內(nèi)部控制的概述70分鐘

內(nèi)部控制的概述70分鐘企業(yè)內(nèi)部控制概述主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的根本框架

第一節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念一、內(nèi)部控制的概念〔一〕內(nèi)部控制根本概念1.COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及適用法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。2.我國(guó)財(cái)政部門定義內(nèi)部控制的概念我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)——根本標(biāo)準(zhǔn)中定義內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)〔或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)〕、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)其根本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。3.內(nèi)部控制的內(nèi)含：一個(gè)控制主體：董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工。三大目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果性目標(biāo)，法律法規(guī)遵循性目標(biāo)。五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。〔二〕企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制五大要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根底，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4.信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改良。二、內(nèi)部控制的演變與開展〔一〕工作實(shí)踐內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開展經(jīng)歷了三個(gè)階段，內(nèi)不牽制階段、內(nèi)部控制制度階段和全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段。內(nèi)部牽制階段相互核對(duì)是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位別離是內(nèi)控的主要方式，這在漫長(zhǎng)的幾千年內(nèi)被認(rèn)為是一種最實(shí)用的控制方法。1978年9月12日，國(guó)務(wù)院公布?會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例?，指出：“企業(yè)的財(cái)務(wù)方案、信貸方案和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽署；企業(yè)的生產(chǎn)、技改、基建等方案和重要經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師會(huì)簽〞；該條例還全面規(guī)定了會(huì)計(jì)人員六個(gè)方面的職責(zé)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員工作交接等作出具體規(guī)定。1985年1月21日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?，重申了會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求，強(qiáng)調(diào)各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的平安，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法〞。內(nèi)部管理控制制度包括，不僅限于組織結(jié)構(gòu)的方案，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段美國(guó)安然事件的發(fā)生，促使國(guó)內(nèi)外更加冷靜、深入地反思強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題；同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向全面風(fēng)險(xiǎn)控制開展。2003年2月19日，中共中央總書記、國(guó)家主席胡錦濤在中央紀(jì)委第二次全體會(huì)議上的講話中指出，“要針對(duì)容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)，從決策和執(zhí)行上加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。〞2024年底和2024年6月，國(guó)務(wù)院同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引〞。〔二〕理論研究1.內(nèi)部控制在20世紀(jì)80年代的控制理論自20世紀(jì)80年代以來(lái)，內(nèi)部控制的理論研究有了新的開展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容。其標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年5月發(fā)布的?企業(yè)準(zhǔn)那么公告第55號(hào)?。在這份公告中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。公告指出企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。"公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由以下三個(gè)要素組成:〔1〕控制環(huán)境。這是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能:確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者控制和檢查工作時(shí)所使用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)方案、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)方案、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等?！?〕會(huì)計(jì)制度。這是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法，包括認(rèn)定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹曝?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對(duì)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。

〔3〕控制程序。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，如指派不同的人員分別承當(dāng)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)，以防止有關(guān)人員對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱匿各種錯(cuò)弊；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載，如出廠憑證應(yīng)事先編號(hào)，以便控制發(fā)貨業(yè)務(wù)；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，如接觸電腦程序和檔案資料要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及記錄與復(fù)核，如常規(guī)的賬面復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對(duì)，電腦編程控制，以及管理者對(duì)明細(xì)報(bào)告的檢查。2.內(nèi)部控制在成熟階段的研究結(jié)果如前文所述，COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件?內(nèi)部控制一一整合框架?，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架。這份文件堪稱內(nèi)部控制開展史上的里程碑。COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義包含大量關(guān)鍵概念，它們能舉例說(shuō)明企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)有普遍影響力，而且控制是一個(gè)程序，而非結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層方案、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益和效率。因此，內(nèi)部控制也與業(yè)績(jī)目標(biāo)〔比方獲利能力〕的實(shí)現(xiàn)有關(guān)。但是內(nèi)部控制只為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括企業(yè)的政策、程序、任務(wù)、行為，使企業(yè)能夠?qū)εc實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的重大業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反響，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益和效率。這包括保護(hù)資產(chǎn)，防止被不當(dāng)使用或流失和欺詐，并確保負(fù)債得到有效管理。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量。這要求維持適當(dāng)?shù)挠涗浐统绦?，以提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外部的及時(shí)、相關(guān)且可靠的信息。而且，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)，或遵守商業(yè)行為的內(nèi)部政策。內(nèi)部控制可分成五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成局部，在配合實(shí)現(xiàn)獨(dú)立而又有重疊的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和法規(guī)遵守的目標(biāo)時(shí)，這五個(gè)局部也可作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)局部包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察。不僅如此，COSO對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素進(jìn)行了認(rèn)定。從董事會(huì)為企業(yè)制定整體管理哲學(xué)以實(shí)施內(nèi)部控制，到控制環(huán)境的詳情，都屬于這五個(gè)要素的范疇。三、我國(guó)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的必然性安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果說(shuō)明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門證〞和“通行證〞，我國(guó)境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的根底依據(jù)和根本參照，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)必須與我國(guó)企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。〔一〕建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。縱觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〔AICPA〕歷年來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)，MCPA過(guò)去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)效勞是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大局部集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改良內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了?反國(guó)外賄賂法?簡(jiǎn)稱FCPA〕，該法案規(guī)定，每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中規(guī)定，企業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至幾百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、躲避可能的罰款所帶來(lái)的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成局部。1992年，曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)〔AICPA〕、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)〔FEI〕、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)〔AAA〕、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)〔IMA〕共同組成的專門委員會(huì)〔即COSO委員會(huì)〕提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得〔1〕經(jīng)營(yíng)效果和效率〔2〕財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性〔3〕遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。〞并對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時(shí)代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，其未來(lái)在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么一樣〞。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采COSO報(bào)告的最新理念，發(fā)布了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。〔二〕建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件現(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者〔包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等〕及其他利害關(guān)系人一般只能通過(guò)企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所有者、政府部門、材料供給商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺(jué)的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。〔三〕建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于更新觀念我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，可為企業(yè)評(píng)估和改良其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。我國(guó)的理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等，在COSO報(bào)告的根底上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，初步建立起一套以COSO報(bào)告為根底的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。四、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要?jiǎng)右?/p>

