建筑業(yè)營(yíng)改增解讀學(xué)習(xí)完整版課件

建筑業(yè)營(yíng)改增

前言建筑業(yè)“營(yíng)改增〞，你準(zhǔn)備好了嗎？建筑業(yè)“營(yíng)改增〞，你準(zhǔn)備好了嗎？把握政籌劃向，做到“有備無患〞企業(yè)主動(dòng)出擊，做好“營(yíng)改增〞前的摸底測(cè)算走在行業(yè)的前列，與“營(yíng)改增〞政策實(shí)施零距離

主要內(nèi)容“營(yíng)改增〞政策介紹“營(yíng)改增〞對(duì)建筑業(yè)的影響建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的現(xiàn)狀、影響及應(yīng)對(duì)目前應(yīng)對(duì)的措施

一、“營(yíng)改增〞政策介紹什么是“營(yíng)改增〞？流轉(zhuǎn)稅中營(yíng)業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。如：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批配件和輔材，本錢價(jià)〔不含進(jìn)項(xiàng)稅〕100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價(jià)〔不含稅〕160萬元，那么60萬元〔160-100〕就是增加額。再如：某供給商購(gòu)進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)〔不含稅〕2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價(jià)2600萬元，那么差價(jià)600萬元就是增加額。對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別“營(yíng)改增〞的主要變化：營(yíng)業(yè)稅改為增值稅：按增值額計(jì)稅——按流轉(zhuǎn)額計(jì)稅。價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅原先的差額計(jì)稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價(jià)內(nèi)稅例：建造合同1000萬原先：1000×3%=30萬〔納稅〕改后：1000/1.11×11%=99萬〔銷項(xiàng)稅金〕進(jìn)項(xiàng)稅金：購(gòu)進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅效勞等，能取得一些進(jìn)項(xiàng)稅金，這些進(jìn)項(xiàng)稅金假設(shè)大于69萬，稅負(fù)減輕；假設(shè)小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營(yíng)業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售〔營(yíng)業(yè)〕額。

1.稅率：3%11%2.計(jì)算稅金的方法：乘法減法3.繳納稅金的方法：勞務(wù)所在地工程部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅“營(yíng)改增〞的主要變化：“營(yíng)改增〞的改革進(jìn)程“營(yíng)改增〞涉及的行業(yè)改革的時(shí)間表“營(yíng)改增〞的主要政策

1.已經(jīng)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增〞的行業(yè)〔1〕交通運(yùn)輸業(yè)〔陸路、水路、航空、管道〕〔2〕郵政業(yè)〔3〕電信〔4〕局部現(xiàn)代效勞業(yè)研發(fā)和技術(shù)效勞信息技術(shù)效勞文化創(chuàng)意效勞物流輔助效勞有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞鑒證咨詢效勞播送影視效勞2.尚未實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增〞的行業(yè)〔1〕生活性效勞業(yè)〔2〕建筑業(yè)〔3〕房地產(chǎn)業(yè)〔4〕金融保險(xiǎn)業(yè)

“營(yíng)改增〞涉及的行業(yè)?求是?雜志5月初刊登李克強(qiáng)總理署名文章?關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的假設(shè)干問題?。李克強(qiáng)表示，當(dāng)前稅改的重點(diǎn)是擴(kuò)大營(yíng)改增。這項(xiàng)改革不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、效勞業(yè)開展和商業(yè)模式創(chuàng)新。營(yíng)改增“五步曲〞：第一步，2021年繼續(xù)實(shí)行營(yíng)改增擴(kuò)大范圍;第二步，2021年根本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋;第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制;第四步，完善增值稅中央和地方分配體制;第五步，實(shí)行增值稅立法。

改革的時(shí)間表2021年“營(yíng)改增〞涉及領(lǐng)域及計(jì)稅方式如下：生產(chǎn)性、生活性效勞業(yè)：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，2021年5月份準(zhǔn)備實(shí)行“營(yíng)改增〞，但至今未出臺(tái)相關(guān)政策。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。金融保險(xiǎn)業(yè)：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。建筑業(yè)：適用一般計(jì)稅方式，但面臨涉及面廣、市場(chǎng)不標(biāo)準(zhǔn)造成遺留問題較多，人材機(jī)本錢構(gòu)成復(fù)雜等因素。實(shí)行“營(yíng)改增〞是國(guó)家為了標(biāo)準(zhǔn)整個(gè)市場(chǎng)所采取的有效方法，使用進(jìn)項(xiàng)稅標(biāo)準(zhǔn)下家企業(yè)，以此類推，形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)整齊的市場(chǎng)環(huán)境。

