2021年注冊會計師考試會計真題及答案

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A．現(xiàn)金

B．與黃金價格掛鉤的結構性存款

C．保本固定收益的銀行理財產品

D．隨時可以支取的銀行定期存款

2、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，實際支付200萬元；(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)技術維護費用50萬元；(3)交納資源稅100萬元；(4)交納印花稅80萬元。假定稅法規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是______。

A．交納的資源稅應計入生產成本

B．交納的印花稅應直接計入當期管理費用

C．支付增值稅稅控系統(tǒng)技術維護費在增值稅應納稅額中抵扣時應確認為營業(yè)收入

D．初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用在增值稅應納稅額中抵扣時應沖減當期管理費用

3、下列各項關于合營安排會計處理的表述中，正確的是______。

A．合營方應對持有的合營企業(yè)投資采用成本法核算

B．共同經(jīng)營的合營方對共同經(jīng)營的投資應按攤余成本計量

C．共同經(jīng)營的合營方應按約定的份額比例享有共同經(jīng)營產生的凈資產

D．合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產的，在將該資產出售給第三方前應僅確認該交易產生損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分

4、2×20年1月1日，甲公司對外發(fā)行2000萬份認股權證，行權日為2×21年7月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為6000萬股，每股平均市場價格為10元；2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是______。

A．0.73元/股

B．0.76元/股

C．0.91元/股

D．0.97元/股

5、下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是______。

A．或有事項符合負債確認條件時，應按最佳估計數(shù)進行初始計量

B．或有事項涉及的潛在義務應按最可能發(fā)生的金額確認相關負債

C．企業(yè)無需對資產負債表日存在并已確認負債的或有事項的賬面價值進行復核

D．因或有事項符合確認條件而確認的資產和負債應在資產負債表中按凈額列報

6、2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司以其生產的產品作為獎品，獎勵給20名當年度被評為優(yōu)秀的生產工人。上述產品的銷售價格總額為500萬元，銷售成本為420萬元；(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃，以當年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎，計算的應支付給管理人員利潤分享金額為280萬元；(3)甲公司于當年起對150名管理人員實施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受7個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補償。2×20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，預計2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工資為300元。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是______。

A．將自產的產品作為獎品發(fā)放應按420萬元確認應付職工薪酬

B．2×20年應確認10名管理人員未使用帶薪年休假費用0.6萬元并計入管理費用

C．根據(jù)利潤分享計劃計算的2×20年應支付給管理人員的280萬元款項應作為利潤分配處理

D．2×20年應從工資費用中扣除已享受帶薪年休假權利的140名管理人員的工資費用29.4萬元

7、2×19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬元，借款期限2年，年利率4%(類似貸款的市場年利率為5%)，該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造。2×19年10月1日，辦公樓開始實體建造，甲公司支付工程款600萬元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分別支付工程款1500萬元、800萬元。2×20年10月31日，經(jīng)甲公司驗收，辦公樓達到預定可使用狀態(tài)。2×20年12月31日，甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司建造辦公樓會計處理的表述中，正確的是______。

A．借款費用開始資本化的時間為2×19年7月1日

B．借款費用應予資本化的期間為2×19年7月1日至2×20年12月31日止

C．按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額作為應付銀行的利息金額

D．按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額在資本化期間內計入建造辦公樓的成本

8、2×20年9月10日，甲公司董事會會議決議：(1)擬出售其子公司(乙公司)60%的股權，剩余20%股權仍對乙公司具有重大影響；(2)因甲公司經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司擬出售其原作為主要經(jīng)營業(yè)務的資產組(包括固定資產和無形資產)。2×20年10月10日，甲公司與丙公司、丁公司分別簽訂的轉讓資產協(xié)議約定，甲公司應于2×21年5月1日前辦理完成轉讓乙公司60%股權過戶登記手續(xù)，以及出售主要經(jīng)營業(yè)務的資產組所涉及資產的所有權轉讓手續(xù)。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項在甲公司2×20年度財務報表列報的表述中，正確的是______。

