審計(jì)風(fēng)險變化的相關(guān)影響

第1章緒論1.1審計(jì)方法與審計(jì)程序?qū)徲?jì)方法主要是代表在審計(jì)過程里，審計(jì)師為了獲得足夠的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到最終的審計(jì)目標(biāo)所采用的各種方法。現(xiàn)在的審計(jì)方法比以往的審計(jì)技術(shù)要好得多，此外在審計(jì)調(diào)查和分析以及對企業(yè)內(nèi)部控制制度審查和指導(dǎo)管理風(fēng)險都運(yùn)用非常豐富的技術(shù)措施。在實(shí)施審計(jì)的過程里，采取合適的審計(jì)方法，可以獲得更好的效果。但是相反的如果審計(jì)的方法不合適，可能會出現(xiàn)很多嚴(yán)重后果，例如審計(jì)意見不正確。1.1.1審查書面資料的方法審查書面資料的主要措施是審計(jì)師為了獲得審計(jì)證據(jù)的一種方法，這在日常的審計(jì)過程中經(jīng)常采用，針對不同的標(biāo)準(zhǔn)會有不同的分類方法。根據(jù)審查技術(shù)來進(jìn)行賬面審查：審閱法：審閱法主要是對被審單位某一段時間內(nèi)的會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，在日常的財(cái)政和財(cái)務(wù)審計(jì)中經(jīng)常采用這一種審查方法。審閱的內(nèi)容含括我們?nèi)粘Ｋ私獾呢?cái)務(wù)報(bào)表以及會計(jì)憑證和企業(yè)日常的計(jì)劃以及決策方法，與其他合作人簽訂的合同書等其他資料。核對法：主要的針對內(nèi)部聯(lián)系，依據(jù)彼此對照的書面資料來獲取審計(jì)證據(jù)的措施。詢證法：這屬于被審計(jì)單位的一種書面方面的資料，主要的針對內(nèi)部聯(lián)系，依據(jù)彼此對照的書面資料來獲取審計(jì)證據(jù)的措施。驗(yàn)算法：主要是指審計(jì)師對于審計(jì)單位的書面資料方面的數(shù)據(jù)開展計(jì)算，去驗(yàn)證當(dāng)初計(jì)算結(jié)果的正確性。按照檢查資料的先后順序?qū)彶橘~面資料的方法順查法：順查法又被人們稱之為是正查法，主要是針對一個會計(jì)核算程序的順序來開展審查的措施。逆查法：逆查法被人們稱之為倒查法，依據(jù)會計(jì)核算程序相反的方向來對企業(yè)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查。依據(jù)企業(yè)的會計(jì)資料或者審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或者數(shù)量審查賬面資料的措施。詳查法：對被審計(jì)對象的某一個時期內(nèi)的會計(jì)資料進(jìn)行嚴(yán)格全面的審查，獲得一些審計(jì)證據(jù)。抽查法：對被審計(jì)單位某一個時間內(nèi)的所有資料選擇一個組成部分或者某一個時期里的資料開展審查。1.1.2證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物主要是對客觀事物的本質(zhì)和形態(tài)以及價值和數(shù)量方面進(jìn)行落實(shí)的一種措施。這種類型的方法主要含括觀察法、盤點(diǎn)法以及鑒定法。證實(shí)客觀事物方法觀察法：審計(jì)人員對被審計(jì)單位開展實(shí)地考察，從而獲得所需要的審計(jì)證據(jù)的措施。盤點(diǎn)法：又被人們稱之為是實(shí)物清查法，對被審計(jì)單位的每一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，了解其目前的品種以及數(shù)量和規(guī)格等等。3.鑒定法：主要是指在分析企業(yè)的書面材料或者實(shí)物的過程里會邀請一些專門的人員來參與識別過程。1.2審計(jì)風(fēng)險的概念所謂的會計(jì)審計(jì)風(fēng)險是指，在財(cái)務(wù)報(bào)告書中存在重大錯誤報(bào)道的注冊會計(jì)師可以發(fā)表不正當(dāng)?shù)臅?jì)監(jiān)查意見的可能性。會計(jì)監(jiān)查的危險中不包括這種情況。也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)告書中沒有重大的誤報(bào)，而且登記會計(jì)師錯誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)告書中有重大錯誤的會計(jì)監(jiān)查意見。會計(jì)事務(wù)所對會計(jì)事務(wù)所的態(tài)度、會計(jì)事務(wù)所的態(tài)度、會計(jì)監(jiān)查失敗，應(yīng)考慮會計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失規(guī)模等因素。