企業(yè)管理，從某種意義上來(lái)說(shuō)，其實(shí)也是一種有目的的控制行為。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)際情況與預(yù)想結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)較大的差異，因此，為了到達(dá)特定的目標(biāo)，就必須在實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果和預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)之間進(jìn)行及時(shí)比照與分析，以便發(fā)現(xiàn)差異，并進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)救，從而防止造成更大的損失。內(nèi)部控制就是基于這種管理思想而在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)造出的一個(gè)管理控制系統(tǒng)。其目的是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，保證資產(chǎn)平安與完整，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率不斷提高。因此，內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)十分重要、不可缺少的子系統(tǒng)。其產(chǎn)生大致源于以下幾個(gè)方面的原因：

〔一〕內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)在要求

內(nèi)部控制作為一種管理行為已經(jīng)有很長(zhǎng)的歷史，但是作為一個(gè)完善的控制系統(tǒng)卻是在現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生之后才出現(xiàn)的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)別離，資產(chǎn)提供者〔出資人〕往往不親自參與對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而是將企業(yè)委托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理。這樣，股東與經(jīng)理人員之間便形成了一種典型的委托代理關(guān)系。受托人也由此而承當(dāng)了替出資人保管、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并使其增值的責(zé)任，會(huì)計(jì)上稱這種責(zé)任為受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任。

由于股東不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并且如果親臨現(xiàn)場(chǎng)，監(jiān)督本錢又比擬高，因此，股東在正常情況下根本無(wú)法觀察到經(jīng)理人員的具體行動(dòng)，也不知道受托人是否盡職完成自己承當(dāng)?shù)氖芡胸?zé)任。在這種情況下．受托人〔企業(yè)實(shí)際管理者〕就需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并向委托人提供財(cái)務(wù)報(bào)告以說(shuō)明自己對(duì)所承當(dāng)?shù)氖芡胸?zé)仟的完成情況-所以，財(cái)務(wù)報(bào)告便成為受托人報(bào)告其受托責(zé)任履行情況和解除自己的受托責(zé)任的一種最正確方式。然而，現(xiàn)實(shí)中，受托人和委托人的利益總是不一致的，受托人可能存在時(shí)機(jī)主義的傾向，即可能向委托人提供虛假報(bào)告以欺騙委托人，從而謀求自己的最大利益。于是，在這種情況下，要想使委托代理關(guān)系存在下去，并維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)．就必須有一種信任機(jī)制促使受托人和委托人之間相互信任，而內(nèi)部控制就是這樣一種信仟機(jī)制。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是在特定的內(nèi)部控制制度下產(chǎn)生的，可以說(shuō)它是內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果的產(chǎn)物。如果企業(yè)有健全的內(nèi)部控制，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告通常不會(huì)存在重大問(wèn)題，委托人完全可以信任財(cái)務(wù)報(bào)告所陳述的內(nèi)容；反之，財(cái)務(wù)報(bào)告所陳述的相關(guān)信息就是不可信的。所以，從這種意義上講，內(nèi)部控制就成了維系委托人和受托人之間的信任關(guān)系并促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的一種保障機(jī)制。如果沒(méi)有內(nèi)部控制，那么正常的委托代理關(guān)系將很難順利地運(yùn)行下去，現(xiàn)代企業(yè)制度也就無(wú)法真正落到實(shí)處。

