《稅法（簡明版）》（第3版） 第五章 個人所得稅法

第五章個人所得稅法第一節(jié)

個人所得稅的認知第二節(jié)

個人所得稅的計算第三節(jié)

個人所得稅的征收管理本章內(nèi)容

【素養(yǎng)園地】

【能力目標】1.會界定個人所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當繳納個人所得稅，會選擇個人所得稅適用稅率，能充分運用個人所得稅優(yōu)惠政策。2.能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得（統(tǒng)稱為綜合所得）的應(yīng)納稅額，經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，財產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額，偶然所得的應(yīng)納稅額以及個人所得稅幾種特殊情況的應(yīng)納稅額。3.能確定個人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

個人所得稅的認知一、個人所得稅納稅人的確定（一）個人所得稅的納稅人

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得所征收的一種所得稅。個人所得稅的納稅人具體包括中國公民（含香港、澳門、臺灣同胞）、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。

在我國，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類，各自承擔不同的納稅義務(wù)。1.居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個人所得稅法》的規(guī)定繳納個人所得稅。2.非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照《個人所得稅法》的規(guī)定繳納個人所得稅。（二）個人所得稅的扣繳義務(wù)人個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。二、個人所得稅征稅對象的確定個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。有價證券實物其他形式現(xiàn)金按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼，以及與任

職或者受雇有關(guān)的其他所得。年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。

退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應(yīng)按工資、薪金所得應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。（二）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（三）稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。（四）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。（五）經(jīng)營所得經(jīng)營所得是指：（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。（六）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)而取得的所得。（八）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。

（九）偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照偶然所得項目征收個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構(gòu)，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務(wù)人。三、個人所得稅稅率的判定個人所得稅分別按不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。（一）工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表如表5-3所示。表5-3居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表表5-4居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表2.居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率表如表5-4所示。3.居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的預(yù)扣率居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。（二）工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個人綜合所得個人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得適用3%~45%七級超額累進稅率。居民個人綜合所得個人所得稅的稅率表（按年）如表5-5所示。表5-5居民個人綜合所得個人所得稅的稅率表（按年）注：全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2.非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的稅率表如表5-6所示（依照表5-5按月?lián)Q算后）。表5-6非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的稅率表（三）經(jīng)營所得的適用稅率經(jīng)營所得適用5%~35%五級超額累進稅率。經(jīng)營所得個人所得稅的稅率表見表5-7。表5-7經(jīng)營所得個人所得稅的稅率表（四）財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。四、個人所得稅優(yōu)惠政策的運用（一）免稅項目（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。減稅項目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。（二）法定減稅項目有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務(wù)委員會備案。（三）暫免征稅項目（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。（3）外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（7）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（8）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得。（12）職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個人所得稅；超過該標準的一次性補償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（15）個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金。（18）自2019年7月1日至2024年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。（19）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款。（20）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)或個人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得。（21）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅。1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（23）自2020年1月1日至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。第二節(jié)

個人所得稅的計算

一、居民個人綜合所得個人所得稅的計算（一）居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送“個人所得稅扣繳申報表”。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。1.扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除2.扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用20%~40%的超額累進預(yù)扣率（見表5-4），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

居民個人的綜合所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)=[工資、薪金收入額+勞務(wù)報酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費收入×（1-20%）-60000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)二、非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的計算扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：（1）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（1）非居民個人的工資、薪金所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月工資、薪金收入額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）非居民個人的勞務(wù)報酬所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=勞務(wù)報酬收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）非居民個人的稿酬所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=稿酬收入×（1-20%）×70%×適用稅率-速算扣除數(shù)（4）非居民個人的特許權(quán)使用費所得適用七級超額累進稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=特許權(quán)使用費收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)三、經(jīng)營所得個人所得稅的計算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

成本、費用是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。四、財產(chǎn)租賃所得個人所得稅的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算

財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：（1）準予扣除項目：主要指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。修繕費的扣除以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（即定額減除費用800元或定率減除20%的費用）。（二）應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算公式如下：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×適用稅率（20%或10%）（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×適用稅率（20%或10%）五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用2.個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅的計算以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得項目繳納個人所得稅，稅率為20%。（二）應(yīng)納稅額的計算

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%六、利息、股息、紅利所得和偶然所得個人所得稅的計算利息、股息、紅利所得和偶然所得個人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得的其應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%七、個人所得稅幾種特殊情況的計算或處理（一）全年一次性獎金及其他獎金個人所得稅的計算根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第42號）等文件的規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表）（見表5-6），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。（二）公益慈善事業(yè)的捐贈支出的扣除

自2019年1月1日起，公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個人所得稅政策規(guī)定如下：（1）個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡稱公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：（4）居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：（5）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：1）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。（6）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：1）個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為100%），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。3）在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。4）經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。（9）公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。（三）兩個或兩個以上的個人共同取得一項收入的個人所得稅的計算兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅，即按“先分、后扣、再稅”的辦法計算各自應(yīng)該繳納的個人所得稅。（四）境外所得已納稅款抵免的計算下列所得，為來源于中國境外的所得：居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。八、個人所得稅的納稅調(diào)整有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：（1）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由；（2）居民個人控制的或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（3）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照以上規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。第三節(jié)

個人所得稅

的征收管理

一、個人所得稅的代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）（二）個人所得稅代扣代繳的范圍居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。