會計(jì)監(jiān)查工作是一種形式的證明工作，因此，會計(jì)師在會計(jì)監(jiān)查的會計(jì)報(bào)告書中不包括重大錯誤的誤報(bào)，可以充分地降低會計(jì)會計(jì)的風(fēng)險，這一點(diǎn)值得關(guān)注。1.3審計(jì)風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對審計(jì)模式的演變過程包括會計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)審計(jì)制度的基礎(chǔ)審計(jì)和誘導(dǎo)危險的監(jiān)查階段風(fēng)險指導(dǎo)審查是當(dāng)今主流審核模式，旨在幫助會計(jì)人員確定、評估和響應(yīng)重要的誤報(bào)風(fēng)險，以提高效率和效果?，F(xiàn)行中國登記會計(jì)事業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則體系全面貫徹風(fēng)險誘導(dǎo)的審計(jì)思想和方法來解決這個問題。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，會計(jì)監(jiān)查程序包括風(fēng)險評價和危險對應(yīng)等兩大主要模塊其中“風(fēng)險評估”是指對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行驗(yàn)證，并識別、評估和評估其基礎(chǔ)上存在的重大誤差風(fēng)險。風(fēng)險響應(yīng)是關(guān)于對已經(jīng)評估的重大誤保風(fēng)險采取相應(yīng)程序的一系列會計(jì)報(bào)告，其中包括了全面的應(yīng)對措施認(rèn)可的重大誤報(bào)危險認(rèn)可的進(jìn)一步會計(jì)程序。圖1-1風(fēng)險評估模式圖圖1-2風(fēng)險應(yīng)對模式圖

第2章目前審計(jì)風(fēng)險的變化趨勢2.1當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險的變化趨勢所謂的會計(jì)檢察審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時間內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及運(yùn)營機(jī)構(gòu)對審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績的客觀要求，與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平休戚與共。2.2.1全球化經(jīng)濟(jì)帶來的經(jīng)濟(jì)變化千禧年年初，我國經(jīng)濟(jì)受到國際社會的影響，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入市場，根據(jù)國際慣例，從組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型為發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步現(xiàn)代化、世界認(rèn)可、為了獲得自律型的運(yùn)行和發(fā)展空間，作為會計(jì)法人，在經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域具有代表性的經(jīng)濟(jì)行為、審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，但并不例外。在與世界接軌的過程中,政府的審查必然會產(chǎn)生沖突和摩擦,最終會得到相應(yīng)的協(xié)調(diào)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高,財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶范圍擴(kuò)大,擴(kuò)大了現(xiàn)有企業(yè)所有者的股東、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商、戰(zhàn)略合作伙伴等。對此，監(jiān)查院的監(jiān)查結(jié)果備受關(guān)注。目前風(fēng)險企業(yè)的股價也會隨著市場發(fā)展而發(fā)生變化，我國屬于發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比較發(fā)達(dá)國家還有很大區(qū)別，但是我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在面臨一個新的階段。2.1.2被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境變化被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的變化造成審計(jì)風(fēng)險場的變化，從而影響到審計(jì)風(fēng)險場的變化。