社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源與防范策略

社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源與防范策略摘要：大數(shù)據(jù)時代的到來對社會審計(jì)帶來了一定的挑戰(zhàn)，它要求社會審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念與時俱進(jìn)，必須提高社會審計(jì)主體的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化和建設(shè)，必須建立和健全注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)源;風(fēng)險(xiǎn)防范;社會審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)活動必不可少的“經(jīng)濟(jì)警察”，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)社會審計(jì)產(chǎn)生的監(jiān)督作用越大。我國從1980年恢復(fù)社會審計(jì)制度以來，社會審計(jì)組織在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了巨大的貢獻(xiàn)，可以說在一定程度上促進(jìn)了社會資源的有效利用和有效配置，保障了社會經(jīng)濟(jì)活動的有序運(yùn)行，而且將會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越發(fā)揮重要的監(jiān)督、鑒定和評價(jià)與治理功能。維克托·邁爾在《大數(shù)據(jù)時代》這本書里指出：“大數(shù)據(jù)帶來了一場生活、工作與思維的大變革”，“開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型”，所以說大數(shù)據(jù)時代的到來對社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面產(chǎn)生了一定的影響，帶來了一定的挑戰(zhàn)，社會審計(jì)也不例外，加之近十余年來發(fā)生的美國“安然”、意大利帕瑪拉特和中國的銀廣夏等事件均引起了社會大眾對社會審計(jì)的不信任，這使得社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成為了審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的雙重需要。一、社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)通常是指某種事物結(jié)果的不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作結(jié)果的不確定性。在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》第1101號中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被解釋為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)流程相關(guān)聯(lián)的一個術(shù)語，不是注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。注冊會計(jì)師審計(jì)即社會審計(jì)，社會審計(jì)所進(jìn)行的工作是依法接受委托、有償獨(dú)立開展的查賬驗(yàn)資等一系列專業(yè)活動，它的產(chǎn)生源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。社會公眾是社會審計(jì)的服務(wù)對象，滿足社會大眾的訴求就是社會審計(jì)的基本任務(wù)之一。目前隨著資產(chǎn)市場、證券市場的不斷發(fā)展成熟，對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性和可靠性感興趣的群體越來越龐大，人們對一個企業(yè)的評判大多依賴審計(jì)結(jié)論，這無疑加大了社會審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（一）社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，是不以審計(jì)主客體的意志為轉(zhuǎn)移的。在審計(jì)活動進(jìn)行時，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就一直伴隨著，簽約有風(fēng)險(xiǎn)，編制計(jì)劃有風(fēng)險(xiǎn)，收集證據(jù)有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告中給出結(jié)論有風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算滲透在社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，信息的全球化和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣應(yīng)用，審計(jì)對象的計(jì)算模式都發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)社會審計(jì)采用抽樣審計(jì)屬于小數(shù)據(jù)，小數(shù)據(jù)的樣本特征與總體特征不可避免地總會產(chǎn)生誤差，這個客觀性缺陷給社會審計(jì)帶來了必然的風(fēng)險(xiǎn)。（二）社會審計(jì)主體的綜合素質(zhì)難以滿足審計(jì)需要產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下，社會審計(jì)必須關(guān)注信息源，這就需要注冊會計(jì)師除了熟悉審計(jì)、會計(jì)、法律、稅務(wù)等業(yè)務(wù)知識之外，還必須熟悉系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)布局和軟件環(huán)境以及硬件條件等基本知識。從事審計(jì)職業(yè)需要具備寬廣深厚的知識面和文化水平，需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，需要具備分析、判斷和評價(jià)能力，而目前我國注冊會計(jì)師團(tuán)隊(duì)構(gòu)成中年齡大點(diǎn)的注冊會計(jì)師大多是會計(jì)或者管理者出身，知識結(jié)構(gòu)體系單薄狹窄，對大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和計(jì)算機(jī)等知識掌握的不夠，不具備信息系統(tǒng)相關(guān)知識，而新入行的基本是通過會計(jì)專業(yè)考試走過來的，雖有著注冊會計(jì)師相關(guān)專業(yè)理論知識和信息系統(tǒng)的相關(guān)知識，但應(yīng)用能力和綜合分析能力難以滿足審計(jì)職業(yè)的要求。