建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的內(nèi)容和特點(diǎn)：稅率：11%全國(guó)范圍內(nèi)、全行業(yè)推行，不搞區(qū)域試點(diǎn)以法人單位或正式分公司為納稅主體，匯總繳納增值稅；工程就地預(yù)交、總部集中清繳〔預(yù)計(jì)預(yù)交征收率2.5%〕〔本次模擬參照〕清理“營(yíng)改增〞前歷史欠稅新舊合同政策銜接：以“施工許可證〞為標(biāo)志，采用簡(jiǎn)易征收方式交納增值稅，傾向國(guó)稅管理。政策補(bǔ)貼：行業(yè)試點(diǎn)后，原那么不出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼政策。

建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的內(nèi)容和特點(diǎn)：納稅申報(bào)期：考慮一個(gè)季度申報(bào)。甲供材：從收入總額中扣除、不計(jì)算銷項(xiàng)稅。擴(kuò)大抵扣范圍：勞務(wù)分包合同考慮按3%征稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣〔在考慮中，不明確〕〔本次模擬暫不考慮〕?！盃I(yíng)改增〞前購(gòu)進(jìn)的存量資產(chǎn)抵扣〔存量資產(chǎn)含義：是指企業(yè)“營(yíng)改增〞前所擁有的全部可確指的資產(chǎn)。〕：存量存貨、資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不予抵扣〔發(fā)票時(shí)間無關(guān)、確認(rèn)采購(gòu)時(shí)間〕2021年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2021年7月31日起：在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2021年8月1日起：在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2021年1月1日起：在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2021年6月1日起：電信業(yè)正式納入“營(yíng)改增〞范圍。目前“營(yíng)改增〞的主要政策：應(yīng)關(guān)注的“營(yíng)改增〞新政策1、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅[2021]106號(hào)文〕，特別是該文件的四個(gè)附件：〔1〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法；〔2〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；〔3〕營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定；〔4〕應(yīng)稅效勞使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。目前“營(yíng)改增〞的主要政策：應(yīng)關(guān)注的“營(yíng)改增〞新政策2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年75號(hào)?關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告?3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年57號(hào)?關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告?4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年39號(hào)?關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告?目前“營(yíng)改增〞的主要政策：應(yīng)關(guān)注的“營(yíng)改增〞新政策5、財(cái)稅2021年43號(hào)?關(guān)于將電信也納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?6、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)?郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行方法?7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)?鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行方法?8、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)?電信企業(yè)增值稅征收管理暫行方法?目前“營(yíng)改增〞的主要政策：增值稅根底知識(shí)-納稅人分類增值稅根底知識(shí)-納稅人分類

身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦>一般增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理增值稅根底知識(shí)-發(fā)票管理