〔二〕內(nèi)部控制是提高管理效率的需要

任何管理行為，都存在著一個(gè)本錢效益問(wèn)題。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，為了使得企業(yè)高效率地運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須投入相當(dāng)多的管理本錢，如各種管理人員的工資、各種辦公費(fèi)用等等。而較高的管理本錢，無(wú)論對(duì)大企業(yè)還是小企業(yè)來(lái)說(shuō)，都會(huì)成為制約其快速開展和經(jīng)濟(jì)效益提高的重要因素。在這種情況下，要想節(jié)約和減少管理本錢，一個(gè)可行的方法就是提高企業(yè)管理的例行性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得企業(yè)的管理行為能夠成為一種可以重復(fù)進(jìn)行的例行性工作，可以按照某種操作標(biāo)準(zhǔn)和程序自覺(jué)、習(xí)慣性地進(jìn)行下去，而不需要借助前人的經(jīng)驗(yàn)和其他人的親自指點(diǎn)。內(nèi)部控制就是這樣—種可以提高企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和例行性的重要手段。因?yàn)?，通過(guò)建立、健全內(nèi)部控制，企業(yè)可以把所有管理工作和工作流程以制度的形式確定下來(lái)，從而使企業(yè)的管理工作變得程式化、例行化和標(biāo)準(zhǔn)化，這樣不僅可以使管理流程更加流暢，大大提高管理效率，而且也可以有效地節(jié)約管理本錢。

〔三〕內(nèi)部控制是制度管理思想的產(chǎn)物

從時(shí)間順序上考察，現(xiàn)代內(nèi)部控制與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)幾乎是在同一時(shí)代。在20世紀(jì)40年代之前，在西方企業(yè)和我國(guó)的企業(yè)中，已經(jīng)存在著內(nèi)部控制的雛形——內(nèi)部牽制制度。但是，這時(shí)候的控制制度還比擬簡(jiǎn)單，很不嚴(yán)密，不是現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制，或者說(shuō)不是正規(guī)的內(nèi)部控制。20世紀(jì)40年代，在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域出現(xiàn)了一個(gè)重要的學(xué)科分支——制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，并由此帶來(lái)了管理思想的巨大變化——制度化管理。內(nèi)部控制是在制度管理思想的啟迪下，由企業(yè)自己建立的基于企業(yè)內(nèi)部管理需要的一系列管理制度、程序和方法的總稱?？梢哉f(shuō)，如果沒(méi)有制度經(jīng)濟(jì)學(xué)及其所帶來(lái)的制度管理思想的影響，內(nèi)部控制就可能永遠(yuǎn)停留于內(nèi)部牽制階段而不會(huì)有現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生。第二節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的根本框架美國(guó)?薩班斯—奧克斯利法案?第404條款內(nèi)容第404章要求證券交易委員會(huì)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，所有除投資公司外的企業(yè)在其年報(bào)中都必須包括：〔1〕管理層建立和維持充分的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任報(bào)告?！?〕管理層就公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性在該財(cái)政年度終了出局相應(yīng)的評(píng)價(jià)。法案要求管理層的內(nèi)部控制年報(bào)必須包括：〔1〕建立和維持充分公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的管理層責(zé)任公告、聲明?！?〕管理層用以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的解釋公告、聲明?！?〕管理層就內(nèi)部控制制度的有效性在該財(cái)政年度終了出具的評(píng)價(jià)。〔4〕說(shuō)明公司審計(jì)師已就〔3〕中提到的管理層評(píng)價(jià)出具了證明。【解析404條款】404條款明確規(guī)定了管理層應(yīng)承當(dāng)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。該條款要求上市公司必須在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；上市公司的管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)公司管理層評(píng)估過(guò)程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。顯然，404條款對(duì)于公司內(nèi)部控制情況作出嚴(yán)厲要求是為了使得公眾更易于發(fā)覺(jué)到公司的欺詐行為，并確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