（三）社會審計(jì)主體和審計(jì)客體各自利益導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)市場經(jīng)濟(jì)就是競爭經(jīng)濟(jì)，社會審計(jì)主體為了拓展市場和賺取最大利潤以創(chuàng)造更多的自身價(jià)值，必然推動和加劇審計(jì)行業(yè)的競爭勢態(tài)和惡性競爭，所以會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中重利輕質(zhì)的現(xiàn)象也難以避免，嚴(yán)重喪失審計(jì)職業(yè)道德時甚至?xí)霈F(xiàn)銷售審計(jì)的現(xiàn)象；而作用審計(jì)客體的被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)融資等財(cái)務(wù)目標(biāo)，也會采取一些違規(guī)違法手段，給審計(jì)者提供虛假財(cái)務(wù)和會計(jì)信息，從而給注冊會計(jì)師做出客觀公允的審計(jì)結(jié)論也帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)。（四）法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)市場經(jīng)濟(jì)也是一種法制經(jīng)濟(jì)，審計(jì)客體保持可持續(xù)性健康發(fā)展需要一個健全的法制體制做基礎(chǔ)。我國社會審計(jì)目前缺乏統(tǒng)一的信息化審計(jì)準(zhǔn)則和信息化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)大多是手工條件下的審計(jì)規(guī)范，部分針對信息化審計(jì)的準(zhǔn)則缺乏操作性，所以開展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國目前雖頒布了一些社會審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)，但有關(guān)注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任沒有明確規(guī)定，且就宏觀整體分析可以看出社會審計(jì)的法律法規(guī)缺乏一定的配套性和針對性，注冊會計(jì)師在實(shí)際的執(zhí)業(yè)活動中不易操作，有些對企業(yè)的法律條文甚至?xí)哟髮徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如上市公司面臨監(jiān)管法律的約束，如果持續(xù)虧損便會被責(zé)令退市。二、社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策（一）加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境建設(shè)隨著相關(guān)審計(jì)丑聞的頻出，注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著前所未有的信任危機(jī)。社會審計(jì)要想更好的擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)警察的職責(zé)，需要政府及相關(guān)部門加強(qiáng)建設(shè)良好的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。首先，相關(guān)部門要加強(qiáng)體制改革，妥善調(diào)整政所、政企間關(guān)系，規(guī)避政府與企業(yè)間的不正當(dāng)合作關(guān)系。政府應(yīng)該努力做好自己的本職工作，企業(yè)的發(fā)展以及公司的上市不應(yīng)作為其政績的一種體現(xiàn)。其次，政府面對財(cái)務(wù)違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)該加大監(jiān)管和處罰力度，嚴(yán)懲會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的違規(guī)違法行為。同時政府應(yīng)采取一些鼓勵行為，對于執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)質(zhì)養(yǎng)高的一些被普遍認(rèn)可的會計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行鼓勵宣傳，引導(dǎo)社會審計(jì)行業(yè)在其業(yè)務(wù)活動中規(guī)范運(yùn)作。（二）重視注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)發(fā)展加強(qiáng)注冊會計(jì)師的自身素質(zhì)建設(shè)，提升注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，使防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。注冊會計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)的原則，在實(shí)質(zhì)上和形式上均保持獨(dú)立。提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)可以有效地規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時可以加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德培養(yǎng)和考核評估機(jī)制建設(shè)。此外，會計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)時，應(yīng)該定期為團(tuán)隊(duì)員工舉行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和拓展培訓(xùn)，致力于新的相關(guān)知識、新的審計(jì)手段和新的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，作為制度要有長效的職業(yè)充電機(jī)制。（三）健全注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度防范社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要提升社會審計(jì)的質(zhì)量水平，而注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量取決于其業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的健全程度。因此，相關(guān)部門應(yīng)該高度重視注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的制度建設(shè)，以維護(hù)社會公眾的利益。要不斷完善社會審計(jì)的法律法規(guī)，在條款中明晰審計(jì)人員的具體責(zé)任，使限制性條款與責(zé)任性條款達(dá)到對等。不斷強(qiáng)化國家審計(jì)對社會審計(jì)的監(jiān)管，提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。從社會審計(jì)