二、“營(yíng)改增〞對(duì)建筑業(yè)的影響分析經(jīng)營(yíng)層面影響分析

經(jīng)營(yíng)層面1.稅負(fù)增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析經(jīng)營(yíng)層面2.獲取進(jìn)項(xiàng)稅額不充分農(nóng)民工工資；征地拆遷、青苗補(bǔ)償；地材等二三類材料；工地臨時(shí)設(shè)施；融資利息支出；工程保險(xiǎn)支出；甲供材；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；代開發(fā)票；試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。影響分析經(jīng)營(yíng)層面3.收入下降，規(guī)模縮水1110億為例包含營(yíng)業(yè)稅不包含增值稅影響分析經(jīng)營(yíng)層面4.毛利率下降，形勢(shì)嚴(yán)峻范圍受限；稅率受限。影響分析經(jīng)營(yíng)層面5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營(yíng)改增〞匯總納稅多種經(jīng)營(yíng)，納稅方式變得復(fù)雜影響分析經(jīng)營(yíng)層面6.推高資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債資產(chǎn)新購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)別離進(jìn)項(xiàng)稅額降低升高影響分析管理層面影響分析管理層面：1.資質(zhì)共享與增值稅抵扣方法的沖突。2.重大稅制改革，如何群策群力、儲(chǔ)藏人才、知識(shí)更迭?！鴺I(yè)務(wù)流程?！?jīng)營(yíng)、采購(gòu)、工程、財(cái)務(wù)、法律法規(guī)和信息技術(shù)部門。3.稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。〔1〕增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，發(fā)票的審核〔與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符〕，保管等等?！?〕會(huì)計(jì)核算的變化。管理層面：4.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒有分開核算或者劃分不清〔劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計(jì)征〕，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也增加企業(yè)管理本錢和風(fēng)險(xiǎn)。真正決定稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的主要責(zé)任部門、責(zé)任人：企業(yè)法人、工程管理部、采購(gòu)部門、簽訂合同、投標(biāo)報(bào)價(jià)部門、經(jīng)營(yíng)管理部門等。

第三局部建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的現(xiàn)狀、影響及應(yīng)對(duì)

工程承接的現(xiàn)狀、影響和應(yīng)對(duì)一、工程造價(jià)二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償

工程造價(jià)我國(guó)的工程計(jì)價(jià)規(guī)那么一直由工程造價(jià)管理部門所規(guī)定，工程計(jì)價(jià)各方嚴(yán)格按照工程計(jì)價(jià)規(guī)那么計(jì)算工程造價(jià)。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營(yíng)改增的工程計(jì)價(jià)規(guī)那么必將導(dǎo)致工程造價(jià)的變化。工程承接-工程造價(jià)工程承接-工程造價(jià)應(yīng)對(duì)1.工程報(bào)價(jià)體系的修改時(shí)間和建筑業(yè)“營(yíng)改增〞的試點(diǎn)時(shí)間孰前孰后，將直接決定公司造價(jià)部門編制工程造價(jià)時(shí)采取何種編制方法以及相應(yīng)的管理重點(diǎn)。2021年7月21日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所公布了?住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所關(guān)于征求<建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案>等三個(gè)文件征求意見稿意見的函?〔建標(biāo)造[2021]51號(hào)〕，方案在2021年12月前完成調(diào)整，并在12月對(duì)建筑業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位、工程造價(jià)咨詢企業(yè)等相關(guān)工程造價(jià)人員的進(jìn)行全面宣貫、培訓(xùn)。應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)公司、工程造價(jià)處及工程公司相關(guān)工作人員密切關(guān)注本次的培訓(xùn)內(nèi)容2.對(duì)于“營(yíng)改增〞前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營(yíng)改增〞，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價(jià)條款，同時(shí)制定調(diào)價(jià)模型。

?建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)那么調(diào)整實(shí)施方案?征求意見稿〔建標(biāo)造〔2021〕51號(hào)〕1.將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金〞計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)那么，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金〞的計(jì)算規(guī)那么?！捕惽霸靸r(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額〕2.稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。工程承接-工程造價(jià)根據(jù)?建筑安裝工程費(fèi)用工程組成?(建標(biāo)〔2021〕44號(hào))規(guī)定，建筑安裝工程費(fèi)(簡(jiǎn)稱“建安造價(jià)〞)按照費(fèi)用構(gòu)成要素劃分包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)(以上五項(xiàng)費(fèi)用簡(jiǎn)稱“利稅前費(fèi)用〞)、利潤(rùn)與稅金等七項(xiàng)費(fèi)用要素，那么建安造價(jià)計(jì)算式為：

建安造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)=利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金。

營(yíng)業(yè)稅下，建安造價(jià)中稅金以應(yīng)納稅額計(jì)算，即應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×營(yíng)業(yè)稅稅率/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)；同時(shí)計(jì)入建安造價(jià)的利稅前費(fèi)用與營(yíng)業(yè)稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為含稅金額。增值稅下，建安造價(jià)=利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金=(利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項(xiàng)稅額)+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+(應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額)=利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額。