根據(jù)對2018年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)（見表1），可以了解到目前的發(fā)展階段，上市公司下面的一些業(yè)務(wù)發(fā)生以下幾點(diǎn)情況時，注冊會計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險。表2-12018年非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表數(shù)量會計(jì)事項(xiàng)帶著解釋性說明段無保留意見保留意見拒絕表示意見合計(jì)財(cái)政收入、營業(yè)外收入等177725廣告費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用105—12報(bào)表范圍及有關(guān)費(fèi)用1212825會計(jì)政策變更、賬目調(diào)整1712—26應(yīng)收債權(quán)及其其他情況說明1615—28投資情況及其核算方法917—23涉稅事項(xiàng)66—9對非持續(xù)經(jīng)營表示關(guān)注56813其他928023161主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損：因此主營業(yè)務(wù)不突出，企業(yè)也出現(xiàn)了虧損情況，上市公司就會面臨來自公司的巨大壓力，這必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的情況。注冊會計(jì)師對公司的持續(xù)經(jīng)營持懷疑態(tài)度。2017年，只有一種觀點(diǎn)認(rèn)為要繼續(xù)經(jīng)營。在沒有預(yù)約的情況下，在沒有保留意見，補(bǔ)充意見和拒絕意見中，除十家公司的持續(xù)經(jīng)營外，其他公司也發(fā)表了負(fù)面意見，表達(dá)了他們對失去繼續(xù)經(jīng)營能力的擔(dān)憂和擔(dān)憂。2.非常規(guī)性交易：為達(dá)到盈利轉(zhuǎn)換或股票分配條件,很對上市公司采取了非常交易的方式,例如,征收土地、設(shè)備、政府補(bǔ)助金、子公司出售,將股份轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)進(jìn)行相當(dāng)高的收益（注意的事項(xiàng)）是在這一交易中常見的相關(guān)、非加密交易及政府行為）。這些交易通常會導(dǎo)致公司面臨的財(cái)務(wù)困難和自己的利益在無法實(shí)現(xiàn)的時候作為補(bǔ)充對策蘊(yùn)含著巨大的危險因素3.會計(jì)審計(jì)政策變更:在2018年度檢索的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見，共18個事項(xiàng)與會計(jì)政策變更有關(guān)。很多上市公司通過變更會計(jì)政策達(dá)成了某種目標(biāo)。例如，2018年最為突出的現(xiàn)象是，許多公司在"包裝利潤"中淪落為為"包裝虧損",通過變更會計(jì)政策,消除資產(chǎn)和損益,從而避免了今后的"退出"憂慮。4.其他事項(xiàng)：尤其是與法律訴訟相關(guān)，越來越多的上市公司介入了法律紛爭，任何上市企業(yè)都有余家訴訟相關(guān)事項(xiàng)。與此類訴訟相關(guān)的事項(xiàng)通常是由上市公司向其他企業(yè)提供抵押或抵押，并且公司本身不具有相同數(shù)量的情況或負(fù)債，甚至可能會導(dǎo)致公司的持續(xù)經(jīng)營能力下降。特別是有關(guān)法律訴訟的事項(xiàng)。由于公認(rèn)的條款和條件的限制，注冊會計(jì)師不能做出合理且合理的判斷，因此增加了會計(jì)審計(jì)的風(fēng)險。2.2當(dāng)前我國法律環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險的變化趨勢審計(jì)的法律環(huán)境是指在一定的時期內(nèi)，國家法律對于審計(jì)工作的干預(yù)指導(dǎo)程度和對審計(jì)師自身權(quán)益的保障程度。2.2.1相對不健全的法律環(huán)境隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程加快、深化，一些重要的法律、行政法規(guī)并沒有及時公布，一些已經(jīng)公布的法律尚未完善，或根據(jù)形勢的發(fā)展迅速予以修正。法律環(huán)境的不健康性在審計(jì)監(jiān)督功能方面產(chǎn)生了諸多問題。例：什么問題都沒有評價的。一些問題模糊并不明確。什么問題？可以評價不同評價的水平，互相矛盾，任何問題都可以根據(jù)政策進(jìn)行評價，而不是具體的法律法規(guī)條文。如果存在這樣的問題，審計(jì)評價、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處罰程度將達(dá)到某種程度的程度。