A．乙公司的資產總額和負債總額在合并資產負債表中分別在“持有待售資產”和“持有待售負債”項目列示

B．擬轉讓業(yè)務所涉及的所有資產在個別資產負債表中應按資產性質在“固定資產”和“無形資產”項目分別列示

C．擬轉讓業(yè)務所涉及的資產組的公允價值高于賬面價值的差額在合并利潤表的“公允價值變動收益”項目列示

D．在個別資產負債表中應將擬出售乙公司60%股權在“持有待售資產”項目列示，剩余20%股權在“長期股權投資”項目列示

9、2×20年1月1日，甲公司的母公司(乙公司)將其持有的800萬股甲公司普通股，以每股8元的價格轉讓給甲公司的8名高管人員；當日，甲公司的該8名高管人員向乙公司支付了6400萬元，辦理完成股權過戶登記手續(xù)，甲公司當日股票的市場價格為每股10元。根據(jù)股份轉讓協(xié)議約定，甲公司的該8名高管人員自2×20年1月1日起需在甲公司服務滿3年，否則乙公司將以每股8元的價格向該8名高管人員回購其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市場價格為每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司該8名高管人員均未離職，預計未來3年內也不會有人離職。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是______。

A．因甲公司不承擔結算義務，無需進行會計處理

B．甲公司對乙公司轉讓股份給予其高管人員，應按權益結算的股份支付進行會計處理

C．甲公司應按2×20年12月31日的股票市場價格確認相關股份支付費用和應付職工薪酬

D．甲公司應于2×20年1月1日一次性確認全部的股權激勵費用，無需在等待期內分期確認

10、下列各項所有者權益相關項目中，以后期間能夠轉入當期凈利潤的是______。

A．股本溢價

B．重新計量設定受益計劃變動額

C．非交易性權益工具投資公允價值變動額

D．現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分

11、2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當?shù)卣_發(fā)一套交通管理系統(tǒng)，合同價格900萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2×20年12月20日經(jīng)當?shù)卣炇詹⑼度胧褂?，合同價款已收存甲公司銀行。(2)經(jīng)稅務部門認定，免征甲公司2×20年度企業(yè)所得稅150萬元。(3)甲公司開發(fā)的高新技術設備于2×20年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新技術設備，當?shù)卣?×20年7月1日給予甲公司補助100萬元。(4)收到稅務部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是______。

A．免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益

B．退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益

C．為當?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益

D．當?shù)卣o予的開發(fā)高新技術設備補助款作為政府補助于2×20年確認5萬元的其他收益

12、在母公司含有實質上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣長期應收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司合并財務報表有關外幣報表折算會計赴理的表述中，正確的是______。

A．歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應在少數(shù)股東權益項目列示

B．外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

C．外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

D．外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應收應付項目的同時，應將產生的匯兌差額在財務費用項目列示

13、甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年12月，甲公司購入一條生產線，實際發(fā)生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產線采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零。2×18年末，甲公司對該生產線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費用80萬元；外購工程物資400萬元(全部用于該生產線)，增值稅額52萬元。2×19年10月，生產線完成更新改造達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產線更新改造后，結轉固定資產的入賬金額是______。

A．4000萬元

B．4182萬元

C．5680萬元

D．5862萬元

二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。)14、2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司60%的股權，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權投資，截至2×20年末已辦理完成股權過戶登記手續(xù)，出售股權所得價款已收存銀行；(2)甲公司發(fā)現(xiàn)應于2×19年確認為當年費用的某項支出未計入2×19年利潤表，該費用占2×19年實現(xiàn)凈利潤的0.2%；(3)自甲公司設立以來，其對銷售的商品一貫提供3年內的產品質量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應的條款；(4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項關于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有______。

A．甲公司銷售商品提供3年內的產品質量保證屬于一項推定義務

B．甲公司未在2×19年確認的費用因其不重要而無需調整2×19年度的財務報表

C．乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務報表仍應按持續(xù)經(jīng)營假設對會計要素進行確認、計量和報告

D．甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產負債表日未獲得全部信息而無需進行會計處理，符合及時性要求

15、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤點中發(fā)現(xiàn)：(1)原材料收發(fā)計量差錯盤虧5萬元，增值稅進項稅額0.65萬元；(2)原材料自然溢余盤盈20萬元；(3)因洪水爆發(fā)倉庫進水導致原材料毀損1200萬元，增值稅進項稅額156萬元，獲得保險公司賠償800萬元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬元，增值稅銷項稅額為26萬元；(4)盤盈某產品10萬元。假定上述存貨盤盈盤虧金額均為成本，存貨盤點發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)甲公司管理層批準處理。不考慮存貨跌價準備及其他因素，下列各項關于存貨盤盈盤虧在甲公司2×20年度會計處理的表述中，正確的有______。