顯而易見，增值稅下工程計(jì)價(jià)規(guī)那么為：建安造價(jià)中稅金以銷項(xiàng)稅額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)×增值稅稅率(11%)；同時(shí)計(jì)入建安造價(jià)中利稅前費(fèi)用與增值稅稅制相適應(yīng)，應(yīng)為不含進(jìn)項(xiàng)稅額的除稅金額。工程承接-工程造價(jià)工程承接-甲供材工程承接-甲供材現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)1.合同外“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響2021年1月1日起，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增〞，之后簽訂的總承包合同，總價(jià)中不含“甲供材〞金額，較之前含“甲供材〞時(shí)相比大幅下降，導(dǎo)致收入大幅度降低，同時(shí)也減少了形成進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)機(jī)。2.合同內(nèi)“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響施工總承包合同里含“甲供材料〔設(shè)備〕〞，但“甲供材料〔設(shè)備〕〞的發(fā)票由供給商直接開給業(yè)主。假設(shè)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞后工程計(jì)稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計(jì)算“甲供材料〞的銷項(xiàng)稅額，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額。工程承接-甲供材工程承接-拆遷補(bǔ)償工程承接-拆遷補(bǔ)償工程承接-拆遷補(bǔ)償工程模式與組織資質(zhì)借用工程聯(lián)合體工程直管工程1.自管模式：稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響工程模式與組織-自管甲方施工單位總承包合同根本情況：1.施工單位名義中標(biāo)；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發(fā)票給甲方；4.報(bào)表的主體是施工單位。工程模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用工程現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)以資質(zhì)方名義與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。合同簽訂后，實(shí)際組織施工方為借用資質(zhì)方。施工過程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收入、本錢并入借用資質(zhì)方匯總報(bào)表范圍。資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用

現(xiàn)狀影響應(yīng)對(duì)1.梳理在建工程的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對(duì)于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)主開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、本錢需納入資質(zhì)主體報(bào)表合并范圍，以躲避雙重繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是假設(shè)可執(zhí)行差額簡(jiǎn)易征收的方式，資質(zhì)主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉(zhuǎn)包不符合建筑法規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。2.集團(tuán)公司企劃部門對(duì)資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，不同法人主體的母子公司根據(jù)市場(chǎng)定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可防止，那么必須明確主責(zé)部門，制定管理方法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營(yíng)公司、工程造價(jià)處、工程管理處、企業(yè)管理處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營(yíng)改增〞后的管理需要。聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體

根據(jù)?全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定?〔中華人民共和國(guó)主席令第57號(hào)〕的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。工程模式與組織-聯(lián)合體

?國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法>的決定?〔中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)〕：任何單位和個(gè)人不得有以下虛開發(fā)票行為：〔一〕為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔二〕讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔三〕介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。工程模式與組織-聯(lián)合體

聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體

資質(zhì)共享、內(nèi)局部包存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無法抵扣的稅務(wù)損失需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整工程模式與組織

物資采購(gòu)

物資采購(gòu)模式：1.集中采購(gòu)模式2.甲供材模式3.自產(chǎn)物資、貨物4.物資的調(diào)撥供給5.周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)物資采購(gòu)自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個(gè)體供給絕大局部可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額物資采購(gòu)物資采購(gòu)集中采購(gòu)地材二三類零星支出集中采購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)一般納稅人供給商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對(duì)增值稅的的影響，現(xiàn)狀：物資集中采購(gòu)在工程工程中涉及較多，實(shí)務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞、“統(tǒng)談、分簽、分付〞兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式，假設(shè)集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，那么無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項(xiàng)稅額。上述兩種情形，對(duì)于需用方均無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額?！敖y(tǒng)談、分簽、分付〞形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢(shì)，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對(duì)：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式。2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。三流一致物資采購(gòu)物資采購(gòu)物資采購(gòu)

1、合理降低庫(kù)存為應(yīng)對(duì)存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門積極參與工程本錢管理，為進(jìn)一步的物資采購(gòu)提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又防止造成物資的超額采購(gòu)給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對(duì)物資采購(gòu)2、供給商選擇〔1〕梳理供給商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r(jià)格進(jìn)行調(diào)整?！?〕建議在招標(biāo)管理文件中明確供給商應(yīng)為一般納稅人。物資采購(gòu)