法律的完成和審計(jì)工作是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、法律健全、審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。我國注冊會計(jì)師的法律基礎(chǔ)是1980年1月21日通過的《財(cái)務(wù)會計(jì)法》，8月以來的《會計(jì)法》是我國新的會計(jì)法。根據(jù)《會計(jì)法》的制定和實(shí)施，韓國制定并實(shí)施了8月份頒布的《會計(jì)法》。會計(jì)業(yè)務(wù)已進(jìn)入法制化軌道，首次明確了注冊會計(jì)師的精神接受權(quán)。1986年，國務(wù)院公布了注冊會計(jì)師合法化的軌道，首次確定了注冊會計(jì)師的身心限制權(quán)。1986年，根據(jù)《會計(jì)法》，國務(wù)院制定并頒布了《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》。1994年，全國人大常委會正式通過了《中華人民共和國注冊會計(jì)法》，為我國注冊會計(jì)師和審計(jì)工作提供了較為完備的法律依據(jù)。我國的審計(jì)模式是以系統(tǒng)會計(jì)審計(jì)從系統(tǒng)會計(jì)審計(jì)向現(xiàn)代危險導(dǎo)向會計(jì)審計(jì)的方向發(fā)展的。為了適應(yīng)中國模式的需求，有必要重新修改法律嗎？2.2.2不斷變化的法律環(huán)境法律環(huán)境一直都在不斷變化，因此對于注冊會計(jì)師來說，其審計(jì)風(fēng)險將越來越嚴(yán)重。根據(jù)增量會[2005]87號文件的要求，自2003年起，上市公司的年度報(bào)告必須符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《公司會計(jì)準(zhǔn)則》以及不符合相關(guān)法律法規(guī)的會計(jì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告及注冊會計(jì)師。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，2018年1月1日，部分上市公司即部分上市公司在2008年1月1日建設(shè)區(qū)實(shí)施，即部分上市公司于2008年1月1日上市區(qū)，部分上市公司于2008年1月1日進(jìn)上市區(qū)因此，上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則和具體的“股票有限公司的會計(jì)制度”。增減會是2007年關(guān)于年譜內(nèi)容和格式的第二準(zhǔn)則2007]公布112號，并于2008年再次修改并公布。沒有比這更重要的事情了。表1顯示，非標(biāo)準(zhǔn)無暫掛意見從1993年的4個增加到了2008年的152個，審核意見中的比重也從2013年的220%增加到了18年的173%。這一趨勢表明，隨著法律環(huán)境日益變化，新的準(zhǔn)則和新制度逐漸實(shí)施，會計(jì)監(jiān)查的危險日益明顯的增加。表2-22013—2018年審計(jì)意見類型分布表年份上市公司數(shù)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見數(shù)量比例數(shù)量比例2013年18217897.80%4220%2014年29128597.93%6207%2015年32328688.54%3711.46%2016年53048290.94%489.06%2017年76667588.12%9111.88%2018年879*72782.7%15217.3%2.3當(dāng)前我國政治環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險的變化趨勢在經(jīng)濟(jì)全球化和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)時代，跨國企業(yè)的數(shù)量日益增加，國內(nèi)和國外的聯(lián)系也日益密切，國外政治環(huán)境的變化與國內(nèi)企業(yè)的存亡也有著密切的關(guān)系。因此,在現(xiàn)代風(fēng)險誘導(dǎo)監(jiān)查中,要求支付受會業(yè)界審計(jì)單位的環(huán)境的情況下,我國會計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境不能局限在國內(nèi)的政治環(huán)境中。我們要把目光投向遠(yuǎn)方。2.3.1國內(nèi)政治環(huán)境的變化在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的經(jīng)濟(jì)管理由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變，管理重心由過度的直接干預(yù)轉(zhuǎn)向微觀經(jīng)濟(jì)活動，并運(yùn)用多種經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。