A．盤盈某產品10萬元計入當期營業(yè)收入

B．原材料自然溢余盤盈20萬元計入當期營業(yè)外收入

C．原材料收發(fā)計量差錯盤虧5.65萬元計入當期管理費用

D．洪水爆發(fā)導致原材料凈損失356萬元計入當期營業(yè)外支出

16、乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司(戊公司)的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構成甲公司關聯(lián)方的有______。

A．乙公司

B．丙公司

C．丁公司

D．戊公司

17、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂的商鋪租賃合同約定，甲公司從乙公司租入一間商鋪，租賃期為2年，每月固定租金2萬元，在此基礎上再按照當月商鋪銷售額的5%支付變動租金。2×20年度，甲公司支付乙公司31萬元，其中租賃保證金2萬元，固定租金24萬元，基于銷售額計算的變動租金5萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度支付的租金在現(xiàn)金流量表列示的表述中，正確的有______。

A．支付的31萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

B．支付的固定租金24萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出

C．支付的租賃保證金2萬元應當作為籌資活動現(xiàn)金流出

D．支付的基于銷售額計算的變動租金5萬元應當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

18、2×19年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設備，經(jīng)安裝調試后，于2×19年12月31日投入使用。該設備的設計年限為25年，甲公司預計使用20年，預計凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設備按20年、預計凈殘值100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司2×20年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設備生產的產品全部對外出售。除本題所給資料外，無其他納稅調整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司2×20年度對上述設備相關會計處理的表述中，正確的有______。

A．計提折舊510萬元

B．確認當期所得稅815萬元

C．2×20年末該設備的賬面價值為4850萬元

D．設備的賬面價值小于其計稅基礎的差異260萬元應確認遞延所得稅資產65萬元

19、下列各項關于商譽會計處理的表述中，正確的有______。

A．企業(yè)內部產生的商譽不應確認為一項資產

B．因商譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產的特征，應確認為無形資產

C．同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產賬面價值份額的差額不應確認為商譽

D．非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產公允價值份額的差額應計入當期損益

20、甲公司對出租的投資性房地產采用公允價值進行后續(xù)計量，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月20日，甲公司以2億元購入一棟寫字樓，并于2×19年12月31日以年租金1000萬元的合同價格出租給乙公司，甲公司于2×20年1月1日起開始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，該樓的公允價值分別為2.20億元、2.22億元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計提的折舊(不考慮凈殘值)可在計算應納稅所得額時扣除。甲公司2×20年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面價值均為零，除上述交易或事項外，甲公司沒有其他納稅調整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有______。

A．2×19年實現(xiàn)利潤總額3000萬元

B．2×20年度實現(xiàn)利潤總額1200萬元

C．2×19年末應確認其他綜合收益2000萬元

D．2×20年末遞延所得稅負債的賬面余額為650萬元

21、2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司與丙公司簽訂的資產交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有50年使用權的一宗土地換取丙公司持有的乙公司40%的股權；(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產線。假定上述資產交換具有商業(yè)實質，換出資產與換入資產的公允價值均能可靠計量。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關會計處理的表述中，正確的有______。

A．丙公司應按照換出股權的公允價值計量換入土地的成本

B．甲公司換出土地公允價值與其賬面價值的差額應確認為資產處置損益

C．甲公司以土地換取的對乙公司40%股權應按非貨幣性資產交換原則進行會計處理

D．丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產線應按非貨幣性資產交換原則進行會計處理

22、下列各項關于無形資產定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有______。

A．無形資產屬于非貨幣性資產

B．企業(yè)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費不應計入無形資產的成本

C．無形資產的特征之一是具有可辨認性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

D．對于使用壽命不確定的無形資產不應攤銷但應在每個會計期末進行減值測試

23、下列各項關于事業(yè)單位預算會計處理的表述中，正確的有______。

A．按規(guī)定從經(jīng)營結余中提取專用基金時，按提取金額記入“專用結余”科目的貸方

B．年末結轉后，“財政撥款結轉”科目除了“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額

C．年末應將“事業(yè)預算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入“非財政撥款結轉(本年收支結轉)”科目