例：安然事件

〔一〕控制環(huán)境分析：1．公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，獨(dú)立董事不獨(dú)立健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)可以預(yù)防舞弊的發(fā)生，有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安完整和提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。美國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)特征是屬于股權(quán)高度分散化條件下的內(nèi)部治理加外部監(jiān)管。強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在公司治理中的作用和地位，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司高層管理人〔內(nèi)部人〕的控制和監(jiān)督。安然公司董事會(huì)共有l(wèi)7位董事，除了董事會(huì)主席肯尼斯·萊和首席執(zhí)行官杰佛里·斯基林外，其余l(xiāng)5位均為獨(dú)立董事，這些獨(dú)立董事中不乏政界、學(xué)界、商界名流。包括通用電氣前主席兼首席執(zhí)行官、德州大學(xué)校長(zhǎng)、斯坦福大學(xué)商學(xué)院前院長(zhǎng)、英國(guó)前能源部長(zhǎng)、美國(guó)前奧林匹克委員會(huì)秘書長(zhǎng)、美國(guó)商品期貨交易管理委員會(huì)前主席等。這些德高望重的知名人士有負(fù)眾望，未能把好監(jiān)督關(guān)，使安然的投資者慘遭損失。局部獨(dú)立董事通過(guò)所在企業(yè)、非盈利組織機(jī)構(gòu)與安然公司間的各種頻繁交易，如捐款、購(gòu)銷、咨詢效勞等活動(dòng)，并從中謀取私利。安然簽訂了7份涉及到l4名董事的咨詢效勞合同，董事每人接受公司7.9萬(wàn)美元的薪酬，董事秘密拋公司股票。安然的獨(dú)立董事英國(guó)能源部長(zhǎng)兼任16個(gè)董事職務(wù)。獨(dú)立董事不切實(shí)際地過(guò)多任職，造成他們根本沒(méi)有精力履行好自己的職責(zé)。所以事實(shí)上，安然的董事會(huì)沒(méi)有能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，受控和聽命于管理當(dāng)局。2．管理者當(dāng)局的素質(zhì)和誠(chéng)信道德的缺失安然公司存在巨大的財(cái)務(wù)黑箱，利用“特別目的實(shí)體〞高估近6億美元的利潤(rùn)、低估幾億美元的負(fù)債，掩蓋損失；空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；對(duì)于4個(gè)RaptorV類公司，作為特別目的實(shí)體對(duì)安然投資的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，安然在向這幾個(gè)公司發(fā)行的普通股款未收到的情況下增加了實(shí)收股本和應(yīng)收票據(jù)帳戶；利用遠(yuǎn)期合同，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益，共計(jì)10億美元；強(qiáng)迫關(guān)聯(lián)企業(yè)做躲避風(fēng)險(xiǎn)的交易，共計(jì)24筆風(fēng)險(xiǎn)躲避交易。安然金字塔式的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中有3000多家企業(yè)，互相對(duì)倒創(chuàng)造了安然的神奇收入與利潤(rùn)，通過(guò)有限合伙企業(yè)關(guān)系，非正常的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，操縱利潤(rùn)，虛增稅前利潤(rùn)達(dá)5．78億美元。安然管理當(dāng)局為了自身的利益和榮耀創(chuàng)造了的公司神話和報(bào)表業(yè)績(jī)，欺騙投資者債權(quán)人和社會(huì)公眾。安然大廈的坍塌，使公司近800億股票市值的蒸發(fā)，帶給廣闊投資者是慘痛損失，使員工的血汗錢流失，造成幾萬(wàn)名員工面臨失業(yè)危險(xiǎn)，退休人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)金化為泡沫，并引發(fā)了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)，動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基石。這場(chǎng)涉及全球的安然風(fēng)暴，是信用敗德的行為的典型，從一個(gè)方面說(shuō)明了管理者的素質(zhì)缺陷。3．安然文化的缺乏企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成局部，是其它控制政策與程序?qū)嵤┑幕?。安然最初不過(guò)是一家油氣管道輸送公司，其CEO為了將其做成為世界最大的能源公司，采用了過(guò)激的文化和不惜一切的手段。公司文化失控是安然倒閉的重要原因。安然的外部董事只需要每月參加一次董事會(huì)，年報(bào)酬那么是以股票支付的時(shí)值38．5萬(wàn)美金，因?yàn)槿绱耍芾黼A層提出一些不切實(shí)際。但有利于股票價(jià)格上升的措施對(duì)策時(shí)，外部董事那么不會(huì)表示異議。安然的迅速崛起只是一種資產(chǎn)泡沫的膨脹安然的文化是一種自大的、欠缺責(zé)任心和根本的約束機(jī)制的文化。安然破產(chǎn)和世界電訊的破產(chǎn)反映出美國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的浮華和虛榮。許多公司盲目追求做“大〞而不是實(shí)實(shí)在在地做“強(qiáng)〞。美國(guó)及世界許多國(guó)家的上市公司十分看重的?財(cái)富?雜志排名500強(qiáng)，是以單一的利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額等絕對(duì)數(shù)為指標(biāo)。這種500強(qiáng)充其量不過(guò)是500大。導(dǎo)致許多企業(yè)為了擠入前500名、前50名的行列，盲目擴(kuò)張，甚至不惜弄虛作假，公司價(jià)值和文化取向逐漸偏離正常航線，導(dǎo)致短期“虛胖〞，經(jīng)不起風(fēng)吹雨打。缺乏現(xiàn)金支撐的帳面利潤(rùn)與收入只能是劣質(zhì)產(chǎn)品、假冒偽劣。采用“現(xiàn)金〞導(dǎo)向來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值可以抑制“操縱利潤(rùn)〞和不顧風(fēng)險(xiǎn)的求大求名行為發(fā)生?！捕筹L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)分析——過(guò)分強(qiáng)調(diào)管理創(chuàng)新，無(wú)視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制安然的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失主要表現(xiàn)在分散經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、分權(quán)管理的風(fēng)險(xiǎn)、金融工具與債務(wù)融資的風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。1．分散投資、分散經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。安然在經(jīng)營(yíng)范圍、投資領(lǐng)域、戰(zhàn)略開展上定位于“分散化〞，成為世界商品市場(chǎng)上推廣“分散化〞的先鋒。一是產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品領(lǐng)域的分散化；安然的投資領(lǐng)域涉及到天然氣、電力、風(fēng)水力、金融投資、木材、煤、化學(xué)藥品、廣告、紙業(yè)、保險(xiǎn)、電信等，共1500多種產(chǎn)品。