然而，中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展調(diào)整國內(nèi)政策。從而導(dǎo)致我國的國內(nèi)政治環(huán)境具有很高的不確定性。新的審計(jì)準(zhǔn)則要求了解審計(jì)環(huán)境，并且是政治環(huán)境的一部分。此外其也屬于我國政治環(huán)境的組成部分之一。我國不確定的政治環(huán)境是企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)營風(fēng)險的重要來源。但是，政治環(huán)境中的不確定因素使審計(jì)師難以掌握，難以理解并忽略了一些對業(yè)務(wù)影響相對較大的重要因素。如果我們不熟悉最新的國家政策和準(zhǔn)則，那由審計(jì)師發(fā)表的審計(jì)師意見將會可能導(dǎo)致更高的政治風(fēng)險。2.3.2國外政治環(huán)境的變化在與國內(nèi)進(jìn)行比較的時候，我們發(fā)現(xiàn)很難降低國外政治環(huán)境的不確定導(dǎo)致的政治危險。要想了解外國的政治環(huán)境，不僅需要監(jiān)查院的國際化資質(zhì)，還要制定能了解海外情報(bào)的通道。因此，如果想讓順利實(shí)施，必須建設(shè)更快速的海外情報(bào)獲取途徑，并有各界媒體的支持。在會計(jì)監(jiān)查中，雖然需要培養(yǎng)自身的國際化業(yè)務(wù)資質(zhì)，但這都要在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，所以難以滿足審計(jì)的要求。審計(jì)風(fēng)險變化的相關(guān)影響3.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險變化的相關(guān)影響 新經(jīng)濟(jì)要求采用全球通用的國際慣例和規(guī)則?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)已融入準(zhǔn)則，在我國普遍執(zhí)行?，F(xiàn)代監(jiān)查的方式從會計(jì)項(xiàng)目基礎(chǔ)監(jiān)查、制度基礎(chǔ)監(jiān)查開始逐漸發(fā)展完善，經(jīng)歷了完美的過程。促進(jìn)審計(jì)方式不斷發(fā)展的主要原因是不斷提高的社會期待，避免審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。在于國家要求。到今天為止，政府以合法性審計(jì)為主要目標(biāo)，賬戶基礎(chǔ)審計(jì)具有相應(yīng)的重要意義，因此審計(jì)方式仍處于相對原始的階段。另外政府監(jiān)查的審計(jì)效率是國監(jiān)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和業(yè)績高中的一部分，作為相對次要的內(nèi)容為公眾一員考慮，至今為止對效率沒有絲毫懷疑。這個情況一直持續(xù)到中國加入世貿(mào)組織，需要調(diào)整政府的監(jiān)察目標(biāo)，因此對國有企業(yè)、國家撥款項(xiàng)目、支付方式等經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)營的關(guān)注度越來越高。由于政府的會計(jì)監(jiān)查的風(fēng)險正在加大，會計(jì)監(jiān)查的行為屬于國際慣例，因此將重視程度地集中在調(diào)查會計(jì)監(jiān)查的危險性上。越是這樣，就越重要。改善政府會計(jì)審計(jì)事業(yè)本身的透明度,國家會計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)提高公共資源的社會期待和要求,包括提高社會公眾對政府會計(jì)審計(jì)事業(yè)的孝率,國家會計(jì)監(jiān)查機(jī)構(gòu)對自己的社會地位和名聲越來越重要。因此，迫切需要研究、普及先進(jìn)的審計(jì)方式。3.2法律環(huán)境變化對審計(jì)風(fēng)險變化的相關(guān)影響我國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的改革為會計(jì)監(jiān)督過程中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)方法提供了判斷依據(jù)，但我國的法律環(huán)境與審計(jì)工作的差異進(jìn)一步加劇。目前，我國審計(jì)行業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施新的審計(jì)工作，即“審計(jì)現(xiàn)代風(fēng)險線”，但我國的法律環(huán)境暫時落后于審計(jì)署的需要。