D．因發(fā)生會計差錯調整以前年度財政撥款結余資金的，按調整金額調整“資金結存”和“財政撥款結余(年初余額調整)”科目

24、下列各項關于企業(yè)存貨計量的表述中，正確的有______。

A．存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用應計入存貨成本

B．生產設備發(fā)生的日常維修費用應計入存貨成本

C．受托加工存貨成本中不應包括委托方提供的材料成本

D．季節(jié)性停工期間生產車間發(fā)生的停工損失應計入存貨成本

25、下列各項關于中期財務報告會計處理的表述中，正確的有______。

A．中期財務報告附注相對于年度財務報告中的附注而言，可以適當簡化

B．編制中期財務報告時對于重要性的判斷應以預計的年度財務報告數(shù)據(jù)為基礎

C．中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計

D．編制中期財務報告時應將中期視為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應與年度財務報表所采用的會計政策相一致

三、計算分析題(除每股收益外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

262×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉換公司債券10萬份，募集資金1000萬元(不考慮發(fā)行費用)。該債券存續(xù)期為3年，票面年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。該批債券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的價格轉換為普通股。在轉換日之前，如果甲公司發(fā)生配股、資本公積轉增股本等資本結構變化的事項，轉股價格將進行相應調整，以確保債券持有人的利益不被稀釋。

發(fā)行債券時，市場上不含轉股權但其他條件與之類似的債券利率為6%。

272×20年7月1日，上述債券全部按原定價格10元/股將本金轉換為普通股，共計100萬股。2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉股事項外，2×20年內未發(fā)生其他股本變化，也不存在其他稀釋性潛在普通股。

282×20年，甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2×20年1至6月計提的與上述可轉換公司債券相關的利息費用。

其他資料：26(P/F，3，5%)=0.8638；(P/A，3，5%)=2.7232；(P/F，3，6%)=0.8396；(P/A，3，6%)=2.6730。27假定可轉換公司債券的利息費用采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用于2×19年和2×20年均不符合資本化條件。28甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

32本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費及其他因素。

要求：26、判斷甲公司發(fā)行的可轉換公司債券的會計分類，并說明理由。27、根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉換公司債券中負債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉換公司債券，以及2×19年12月31日計提利息費用相關的會計分錄。28、計算甲公司2×20年度的基本每股收益。29、判斷甲公司可轉換公司債券對于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。甲公司2×20年發(fā)生的有關交易或事項如下：

302×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務工具投資償還所欠乙公司債務，在乙公司收到甲公司的償債資產并辦理了債務工具轉讓登記手續(xù)后，雙方解除債權債務。

甲公司所欠乙公司債務系2×18年11月以1500萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機械設備，因該設備與甲公司現(xiàn)有設備不匹配需要對現(xiàn)有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設備進行升級改造。

2×20年7月10日，甲公司用于清償債務的商品已送達乙公司并經(jīng)乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉讓對丙公司債務工具投資的過戶手續(xù)；當日，甲公司用于償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值為360萬元(不含增值稅額，下同)；甲公司對丙公司的債務工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其賬面價值為1000萬元(取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元)，公允價值為950萬元(與債務重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同)。

截至2×20年7月10日，乙公司對該債權作為應收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應收賬款的公允價值為1358.6萬元。乙公司將收到的對丙公司債務工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產，收到的商品作為存貨處理。

312×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議約定，甲公司于當日向丁公司償還100萬元，其余1000萬元債務免于償還，協(xié)議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。

甲公司所欠丁公司債務1100萬元(含增值稅額)，系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購人商品未支付的款項，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內無法清償所欠債務。

其他資料：30甲公司銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產按其公允價值減去取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。31不考慮貨幣時間價值。34本題除增值稅外，不考慮其他相關稅費及其他因素。

要求：30、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務的資產應予以終正確認的時點；分別計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。31、根據(jù)資料(2)，判斷丁公司豁免甲公司債務的性質，并說明理由；編制甲公司與債務重組相關的會計分錄。

四、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)甲公司的產品銷售政策規(guī)定，對于初次購買其生產的產品的客戶，不提供價格折讓；對于再次購買其生產的產品的客戶，提供1%至5%的價格折讓。2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

322×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品購銷合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品500件，甲公司應于2×19年12月10日前交付，合同價格為每件25萬元。乙公司于合同簽訂日預付合同價格的20%。