二是經(jīng)營(yíng)地域普及全球的分散化；安然擁有3000多個(gè)控股子公司和合伙企業(yè)，遍布世界五大洲4O多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。全美32000英里的煤氣輸送和全球2．5萬(wàn)英里長(zhǎng)的天然氣管道，1．8萬(wàn)英里的光纜，電廠遍布大半個(gè)地球。安然試圖充分發(fā)揮多元化經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)，利用多元化經(jīng)營(yíng)為企業(yè)帶來(lái)“1+1〞大于2的合成效應(yīng)，用多個(gè)市場(chǎng)、時(shí)間的互補(bǔ)，來(lái)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)部資金高度協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的需要。但是，不同行業(yè)、部門，不同投資期限，不同種類的多元化投資可以分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)法分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；多元化投資帶來(lái)管理本錢的增加和管理風(fēng)險(xiǎn)的加大。安然公司注重利用多元化的優(yōu)勢(shì)，卻無(wú)視了多元化分散經(jīng)營(yíng)的劣勢(shì)，進(jìn)行的不相關(guān)多元化不僅沒(méi)有成為風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)傘，反而帶來(lái)管理本錢提高、資金分散、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，削弱了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力2．分權(quán)管理的風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部管理與控制體系中最大的盲點(diǎn)是財(cái)務(wù)授權(quán)機(jī)制，即集權(quán)與分權(quán)的矛盾問(wèn)題。授權(quán)是指上級(jí)委授給下屬一定的權(quán)力，使下屬在一定的監(jiān)督下，有相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)和行動(dòng)權(quán)授權(quán)主要原那么包含權(quán)力制衡，因事設(shè)權(quán)〔人〕，視能〔功〕授權(quán)；明確所授權(quán)力事項(xiàng)，權(quán)力的授予與責(zé)任的建立應(yīng)當(dāng)同時(shí)；不可越級(jí)授權(quán)以免造成中間層被動(dòng)和下級(jí)越權(quán)；授權(quán)適度，有效完成任務(wù)必需的，過(guò)大意味著放權(quán)，缺乏那么損害效率；適當(dāng)控制，沒(méi)有控制的權(quán)力是腐敗墮落的根源，對(duì)每一項(xiàng)權(quán)力都應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的監(jiān)督控制機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)按其權(quán)力的相對(duì)傾斜度，分為集權(quán)制和分權(quán)制。集權(quán)制〔SystemofCentralization〕是指管理權(quán)限較多地集中在最高管理層，或職權(quán)集中在較高管理層；分權(quán)制〔SystemofDecentral—ization〕特點(diǎn)就是把管理權(quán)適當(dāng)分散在中下層，或者職權(quán)分散到整個(gè)組織中。上層決策數(shù)目多，下級(jí)決策數(shù)目少且內(nèi)容無(wú)關(guān)緊要，決策審批手續(xù)的繁瑣，需要層層報(bào)批，事事請(qǐng)示，那么說(shuō)明集權(quán)程度高。反之，基層決策數(shù)目越多，較低管理層決策的事項(xiàng)重大，請(qǐng)示匯報(bào)越少，審批越簡(jiǎn)單，那么分權(quán)度越高。美國(guó)文化是善于創(chuàng)新的文化。安然內(nèi)部管理以“創(chuàng)新〞為理念，實(shí)行內(nèi)部決策權(quán)最大程度的分權(quán)和下放，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從日?，嵤轮薪饷摮鰜?lái)思考未來(lái)性的挑戰(zhàn)和下一個(gè)領(lǐng)域的新問(wèn)題，但過(guò)度下放決策權(quán)導(dǎo)致諸侯現(xiàn)象產(chǎn)生，在分權(quán)的同時(shí)并沒(méi)有注重加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，結(jié)果導(dǎo)致管理控制失靈。安然的創(chuàng)新理念和分權(quán)思想曾經(jīng)獲得無(wú)數(shù)人士的贊賞，經(jīng)驗(yàn)最終變成了教訓(xùn)。集權(quán)和分權(quán)是相對(duì)的，沒(méi)有截然的好壞之分，關(guān)鍵是一個(gè)“度〞字。過(guò)度就會(huì)造成“一管那么死，一放那么亂〞。集權(quán)分權(quán)適度的最正確方案之一便是將權(quán)力分配給擁有知識(shí)和信息優(yōu)勢(shì)的人，即按知識(shí)和信息優(yōu)勢(shì)分配權(quán)力；知識(shí)在社會(huì)中的分工需要權(quán)力分散化。權(quán)力與知識(shí)相結(jié)合要求之一是將知識(shí)轉(zhuǎn)移給具有決策權(quán)的人；要求之二是將決策權(quán)轉(zhuǎn)移給具有知識(shí)優(yōu)勢(shì)的人。方案二是讓公司的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)統(tǒng)一。3．金融創(chuàng)新、債務(wù)融資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。安然以財(cái)務(wù)創(chuàng)新為主體特色，連續(xù)6年被美國(guó)的財(cái)富雜志評(píng)為最有創(chuàng)新精神的企業(yè)，是美國(guó)新經(jīng)濟(jì)的代表，是牛市的象征。推行資產(chǎn)證券化的高手，使不動(dòng)產(chǎn)“流動(dòng)〞起來(lái)；1985、1986年，美國(guó)政府取消對(duì)能源價(jià)格的限制，預(yù)示能源價(jià)格將波動(dòng)劇烈，安然趁機(jī)把投資重點(diǎn)從天然氣轉(zhuǎn)向能源期貨、期權(quán)，確實(shí)大大地賺了一把，風(fēng)光了l0年。2000年底，能源價(jià)格上升，2001年能源價(jià)格開始下落，股價(jià)跌落。為了保持安然的金色光環(huán)和投資人的市場(chǎng)預(yù)期，安然不得不大做手腳。期權(quán)、期貨等衍生金融工具的應(yīng)用和復(fù)雜化令業(yè)內(nèi)人士都望表興嘆，大局部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都是表外工程。衍生金融工具目的是為了躲避風(fēng)險(xiǎn)，但駕馭不好，就成為制造風(fēng)險(xiǎn)的罪魁禍?zhǔn)?。我們?lái)看看，安然是如何利用金融工具并在金融風(fēng)險(xiǎn)港中翻船覆滅的。安然利用“金字塔〞式的多層控股鏈，實(shí)現(xiàn)以最少的資金控制最多的子公司的目標(biāo)。道理很簡(jiǎn)單，如果安然控制A公司51％的股份，A控制B的5l％的股份，B控制C的51％的股份，安然只需要實(shí)際擁有25．5％和12．75％的B、C公司的股份就可以完全控制B、C公司?？毓涉溤介L(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)控股需要的資金就越少。上世紀(jì)90年代，安然就開始在落后的新興市場(chǎng)國(guó)家進(jìn)行資本工程重組，既希望做進(jìn)一步的股權(quán)工程融資，又不愿意放棄控制權(quán)，直接負(fù)債融資也不愿意。安然決定成立一個(gè)“安然全球能源和管道公司〞〔Enron