在國外引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)的這一先進(jìn)會計(jì)監(jiān)查模式不可避免的出現(xiàn)財(cái)政監(jiān)查模式和法律環(huán)境不等同的情況根據(jù)我國現(xiàn)任的法律規(guī)定，國內(nèi)可能會面臨強(qiáng)有力的訴訟壓力，但實(shí)際上卻面臨著相對較低的法律風(fēng)險。理性經(jīng)濟(jì)人、會計(jì)師事務(wù)所和工人會計(jì)師放棄工作以慎重的態(tài)度參與操作不光是承擔(dān)很小法律責(zé)任，再加上考慮到收益，監(jiān)察成本低廉，收益性下降也可以承擔(dān)，因此沒有必要提高監(jiān)察效果和效率”，除此之外，我國公民在法律上維護(hù)自己的權(quán)益律師表示：“即使提起訴訟，也會有很多會計(jì)師。為了節(jié)約律師事務(wù)所的費(fèi)用或?qū)ψ约翰焕膯栴}，個人可以解決這些問題。”我們不希望通過司法程序來解決此問題。正因?yàn)榉刹唤∪?，審?jì)師將在審計(jì)工作中減少工作、減少材料并降低審計(jì)工作的質(zhì)量，因此會長期降低會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)信譽(yù)，并失去公信力。會計(jì)審計(jì)公司為了謀求巨額利益，不顧違反職業(yè)道德的風(fēng)險，不嚴(yán)格按照現(xiàn)代危險的道審計(jì)要求發(fā)表審計(jì)意見，對現(xiàn)代風(fēng)險印度審查的順利實(shí)施可能會非常嚴(yán)重。3.3政治環(huán)境變化對審計(jì)風(fēng)險變化的相關(guān)影響國際知名的跨國公司專家帕拉瓦拉·伊戈達(dá)拉和伊萬·別利察諾夫指出，在目前的全球市場競爭里面，跨國企業(yè)會面臨著經(jīng)濟(jì)方面的約束，例如企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模以及技術(shù)水平和國際分布方面，此外還會面臨存在的政治約束。有的時候國家政府的政策法規(guī)可能會造成出現(xiàn)不正常的競爭狀態(tài)。政治風(fēng)險會導(dǎo)致跨國企業(yè)的招投標(biāo)工作和貿(mào)易活動都出現(xiàn)風(fēng)險，從而造成跨國企業(yè)的經(jīng)營管理績效存在問題。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展環(huán)境里，國外政府環(huán)境的不確定性也會導(dǎo)致企業(yè)和跨國企業(yè)存在很多戰(zhàn)略經(jīng)營方面的風(fēng)險。筆者愚以為，當(dāng)前我們國家所經(jīng)歷著現(xiàn)代會計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的第一階段，不可片面實(shí)施拿來主義，雖然在其他國家已經(jīng)有著成功實(shí)施現(xiàn)代會計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先行之例，但萬萬不可生搬硬套，授人以魚，不如授人以漁，我們應(yīng)該掌握自己的“垂釣技術(shù)”切合國情，一步一個腳印，少走彎路，多多實(shí)踐。第4章適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險變化的對策4.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的風(fēng)險應(yīng)對考慮到世界化經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的延海與內(nèi)地發(fā)展不平衡及上市公司之間發(fā)展不平衡，會計(jì)監(jiān)查職業(yè)的發(fā)展水平也未統(tǒng)一。對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，我們根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各采用相應(yīng)的會計(jì)審計(jì)技術(shù)，不能盲目前進(jìn)，不能只著眼于眼前的利益。依我所知，我們國家在對現(xiàn)代風(fēng)險進(jìn)行會計(jì)審計(jì)的過程中，大可以制定兩個計(jì)劃。根據(jù)會計(jì)監(jiān)查和經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要同時發(fā)展會計(jì)監(jiān)查工作，通過會計(jì)監(jiān)查促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)當(dāng)然是對會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求旺盛，隨著責(zé)任的增加、職業(yè)風(fēng)險越來越大、客觀的進(jìn)行會計(jì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，有規(guī)模較大，實(shí)力較強(qiáng)的辦事處，具有較高的資歷，健全的制度，雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，可以滿足現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)監(jiān)督部門的要求。