3、及時(shí)索要發(fā)票物資部門采購(gòu)物資后，要及時(shí)向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購(gòu)4、“三流〞同向參建單位物資公司供給商雙方簽訂供給合同物資公司支付貨款供給商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費(fèi)發(fā)票雙方簽訂供給合同參建單位支付貨款保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向〞一致，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)設(shè)備管理固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)設(shè)備管理對(duì)增值稅的重要性營(yíng)改增后外購(gòu)設(shè)備可以抵扣設(shè)備占本錢比例大設(shè)備租賃可以抵扣設(shè)備管理

設(shè)備管理模式

自購(gòu)?fù)獠孔赓U內(nèi)部調(diào)撥設(shè)備管理

固定資產(chǎn)影響：“營(yíng)改增〞之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)對(duì)：“營(yíng)改增〞之前暫緩購(gòu)進(jìn)，假設(shè)固定資產(chǎn)必需，可采取先經(jīng)營(yíng)性租賃再購(gòu)置，或者融資性租賃取得固定資產(chǎn)。利用物資公司當(dāng)前一般納稅人身份，在營(yíng)改增前需要采購(gòu)設(shè)備時(shí)，由物資公司統(tǒng)一采購(gòu)，轉(zhuǎn)租給各施工單位使用，待營(yíng)改增之后再由物資公司將相關(guān)資產(chǎn)出售給各單位。設(shè)備管理-固定資產(chǎn)

租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)狀：外部租賃--大局部為個(gè)人〔包括個(gè)體工商戶〕提供租賃效勞；內(nèi)部租賃--公司內(nèi)設(shè)設(shè)備管理部門。影響：外部租賃--個(gè)人不能提供增值稅專用發(fā)票，個(gè)體工商戶不愿提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)上升。內(nèi)部租賃—法人內(nèi)部門間的交易行為是否涉及增值稅，取決于“營(yíng)改增〞后政策規(guī)定。應(yīng)對(duì)：選擇具備增值稅一般納稅人資質(zhì)的效勞商成立租賃公司〔獨(dú)立法人單位〕設(shè)備管理-租賃業(yè)務(wù)

內(nèi)部調(diào)撥影響：集團(tuán)與子公司之間、子公司之間相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為，需繳納增值稅，〔1〕營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的3%減按2%交納增值稅，并不可開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)入方不能抵扣，在集團(tuán)公司整體層面上必然增加了稅負(fù)；〔2〕實(shí)行營(yíng)改增之后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的繳納17%增值稅，調(diào)入方取得專用發(fā)票可以抵扣。但目前相互之間未開具發(fā)票，導(dǎo)致調(diào)出方計(jì)算繳納增值稅，但調(diào)入方未取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。應(yīng)對(duì)：應(yīng)盡量減少不同法人主體之間的設(shè)備的調(diào)撥。假設(shè)確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票。設(shè)備管理-內(nèi)部調(diào)撥

供給商選擇在增值稅環(huán)環(huán)抵扣原理下，建議：

1、供應(yīng)商選擇一般納稅人2、合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發(fā)票設(shè)備管理

及時(shí)索要發(fā)票1、在營(yíng)業(yè)稅中影響稅金繳納的主要是收入金額。2、與營(yíng)業(yè)稅不同，在增值稅中，影響稅金的不僅僅是收入金額，還與采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。設(shè)備管理

過渡期設(shè)備管理本卷須知：1.延遲購(gòu)置通用設(shè)備2.租賃大型設(shè)備3.研究成立租賃公司的可行性4.變更營(yíng)業(yè)范圍增加機(jī)械租賃業(yè)務(wù)5.已簽訂設(shè)備采購(gòu)合同的，在合理范圍內(nèi)協(xié)商延遲取票設(shè)備管理

工程結(jié)算驗(yàn)工計(jì)價(jià)變更索賠施工隊(duì)驗(yàn)工

驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程結(jié)算-驗(yàn)工計(jì)價(jià)

變更索賠的問題工程結(jié)算-變更索賠

對(duì)策：超驗(yàn)，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當(dāng)于超驗(yàn)局部增值稅的工程款欠驗(yàn)：營(yíng)改增前及時(shí)清繳營(yíng)業(yè)稅變更索賠：營(yíng)改增前，簽訂在建工程的變更索賠合同工程結(jié)算

對(duì)施工隊(duì)伍的驗(yàn)工按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。工程結(jié)算