Global

Power&Pipeline，簡(jiǎn)稱GPP〕，并通過(guò)控制GPP的50％股權(quán)，控制“金字塔〞鏈上的公司，通過(guò)GPP與欲收購(gòu)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換，在不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、不增加股東稅負(fù)的情況低本錢完成收購(gòu)目標(biāo)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)特殊目的實(shí)體同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，可以不納入發(fā)起公司的合并報(bào)表范圍。一是除發(fā)起人之外的一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立所有者實(shí)質(zhì)上承當(dāng)了與特殊目的實(shí)體所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬〔3％以上的權(quán)益投資〕；二是該獨(dú)立所有者實(shí)質(zhì)上行使控制權(quán)。安然利用美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)那么的空子，雖然擁有許多子公司的50％的股份，卻無(wú)須在公司的報(bào)表中反映這些子公司的債務(wù)。安然的另一種融資手段是“信托基金〞，其中最著名的是“馬林〞〔Madin〕和“魚鷹〞〔Whitewing〕。安然將自己在英國(guó)等地的水廠資產(chǎn)剝離給“馬林〞基金，基金以此為抵押發(fā)行債券，融資資金進(jìn)入安然，安然卻無(wú)須將這些債務(wù)計(jì)人公司會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年7月“馬林〞基金贖回期來(lái)臨，債務(wù)為l0億美元?！棒~鷹〞以同樣的方式發(fā)行了24億美元的債券，安然抵押的是中美洲的天然氣傳輸系統(tǒng)和歐洲的電站渦輪機(jī)組等資產(chǎn)。如果這些抵押資產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)了債務(wù)，安然可以獲得利潤(rùn)補(bǔ)償。安然利用這些金融工具造成一種印象，安然只用很少的資金就賺取很大的利潤(rùn)。安然承諾用股票贖回“信托基金〞，當(dāng)安然公司股票低于某一價(jià)格門檻時(shí)〔“魚鷹〞是59．78美元，“馬林二號(hào)〞是34．13美元，〕，或者安然的信用級(jí)降到“投資級(jí)〞以下時(shí)，那么必須用現(xiàn)金贖回。2001年l0月底，安然的股票早已經(jīng)低于30美元。高增長(zhǎng)、高利潤(rùn)的神話秘訣不靈了，安然必須歸還“信托基金〞的債務(wù)。安然尋求收購(gòu)的夢(mèng)想破滅，破產(chǎn)是唯一出路。財(cái)務(wù)杠桿有正負(fù)兩方面的效應(yīng)。財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)包括五個(gè)方面：稅收屏障的好處；降低加權(quán)平均資金本錢；增加每股收益率的杠桿效應(yīng)；通貨膨脹中的利益；約束經(jīng)理人行為；保持企業(yè)原有股東的控制權(quán)等。財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)是降低權(quán)益資金的收益率；無(wú)力歸還債務(wù)導(dǎo)致的破產(chǎn)危機(jī)；再籌資約束風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，債務(wù)融資是“一朵帶刺的玫瑰〞，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)杠桿×財(cái)務(wù)杠桿=綜合杠桿。綜合杠桿的大小反映企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)水平。也就是說(shuō)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，必須相應(yīng)地降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)方面穩(wěn)有把握，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很低的企業(yè)，債務(wù)比例高些，總風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)太高；反之，高負(fù)債的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)上一定要很有把握，才能保持企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)水平的適當(dāng)。對(duì)市場(chǎng)的影響力和控制力較強(qiáng)的壟斷行業(yè)，受經(jīng)濟(jì)周期性的影響較小，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的把握和調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低些。安然公司從事的能源期貨和期權(quán)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大，而其債務(wù)比例又很高，使公司總風(fēng)險(xiǎn)膨脹失控。安然共有310億美元的表內(nèi)債務(wù)和數(shù)十億美元的表外債務(wù)，破產(chǎn)的導(dǎo)火線就是30億美元的到期債務(wù)無(wú)現(xiàn)金支付和擔(dān)保，安然破產(chǎn)同時(shí)還導(dǎo)致美國(guó)銀行業(yè)界200億美元的貸款損失?？梢?，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，控制風(fēng)險(xiǎn)，是公司可持續(xù)開展和經(jīng)營(yíng)管理永恒法那么?！踩晨刂苹顒?dòng)分析——關(guān)系復(fù)雜，控制很難安然復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)。一是縱向持股，二是橫向持股?？v向持股的做法是，安然在做關(guān)聯(lián)交易和融資的時(shí)候，當(dāng)一個(gè)子公司的融資能力到了某種極限時(shí)，就把類似的這樣幾家企業(yè)組成一個(gè)新的控股公司，然后再以新公司的名義去融資，如此往復(fù)。