2×19年9月12日，甲公司和乙公司對上述合同簽訂的補充協(xié)議約定，乙公司追加購買A產品200件，追加購買A產品的合同價格為每件24萬元，甲公司應于2×19年12月20日前交付。乙公司于補充協(xié)議簽訂日預付合同價格的20%。

甲公司對外銷售A產品每件銷售價格為25萬元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A產品并驗收合格入庫，剩余款項(包括增值稅額)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運輸費用200萬元，增值稅額18萬元；發(fā)生運輸保險費用20萬元，增值稅額1.2萬元；發(fā)生入庫前挑選整理費用5萬元和入庫后整理費用3萬元。

33按照丙公司經(jīng)營戰(zhàn)略，丙公司擬采購一臺大型機械設備。為此，丙公司通過招標，甲公司中標承接了丙公司該項目。

2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機械設備采購合同約定，甲公司為丙公司生產一臺大型機械設備并提供安裝(假定該設備安裝復雜，只能由甲公司提供)，合同價格為15000萬元，甲公司應于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂的另一份合同約定，甲公司為丙公司建造的大型機械設備在交付丙公司后，需對大型機械設備進行重大修改以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設備的整合，合同價格為3000萬元，甲公司應于2×20年11月30日前完成對該設備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。

2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務合同約定，甲公司在未來3年內為丙公司上述設備進行維護，合同價格為每年800萬元。甲公司為其他公司提供類似服務的合同價格與該合同確定的價格相同。

設備及安裝、修改整合工作按合同約定的時間完成，丙公司檢驗合格并于2×20年12月1日投入生產使用。

34甲公司研究開發(fā)一項新型環(huán)保技術，該技術用于其生產的產品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術于2×20年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產的成本為1600萬元，2×20年度直接計入當期損益的研發(fā)費用為600萬元。當?shù)卣疄檠a貼甲公司成功研發(fā)形成的無形資產，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬元補助。

甲公司預計該新型環(huán)保技術形成的無形資產可使用10年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除，研發(fā)費用直接計入當期損益的，按其實際發(fā)生費用加計100%在計算應納稅所得額時扣除，形成資產成本的，按實際發(fā)生成本加計100%的金額于10年、按直線法攤銷的金額在計算應納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。

其他資料：32甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。33上述各項合同均通過合同各方管理層批準，滿足合同成立的條件。34甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。38上述合同價格或銷售價格均不含增值稅額。39除上述資料34外，甲公司發(fā)生的其他交易或事項的會計處理與所得稅法規(guī)定相同。41甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理，2×20年初無形資產賬面價值為零。42本題不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費及其他因素。

要求：32、，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎上簽訂的補充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會計處理方法，并闡述理由；判斷甲公司確認銷售A產品收入的方法、時點，并說明理由；編制與出售A產品相關的會計分錄。33、根據(jù)資料(1)，計算乙公司購入A產品的成本總額及單位成本。34、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應當合并，并說明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務。35、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術形成的無形資產于2×20年7月1日的賬面價值與計稅基礎的差異是否應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并說明理由；計算該無形資產于2×20年12月31日的賬面價值和計稅基礎；說明當?shù)卣畵芨都坠镜难a助款的會計處理方法，并計算應計入2×20年度利潤總額的金額。甲公司相關年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

362×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權，當日辦理了股權過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權評估相關的費用150萬元。

2×18年1月1日，乙公司凈資產賬面價值為65000萬元，其中，股本25000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元；可辨認凈資產的公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產和負債的賬面價值等于公允價值。該土地尚可使用50年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。當日，甲公司對乙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司。

甲公司購買乙公司股權前，乙公司為甲公司的常年客戶；除此之外，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關系。

372×18年6月25日，甲公司出售其生產的設備給乙公司，銷售價格為2500萬元，銷售成本為2000萬元。乙公司將購買的設備作為管理用固定資產，并在2×18年6月28日投入使用，該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款項，甲公司按應收款項余額的5%計提了壞賬準備；該項應收款項于2×19年3月10日收存銀行。

382×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元。2×18年12月31日，按購買日乙公司凈資產賬面價值持續(xù)計算的凈資產賬面價值為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

392×19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。

甲公司在編制合并財務報表時，將乙公司作為一個資產組，2×18年末進行減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產組存在減值。2×19年12月末，甲公司對該資產組進行減值測試，減值測試的結果為：資產組的可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產賬面價值為77200萬元。

