付股利$30000。公司年底的留存收益余額是多少？回答該問題，編制McCullough供水系統(tǒng)公司年度止于2000年12月31日的留存收益表，加上適當(dāng)?shù)臉?biāo)題。CP1-112000年12月31日，McCullough供水系統(tǒng)公司擁有現(xiàn)金$13000，應(yīng)收款項(xiàng)$2000和存貨$25000。公司的土地、建筑、和設(shè)備共計(jì)$110000，其他資產(chǎn)為$10000。McCullough欠$8000應(yīng)付賬款和$12000短期應(yīng)付票據(jù)，還有長期負(fù)債$80000。普通股是$15000。McCullough的總經(jīng)理知道公司有盈利，但它不能確定留存收益的數(shù)額是多少？編制McCullough供水系統(tǒng)公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，加上適當(dāng)?shù)臉?biāo)題。CP1-12McCullough供水系統(tǒng)公司1999年底有現(xiàn)金$23000。在2000年，公司的銷售額為$600000，但從客戶手中只收回了$580000現(xiàn)金。當(dāng)年費(fèi)用共是$530000，其中有$520000已向供應(yīng)商和雇員進(jìn)行了支付。McCullough在2000年支出$300000擴(kuò)大自己的廠房。有一半金額是McCullough簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)借來的。當(dāng)年，McCullough支付股利$10000，出售舊供水系統(tǒng)設(shè)備共收入現(xiàn)金$90000。編制McCullough供水系統(tǒng)公司年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表，加上適當(dāng)?shù)臉?biāo)題。按第24-26頁練習(xí)中的格式編制。CP1-13支出各項(xiàng)所屬的財(cái)務(wù)報(bào)表，使用下列簡寫：收益表（IS），留存收益表（SRE），資產(chǎn)負(fù)債表（BS）和現(xiàn)金流量表（SCF）。有四項(xiàng)出現(xiàn)在兩張報(bào)表中。股利_______折舊費(fèi)用_______存貨_______銷售收入_______留存收益_______經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量_______凈收益（或凈損失）_______現(xiàn)金_______籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量_______應(yīng)付賬款_______普通股_______利息收入_______長期負(fù)債_______現(xiàn)金增加或減少______練習(xí)題E1-1ManeleBayCompany是組建的一家為其他企業(yè)在因特網(wǎng)（Internet）上建設(shè)萬維網(wǎng)（WorldWideWeb）站點(diǎn)的公司。ManeleBay需要資金，其總裁艾登·奧爾森（AldenOlsen）要求你考慮對(duì)該企業(yè)投資?；卮鹣铝杏嘘P(guān)奧爾森可能組建公司的各種方式的問題。并解釋各個(gè)答案。哪種企業(yè)組織形式可以給奧爾森最大的自由，使他可以按自己的意愿管理企業(yè)。哪種形式在ManeleBay不能償付債務(wù)時(shí)可以給債權(quán)人以最大的保障？哪種形式可以使ManeleBay的所有者的損失風(fēng)險(xiǎn)僅以其對(duì)企業(yè)的投資額為限？采用何種形式，ManeleBay的企業(yè)壽命可能最長？哪種形式可能使ManeleBay在其存續(xù)期內(nèi)從所有者權(quán)益中籌到最多的資金？如果你是奧爾森，而且可以按你的意愿組建ManeleBayCompany，你會(huì)給該公司選擇什么形式？說明你的理由。E1-2NickBarzoukas想在邁阿密（Miami）開一家希臘餐館。由于需要現(xiàn)金，他向佛羅里達(dá)信托銀行（FloridaBank&Trust）申請(qǐng)貸款。銀行要去貸款者提交財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)先報(bào)告第一年可能的經(jīng)營成果和年末的財(cái)務(wù)狀況。由于不懂會(huì)計(jì)，Barzoukas不知道如何處理。向他說明經(jīng)營狀況表（收益表）財(cái)務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表）提供的信息。指出貸款者為什么要求獲得這些信息。E1-3戴爾計(jì)算機(jī)公司（DellComputer）是從麥克爾·戴爾（MichaelDell）在奧斯?。ˋustin）的德克薩斯州大學(xué)（TheUniversityofTexas）的宿舍里發(fā)展起來的。假設(shè)戴爾用一本賬記錄其個(gè)人事務(wù)和戴爾計(jì)算機(jī)公司的業(yè)務(wù)。他能確定公司經(jīng)營是成功的還是失敗的嗎？那個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則適用于戴爾現(xiàn)在的情形？戴爾計(jì)算機(jī)公司在德克薩斯州的奧斯汀市周圍擁有地產(chǎn)。假設(shè)公司在1995年購買了價(jià)值300萬美元的土地，現(xiàn)在價(jià)值已上漲。企業(yè)打算出售這塊地。一位地產(chǎn)評(píng)估師說這塊地值1000萬美元；另一位認(rèn)為值1500萬美元。戴爾公司應(yīng)該記錄土地增值的利得呢，還是應(yīng)該等土地實(shí)際出售后再記錄呢？哪個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)或原則規(guī)范這一事項(xiàng)？戴爾計(jì)算機(jī)公司有許多分部。每個(gè)分部經(jīng)理的業(yè)績是用該分部的利潤表現(xiàn)來評(píng)定的。哪個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)或原則幫助戴爾公司設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以確定誰是最盈利部門的經(jīng)理？假設(shè)戴爾計(jì)算機(jī)公司決定退出磁感應(yīng)成像業(yè)務(wù)，出售該業(yè)務(wù)分部。哪個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)或原則幫助戴爾公司對(duì)該分部單獨(dú)進(jìn)行核算，使其與主營業(yè)務(wù)分開？戴爾計(jì)算機(jī)公司必須為其計(jì)算機(jī)支付材料費(fèi)、人工費(fèi)和管理費(fèi)用。計(jì)算機(jī)組裝后的價(jià)值大于各部分投入的價(jià)值總和。什么會(huì)計(jì)假設(shè)或原則指導(dǎo)材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和管理費(fèi)用的核算？E1-4計(jì)算各企業(yè)會(huì)計(jì)恒等式中缺失的數(shù)值（單位：十億）：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益IBM$?$67$19HersheyFood3.3?0.9索尼（SONY）4935?E1-5PierIImports有流動(dòng)資產(chǎn)4.02億美元，地產(chǎn)、廠房和設(shè)備2.16億美元，其他資產(chǎn)共3500萬美元。流動(dòng)負(fù)債1.22億美元，長期負(fù)債1.15億美元，其他長期負(fù)債共計(jì)2400萬美元。要求使用這些數(shù)據(jù)寫出PierI的會(huì)計(jì)恒等式。PierI有多少資源可供經(jīng)營使用？PierI欠多少債務(wù)？PierI的股東實(shí)際擁有多少公司的資產(chǎn)？E1-6假設(shè)TheRawlingsSportingGoodsCompany2000年8月31日和1999年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告以下內(nèi)容（單位：百萬）：2000年8月31日1999年8月31日資產(chǎn)總額$132$101負(fù)債總