例如，作為起點(diǎn)的安然公司〔Ａ公司〕以51％控股了Ｂ公司，Ｂ公司再以同樣的方式控股Ｃ公司，盡管Ａ公司實(shí)際只擁有Ｃ公司25.5％的股份，仍能完全控制Ｃ公司。Ｃ公司再以同樣的方式控股Ｄ公司，如此不斷循環(huán)，控股鏈層越來(lái)越多，實(shí)現(xiàn)控股所需的資金越來(lái)越少。到了Ｈ公司時(shí)，由于Ａ持有Ｈ的權(quán)益只有幾個(gè)百分點(diǎn)，合并報(bào)表時(shí)，Ｈ的財(cái)務(wù)狀況不會(huì)反映到Ａ上來(lái)，但Ａ實(shí)際上完全控制著Ｈ的行為，可以通過(guò)它舉債融資，也可以通過(guò)它做關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。橫向持股的做法是，從Ｂ公司到Ｈ公司的多個(gè)層次上相互交叉持股，編制出一個(gè)有無(wú)數(shù)個(gè)節(jié)點(diǎn)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)這樣縱橫交錯(cuò)的排列組合，最后開展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，就象迷宮一樣，一般人根本無(wú)法弄清其中的微妙，即使是它的籌劃者和控制者也不容易搞清楚。安然復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)中，安然公司的一些高級(jí)管理人員在下屬的子公司中兼職，子公司之間的管理人員也相互兼職，這使得公司的關(guān)聯(lián)交易與個(gè)人利益交織在一起，如安然公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)法斯托在好幾個(gè)下屬公司有兼職，從這些公司得到的好處達(dá)3000多萬(wàn)美元。由于有了個(gè)人利益，作假的動(dòng)時(shí)機(jī)更加強(qiáng)烈。〔四〕信息溝通分析——一切是管理層的“精心籌劃〞利用資本重組，形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織，通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)，利用財(cái)務(wù)制度上的漏洞隱藏債務(wù)。這一切都是經(jīng)過(guò)精心籌劃，看上去似乎無(wú)懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財(cái)務(wù)準(zhǔn)那么上很難找出毛病，但一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，造假鏈條就會(huì)中斷，問(wèn)題就會(huì)徹底暴露。第一，安然以復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)掩蓋存在的問(wèn)題。為支持安然爆炸般的增長(zhǎng)速度，與安然復(fù)雜的公司網(wǎng)絡(luò)和關(guān)聯(lián)交易一樣，安然的管理層創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，不僅一般投資者無(wú)法看懂，就連華爾街的分析師和會(huì)計(jì)學(xué)教授都難以解讀。安然利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，肆無(wú)忌憚的虛構(gòu)利潤(rùn)，隱匿債務(wù)。第二，在會(huì)計(jì)處理上，安然率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧資料。例如，安然采用了一種叫“盯市〔mark-to-market〕〞的會(huì)計(jì)制度，這種會(huì)計(jì)制度允許安然和其它能源類公司從賬面上提高其當(dāng)期凈收益，而這些合同在10年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，公司可以不披露如何對(duì)訂單進(jìn)行估價(jià)的細(xì)節(jié)，也可以不披露收益的多少來(lái)自這樣非現(xiàn)金收益。有會(huì)計(jì)專家認(rèn)為，由于能源類產(chǎn)品訂單變化很大，因此以沒(méi)有規(guī)定的方法對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，這給安然公司造假提供了很大的空間。第三，安然公司自定會(huì)計(jì)條目。為了降低其財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債額，安然通過(guò)所謂的“特殊目的實(shí)體〞〔ＳＰＥ〕等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)。第四，安然鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔ＧＡＡＰ〕的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映負(fù)債。根據(jù)ＧＡＡＰ的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過(guò)50％的子公司，無(wú)須合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。安然的結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層級(jí)較低的公司，安然擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然本身的資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)不出來(lái)。這種做法大大降低了安然的資產(chǎn)負(fù)債率?！参濉硟?nèi)部監(jiān)督分析內(nèi)部監(jiān)管問(wèn)題，安然事件中，審計(jì)委員會(huì)大多由退休人員擔(dān)任，這些人與公司高層建立有良好的關(guān)系，獨(dú)立性較差。安然公司利用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實(shí)績(jī)的報(bào)表業(yè)績(jī)，內(nèi)幕交易行為，公司的審計(jì)委員會(huì)未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責(zé)。內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也未能做好事前防范和預(yù)警，特別是對(duì)公司業(yè)務(wù)中的金融期貨等高風(fēng)險(xiǎn)工程，未采取措施予以標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)以防止最后的巨大損失。