402×20年1月1日至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質量問題被客戶退回；2月22日，經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權并控制丁公司。假定上述交易或事項具有重要性。

其他資料：36甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。37乙公司的各項資產和負債構成業(yè)務。38甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。39本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：36、根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關的會計分錄；計算合并商譽金額。37、根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，編制甲公司2×18年度合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。38、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×19年度合并財務報表中與年初未分配利潤相關的抵銷或調整分錄。39、根據(jù)資料(1)至(4)，計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關會計分錄。40、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明會計處理方法。

答案:

一、單項選擇題

1、B[考點]

金融工具2、D[考點]

負債3、D[考點]

長期股權投資與合營安排4、C[考點]

每股收益

A=5800divide(6000+2000)=0.73(元/股)

B=5800divide(6000+2000×8divide10)=0.76(元/股)

D=5800divide6000=0.97(元/股)5、A[考點]

或有事項6、B[考點]

職工薪酬7、C[考點]

借款費用8、A[考點]

持有待售的非流動資產、處置組和終止經(jīng)營9、B[考點]

股份支付10、D[考點]

所有者權益11、B[考點]

政府補助12、A[考點]

外幣折算13、A[考點]

固定資產

[解析]A=(5000-800-4200divide20×8)+1000+80+400=4000(萬元)二、多項選擇題

14、ABC[考點]

總論15、CD[考點]

存貨16、ABCD[考點]

財務報告17、BCD[考點]

財務報告18、ABD[考點]

固定資產；所得稅19、ACD[考點]

無形資產；企業(yè)合并20、BD[考點]

投資性房地產；所得稅

A=2.2-2+0.1=0.3(億元)

B=0.1+0.02=0.12(億元)

D=[22200-(20000-20000/50)]×25%=650(萬元)21、ABC[考點]

非貨幣性資產交換22、ABCD[考點]

無形資產23、ABCD[考點]

政府及民間非營利組織會計24、BCD[考點]

存貨25、ACD[考點]

財務報告→中期財務報告三、計算分析題

26、判斷甲公司發(fā)行的可轉換公司債券的會計分類，并說明理由。

甲公司發(fā)行的可轉換公司債券同時包含負債和權益成分，應分別分類為金融負債和權益工具。

理由：甲公司負有支付本金和利息的合同義務，應分類為金融負債；

轉股安排符合“固定換固定”的原則(或：該可轉換公司債券(固定金額)可以轉換為固定數(shù)量的普通股)，其中的反稀釋調整條款不妨礙符合該原則，因此轉股權應分類為權益工具。[考點]

金融工具；每股收益27、根據(jù)資料(1)，計算甲公司發(fā)行的可轉換公司債券中負債的初始入賬金額，編制甲公司2×19年7月1日發(fā)行可轉換公司債券，以及2×19年12月31日計提利息費用相關的會計分錄。

負債的初始入賬金額=1000×0.8396+50×2.6730=839.6+133.65=973.25(萬元)

借：銀行存款

1000

應付債券——利息調整

26.75

貸：應付債券——面值

1000

其他權益工具

26.75

借：財務費用

29.20

貸：應付債券——利息調整

4.20

應付利息

25

28、計算甲公司2×20年度的基本每股收益。

基本每股收益：300divide(1000+100×6divide12)=0.29(元/股)

29、判斷甲公司可轉換公司債券對于2×20年度每股收益是否具有稀釋作用，并說明理由，如有，計算甲公司2×20年度的稀釋每股收益。

可轉換公司債券對于2×20年度每股收益不具有稀釋性。

理由：假設轉換為普通股增加的股數(shù)：100×6divide12=50(萬股)；

假設轉換為普通股增加的凈利潤：29.2×(1-25%)=21.9(萬元)；

增量股的每股收益：21.9divide50=0.44(元/股)；

增量股的每股收益大于基本每股收益。30、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務的資產應予以終正確認的時點；分別計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額；分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。

甲公司用于清償債務的資產應予以終正確認的時點：2×20年7月10日。

甲公司因該債務重組應確認的損益金額=1500+50+80-400-1000-46.8-1.8=181.4(萬元)

甲公司會計分錄：

借：應付賬款(或長期應付款)

1500

存貨跌價準備

50

其他綜合收益

80

貸：庫存商品(或存貨)