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以在各個方面滿足現(xiàn)代風(fēng)險審計(jì)因素的要求，因此它們將被用作收集經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的可能性的模型。規(guī)模較大，實(shí)力較強(qiáng)的會計(jì)師事務(wù)所首先進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，可以使規(guī)模較小，實(shí)力較弱的會計(jì)師事務(wù)所使的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險監(jiān)控技術(shù)在中國慢慢得到廣泛應(yīng)用。另一個是長期計(jì)劃?？梢灾贫艘豁?xiàng)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的長期計(jì)劃，這將加速我國落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的建設(shè)。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和企業(yè)規(guī)模太小，需要解決這些問題就必須要通過兩發(fā)方互相互助，互相統(tǒng)一。4.2法律環(huán)境下的風(fēng)險應(yīng)對面對我國法律環(huán)境不健全的現(xiàn)狀，對現(xiàn)代危險性進(jìn)行會計(jì)監(jiān)查，在注冊會計(jì)事業(yè)中成為當(dāng)務(wù)之急。參考李金華的觀點(diǎn):法律和人民大眾的需求是心系制度背后的原動力。依法依照人民群眾的要求去審問是國家中心機(jī)關(guān)的相互幫助和互相補(bǔ)助是不可或缺的審計(jì)依據(jù)。自從經(jīng)濟(jì)體制改革以來，人民大眾的要求就是社會的存在和發(fā)展的質(zhì)定性，即社會主義市場經(jīng)濟(jì)社會的存在和發(fā)展的一般法則?，F(xiàn)在，鑒于現(xiàn)代危險市中心的性質(zhì)，在急需立法和完備大量法律的特殊社會環(huán)境中，我們優(yōu)先考慮要克服短期法律不健全的弊端，在我國順利實(shí)行現(xiàn)代危險都市心計(jì)。我國的公認(rèn)會計(jì)師審查認(rèn)為，從李金化來看，在遵守法律的基礎(chǔ)上，股東、債權(quán)人、銀行等預(yù)期使用者的要求，即根據(jù)法律，根據(jù)預(yù)期使用者的要求進(jìn)行心理計(jì)算，可以暫時緩解法律上的不足之處。期望的使用者是小部分人民群眾通過社會存在和發(fā)展法則的體現(xiàn)，通過法律聚合，并不動搖法律審查的法庭能力。因此，在我國實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險引導(dǎo)監(jiān)察的初期，我們可以根據(jù)法律和“期待用戶”的要求進(jìn)行審計(jì)。從長遠(yuǎn)來看，我們要在法律法規(guī)制度的前提下，以不斷的法律角度取勝并明確在辦事處和注冊會計(jì)公司執(zhí)行業(yè)務(wù)時的法律責(zé)任。如果長期將登記會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和法律風(fēng)險分開，削弱業(yè)務(wù)執(zhí)行法律的制約，因此就不會需要自律性的業(yè)務(wù)來進(jìn)行，這時候登記心理已經(jīng)無法確保企業(yè)的發(fā)展。我們這時候就需要提高對違法行為的處罰力度，從而加強(qiáng)會計(jì)師的法律防范意識。我們要從注冊會計(jì)師的角度來處罰，要將境外的一些經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用起來，要讓注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所都明白自己的法律責(zé)任，對自己的責(zé)任有一個清晰的認(rèn)識。很是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的負(fù)擔(dān)是行業(yè)在法制范圍內(nèi)引發(fā)了善意的競爭只有風(fēng)險、利潤和責(zé)任只有這些相互對立的社會法律責(zé)任與社會地位相吻合時才能健康地發(fā)展注冊會計(jì)公司行業(yè)4.3政治環(huán)境下的風(fēng)險應(yīng)對攘外必先安內(nèi)，考慮到中國審計(jì)政治環(huán)境的不確定性，作者認(rèn)為中國審計(jì)業(yè)可以采取適當(dāng)措施降低政治風(fēng)險。