香港?企業(yè)管治常規(guī)守那么?守那么第C.2.1條要求董事應(yīng)最少每年檢討一次上市公司及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效,并在企業(yè)管治報(bào)告中向股東匯報(bào)已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括財(cái)務(wù)監(jiān)控、運(yùn)作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理功能香港交易所采用了“遵循或解釋〞的模式，使上市公司在實(shí)施守那么時(shí)有一定的彈性。如果上市公司不遵循守那么中的任何條文，董事會(huì)必須在半年報(bào)，

以及年度的企業(yè)管治報(bào)告中就偏離守那么之處提供經(jīng)審慎考慮的理由。偏離守那么條丈并不構(gòu)成違反?上市規(guī)那么?。上交所?上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引?2006年6月5日上海證券交易所出臺(tái)?上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引?：第三十二條

公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。第三十五條

本指引自2024年7月1日起施行。深交所?深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引?2006年9月28日深圳證券交易所?深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引?：第六十六條

公司應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所，與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。第七十七條

本指引自2024年7月1日起施行。財(cái)政部起草的?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)?系列文件2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)出通知，發(fā)布?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?。配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引〔此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布〕、?企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?和?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?組成。應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原那么和內(nèi)控“五要素〞建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的通知的根底上，制定了?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引?、?內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引?、等兩項(xiàng)指引，用于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、評(píng)價(jià)行為；?內(nèi)部控制審計(jì)指引?是為指導(dǎo)注冊(cè)