400

其他債權投資

1000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

46.8

——轉讓金融商品應交增值稅

1.8

其他收益

181.4

乙公司應確認的收益=951.8+360+46.8+498.6-1500=357.2(萬元)

乙公司會計分錄：

借：債權投資

951.8

庫存商品(或存貨)

360

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

46.8

壞賬準備

498.6

貸：應收賬款(或長期應收款)

1500

投資收益

357.2[考點]

負債；債務重組31、根據(jù)資料(2)，判斷丁公司豁免甲公司債務的性質，并說明理由；編制甲公司與債務重組相關的會計分錄。

丁公司豁免甲公司債務屬于權益性交易。

理由：丁公司為甲公司的母公司，該債務重組實質上是丁公司以其投資者的身份向甲公司的權益性投資。

借：應付賬款

1100

貸：銀行存款

100

資本公積

1000

四、綜合題

32、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎上簽訂的補充協(xié)議是否屬于合同變更，說明會計處理方法，并闡述理由；判斷甲公司確認銷售A產品收入的方法、時點，并說明理由；編制與出售A產品相關的會計分錄。

甲公司與乙公司在原合同基礎上簽訂的補充協(xié)議屬于合同變更。

合同變更部分應作為單獨合同進行會計處理。

理由：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品(或者，合同變更增加了200件A產品與原500件A產品可明確區(qū)分)；且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價[或者，新增200件A產品的合同價格(每件24萬元)反映了新增200件A產品的單獨售價]。

甲公司銷售A產品應按時點法確認收入。

甲公司銷售A產品確認收入的時點：2×19年12月10日。

理由：乙公司已取得A產品的控制權。

借：銀行存款

2500

貸：合同負債

2500

借：銀行存款

960

貸：合同負債

960借：合同負債

3460銀行存款

16089貸：主營業(yè)務收入

17300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2249[考點]

存貨；收入、費用和利潤；政府補助；所得稅33、根據(jù)資料(1)，計算乙公司購入A產品的成本總額及單位成本。

乙公司購入A產品的成本總額=17300+200+20+5=17525(萬元)

乙公司購入A產品的單位成本=17525divide700=25.04(萬元)

34、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應當合并，并說明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務，并說明理由，如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務。

甲公司與丙公司分別簽訂的采購大型機械設備并安裝合同、對大型機械設備的重大修改合同，這兩份合同應當合并為一個合同。

理由：甲公司與丙公司雖然分別簽訂了兩份合同，但該兩份合同基于同一商業(yè)目的而訂立，并構成一攬子交易(或兩份合同形成單項履約義務)。

該合并后的合同包含一項履約義務，即為丙公司提供大型機械設備并進行重大修改。

理由：甲公司向丙公司轉讓的大型機械設備的承諾，與后續(xù)重大修改的承諾之間不可明確區(qū)分。

甲公司與丙公司簽訂的服務合同為一份單獨的合同。

甲公司與丙公司簽訂的服務合同包含一項履約義務，即為丙公司提供設備后續(xù)維護

35、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司研發(fā)新型環(huán)保技術形成的無形資產于2×20年7月1日的賬面價值與計稅基礎的差異是否應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并說明理由；計算該無形資產于2×20年12月31日的賬面價值和計稅基礎；說明當?shù)卣畵芨都坠镜难a助款的會計處理方法，并計算應計入2×20年度利潤總額的金額。

2×20年7月1日無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異不應確認遞延所得稅資產。

理由：按照會計準則規(guī)定，初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不屬于企業(yè)合并的情況下，資產的賬面價值小于計稅基礎的差異不確認遞延所得稅資產。

2×20年12月31日無形資產的賬面價值=1600-1600divide10divide2=1520(萬元)

2×20年12月31日無形資產的計稅基礎=1600×(1+100%)-[1600×(1+100%)divide10divide2]=3200-160=3040(萬元)

當?shù)卣畵芨都坠镜难a助款應作為政府補助，先計入遞延收益，按無形資產的預計使用年限分期計入其他收益。

當?shù)卣畵芨都坠狙a助款應計入2×20年度利潤總額的金額=200divide10divide2=10(萬元)

36、根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關的會計分錄；計算合并商譽金額。

合并成本=5000×10=50000(萬元)

借：長期股權投資

50000

貸：股本(或實收資本)

5000

資本公積——股本溢價

45000

借