您可以建立一個有關(guān)國內(nèi)外政策（E）的網(wǎng)站，并向?qū)徲?jì)師開放。審計(jì)不僅要注意國內(nèi)事務(wù)，而且還要注意外交事務(wù)。敏感和主動地了解政策變化。不確定的政治環(huán)境改善了對商業(yè)政治風(fēng)險的專業(yè)判斷。媒體還可以根據(jù)規(guī)定報(bào)道了外交政策的變化。緊急培養(yǎng)具有國際特色的人才，包括外語，會計(jì)，審計(jì)專業(yè)知識，相關(guān)行業(yè)知識以及全面的分析和判斷能力。人無遠(yuǎn)慮，必有近憂，我們應(yīng)當(dāng)提高警惕，時刻對國內(nèi)外時事政治保持高度敏感，時刻關(guān)注有關(guān)會計(jì)監(jiān)察審計(jì)方面的國內(nèi)外各大會計(jì)事務(wù)所、證券交易所的時事新聞，做好隨時應(yīng)時而動，成為同行業(yè)的佼佼者，順應(yīng)時代浪潮，引領(lǐng)時代潮流，而不是做羊群中的跟風(fēng)者。當(dāng)面在審計(jì)工作者之前，我們更應(yīng)該是個中國公民，我們應(yīng)當(dāng)時刻把國家利益擺在任何問題前面，無時無刻牢記我們是個驕傲的中國人，五星紅旗永遠(yuǎn)為我們指明奮斗的方向，黨和國家的正確領(lǐng)導(dǎo)永遠(yuǎn)讓我們生活在一片陽光明媚的遼闊土地上，在涉及國家利益的審計(jì)問題上，我們必須要堅(jiān)持自我，奮發(fā)圖強(qiáng)。4.4補(bǔ)充說明4.4.1運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)成長環(huán)境各有不同，浮動的環(huán)境條件要求我們選擇不統(tǒng)一的方法。這要求我們在審計(jì)過程中必須遵守實(shí)事求是的原則，并根據(jù)統(tǒng)一的審計(jì)維度和目標(biāo)，根據(jù)不同的審計(jì)對象來選擇不確定的會計(jì)監(jiān)查方法。根據(jù)我們國家對環(huán)境現(xiàn)狀的分析，我國的審計(jì)環(huán)境已經(jīng)無法完全滿足現(xiàn)代危險度的要求。危險監(jiān)查在外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面都存在差距和不足之處所以根據(jù)具體情況要選擇審計(jì)方法現(xiàn)代危險度監(jiān)查是科學(xué)先進(jìn)的監(jiān)查方法，為監(jiān)查環(huán)境提供更高的要求。分析復(fù)查檢法是登記會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要方法。幫助會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)資料和其他資料中存在的重大變動和異常情況。在會計(jì)監(jiān)查計(jì)劃階段登記會計(jì)師可以通過分析性再審來識別潛在的危險領(lǐng)域登記會計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告階段可能存在的風(fēng)險；在審計(jì)報(bào)告階段，登記會計(jì)師可以復(fù)查分析負(fù)荷以全面復(fù)查會計(jì)報(bào)表，并對審計(jì)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核?？梢园l(fā)現(xiàn)是否存在相貌現(xiàn)象。因此，審計(jì)會計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)查風(fēng)險的領(lǐng)域，分析其影響程度，并判斷自己的負(fù)擔(dān)能力，從而將會計(jì)報(bào)告書認(rèn)可的檢查風(fēng)險降至最低水平。保證審計(jì)院的質(zhì)量。4.4.2對資產(chǎn)進(jìn)行重新分類在增加會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)監(jiān)查時，資產(chǎn)按照流動性排列，資產(chǎn)分類以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，沒有體現(xiàn)出審計(jì)的特殊要求。會計(jì)提供情報(bào)是自己的任務(wù)，審計(jì)會計(jì)是為了減少會計(jì)信息的危險，所以資產(chǎn)的分類也應(yīng)該有一定的差異。筆者如果是為了防范審計(jì)風(fēng)險，就會對資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，以便對不確定的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險和變更跟蹤。我認(rèn)為要