勞務(wù)及分包方式價(jià)格

勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式

勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式

勞務(wù)及分包-方式

勞務(wù)及分包-價(jià)格

勞務(wù)及分包-價(jià)格

勞務(wù)及分包-價(jià)格

合同管理建筑工程施工合同物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同合同類別建筑工程施工合同〔對(duì)上〕物資設(shè)備采購(gòu)合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同〔對(duì)下〕合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔1〕工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營(yíng)改增〞后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計(jì)算增值稅影響：沒有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對(duì)：與甲方約定工程預(yù)付款支付時(shí)，需要與工程工程的物資、設(shè)備的購(gòu)置或進(jìn)場(chǎng)方案〔施工組織設(shè)計(jì)方案〕相匹配。合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔2〕工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并非立即支付工程款，同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時(shí)，往往是全額開具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力應(yīng)對(duì)：1.明確質(zhì)保金是否開票2.先收款再開票3.由業(yè)主支付稅款4.轉(zhuǎn)換為工程保險(xiǎn)合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔3〕甲供材現(xiàn)狀及影響：材料發(fā)票開具至甲方施工方收到材料后計(jì)入預(yù)收賬款，最終計(jì)入工程本錢，預(yù)收款抵頂工程結(jié)算款營(yíng)業(yè)稅體制下，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按含材料款〔不含設(shè)備〕金額開票，按工料費(fèi)合計(jì)數(shù)納稅。合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔3〕甲供材應(yīng)對(duì)：投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材〞比例；改“甲供材〞為“甲控材〞甲供物資臺(tái)賬登記不在計(jì)價(jià)中反映降低產(chǎn)值合同管理

建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對(duì)〔4〕拆遷、青苗補(bǔ)償現(xiàn)狀及影響：拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤(rùn)的下降。應(yīng)對(duì)：采取代收代付的形式或簽訂“代理業(yè)〞合同，防止拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償納入總的收入按照11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金，降低稅負(fù)。合同管理

合同管理

營(yíng)改增后，對(duì)公司影響如下：〔1〕大包情況下的分包方如不能提供規(guī)定的發(fā)票，將直接提高稅負(fù)〔2〕此種模式存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)險(xiǎn)，違反建筑法規(guī)定〔3〕對(duì)下驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)，以及計(jì)價(jià)結(jié)束后對(duì)方開具發(fā)票的時(shí)間可能會(huì)晚于業(yè)主對(duì)工程部的計(jì)價(jià)時(shí)間。造成銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間早于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，提前發(fā)生稅額支出，并同時(shí)產(chǎn)生留抵稅額。合同管理

四、目前應(yīng)對(duì)的措施

原營(yíng)業(yè)稅制下遺留問題清理適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作

〔一〕梳理老工程：施工許可證〔二〕變更索賠合同:在建工程營(yíng)改增前簽訂〔三〕清繳營(yíng)業(yè)稅原營(yíng)業(yè)稅制下遺留問題清理

〔一〕加快開展“營(yíng)改增〞實(shí)操方面的培訓(xùn)工作，做好稅制改革前的知識(shí)儲(chǔ)藏加強(qiáng)實(shí)操培訓(xùn)，熟悉增值稅工作流程，做好知識(shí)儲(chǔ)藏?！?〕增值稅會(huì)計(jì)核算〔2〕增值稅納稅申報(bào)〔3〕增值稅發(fā)票管理等適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作

〔二〕相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責(zé)，制定適應(yīng)“營(yíng)改增〞的工作流程及制度1.物資、設(shè)備管理部門梳理供給商、確認(rèn)供給商身份過渡期間，進(jìn)行價(jià)格洽談，優(yōu)先選擇對(duì)提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額取得有利的供給商。適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作

2.合同管理部門標(biāo)準(zhǔn)各類經(jīng)濟(jì)合同3.經(jīng)營(yíng)公司修訂投標(biāo)報(bào)價(jià)體系、定額單價(jià)等出臺(tái)投標(biāo)報(bào)價(jià)管理體系4.財(cái)務(wù)部門集團(tuán)內(nèi)部之間的資金借調(diào)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)改增后提前掌握相關(guān)的增值稅政策，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作