財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案

財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案目錄TOC\o"1-3"\h\u5217第一章項(xiàng)目背景和需求分析 134960第一節(jié)項(xiàng)目背景 138766一、審計(jì)的定義 13194二、審計(jì)的分類(lèi) 1530672三、財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和意義 2332516第二節(jié)需求分析 2530653一、財(cái)政取得的主要成績(jī)和財(cái)政改革 2610306二、財(cái)政預(yù)算和財(cái)政管理中存在的主要問(wèn)題 3313717三、深化財(cái)務(wù)審計(jì)的思考 359251四、財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 4231572第二章整體服務(wù)方案 436624第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想 4327603一、服務(wù)理念 4324422二、服務(wù)內(nèi)容 4412762三、服務(wù)要求 4513991四、服務(wù)期限 4526805五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 4612889第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 534728一、審計(jì)準(zhǔn)則 5326027二、審計(jì)依據(jù) 5420820第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法 5924257一、查賬法 591199二、順查法 5910742三、逆查法 6012251四、審閱法 6019503五、復(fù)核法 6232668六、核對(duì)法 6321701七、調(diào)節(jié)法 6511497八、分析法 6527605九、推理法 6611899十、盤(pán)點(diǎn)法 6610229第四節(jié)審計(jì)工作流程 6830774一、接受業(yè)務(wù)委托 683737二、計(jì)劃審計(jì)工作 6815979三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 6931928四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 709338五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 7024936第五節(jié)增值延伸服務(wù) 7114704第六節(jié)項(xiàng)目重難點(diǎn)及解決措施 7617036一、項(xiàng)目重難點(diǎn) 7631370二、解決措施 78973第七節(jié)合理化建議 864798第三章項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及人員配備 9127246第一節(jié)項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu) 911988一、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu) 9127842二、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)圖 9118485第二節(jié)項(xiàng)目人員配備 914682一、本項(xiàng)目人員配備 9227566二、人員配備表 924550三、人員崗位職責(zé) 9415656第三節(jié)項(xiàng)目人員守則 971207一、項(xiàng)目人員員工守則 9710458二、項(xiàng)目人員執(zhí)業(yè)守則 991071三、項(xiàng)目管理人員守則 10012898第四節(jié)項(xiàng)目人員要求 10124801一、思想道德要求 10232013二、業(yè)務(wù)能力要求 10330914三、綜合素質(zhì)要求 10832619第五節(jié)人事管理制度 11032454一、崗位設(shè)置 1101183二、崗位職責(zé) 11228033第六節(jié)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德制度 11528935一、愛(ài)崗敬業(yè) 11525510二、誠(chéng)實(shí)守信 11611557第七節(jié)財(cái)務(wù)管理制度 11925028一、總則 12028928二、財(cái)務(wù)人員管理及崗位職責(zé) 12023220三、收益分配 12115182四、資產(chǎn)管理

12121643五、負(fù)債管理 12323333六、收入管理 1231554七、成本費(fèi)用管理 12426635八、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算 12532019第八節(jié)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度 1259107一、總則 12531740二、質(zhì)量控制目標(biāo) 12522771三、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 12629095四、職業(yè)道德規(guī)范 12812851第九節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行管理 12917476一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 12930693二、咨詢(xún) 13512473三、意見(jiàn)分歧 1366020四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 13718942第十節(jié)審計(jì)工作底稿規(guī)定 14028143第四章項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備 14416433第一節(jié)項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備 14432411第二節(jié)辦公設(shè)備管理制度 1455500一、目的 14517774二、適用范圍 14522277三、職責(zé) 145104四、內(nèi)容及過(guò)程控制 14625213第五章服務(wù)質(zhì)量保障 15030583第一節(jié)質(zhì)量控制措施 15017674一、審計(jì)質(zhì)量控制措施 15015418二、事務(wù)所質(zhì)量控制措施 15226273第二節(jié)服務(wù)保障承諾 15426742一、實(shí)行審計(jì)公開(kāi) 1543338二、堅(jiān)持審幫促結(jié)合 15422917三、遵守服務(wù)制度 15423584四、提高服務(wù)態(tài)度 1556165五、做好售后服務(wù) 15525878第三節(jié)審計(jì)人員工作質(zhì)量要求 15522244一、堅(jiān)持原則，依法審計(jì) 1559404二、實(shí)事求是，客觀(guān)公正 1562144三、廉潔奉公，不謀私利 1564381四、遵紀(jì)守法，嚴(yán)守機(jī)密 15619034五、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，廉虛謹(jǐn)慎 1566388第四節(jié)審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 1578230一、審計(jì)計(jì)劃階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 15719390二、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 16030429三、審計(jì)完成階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 16422395第五節(jié)服務(wù)質(zhì)量保障措施 1693234一、人員保障 17012635二、時(shí)間控制 17123317三、質(zhì)量控制 17110472四、審計(jì)溝通與配合 17226202五、進(jìn)度控制和保密措施 17324943第六章財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施方案 1787521第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí) 17819375一、財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)范圍 1787496二、服務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)及實(shí)施策略 18018977三、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 18531003四、基建審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 18615440五、績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)領(lǐng)域 20528728六、財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 20921017七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 21219918八、內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域 21829553九、資產(chǎn)清查重點(diǎn)領(lǐng)域 22021650第二節(jié)審計(jì)取證方法 22319331一、審計(jì)方法 2239827二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制 22327287第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案 2279136一、確定審計(jì)范圍及目標(biāo) 2276835二、明確審計(jì)流程 22729810三、財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn) 22931184四、常用審計(jì)方法及注意事項(xiàng) 2311300第四節(jié)財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案 23222427一、總體審計(jì)思路 23228605二、審計(jì)目標(biāo)及任務(wù) 23529222三、審計(jì)人員工作重點(diǎn) 23623727四、審計(jì)意見(jiàn) 2394410五、管理建議書(shū) 23931448第五節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查工作 24215661一、審計(jì)財(cái)務(wù)檢查要點(diǎn) 24231187二、財(cái)務(wù)審計(jì)檢查標(biāo)準(zhǔn) 24730050第七章財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)度控制方案 24930942第一節(jié)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制辦法 24911237第二節(jié)審計(jì)進(jìn)度控制措施和流程 25214992一、本所的組織保證工作 25214012二、總體工作計(jì)劃 25311106三、審計(jì)工作進(jìn)度安排 25311489四、審核工作流程 25431037五、工程審核方法 2545132六、中標(biāo)后各階段的主要工作 25611432七、審核報(bào)告 26011689八、審計(jì)依據(jù) 26130805九、審計(jì)結(jié)果的審議確認(rèn) 26125782第三節(jié)審計(jì)進(jìn)度保證措施 26223061第四節(jié)進(jìn)度控制承諾 26311102一、進(jìn)度控制承諾 26316517二、審計(jì)反應(yīng)速度的承諾 26520098第五節(jié)進(jìn)度控制計(jì)劃 26517125一、常用的制定項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的方法 26513980二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方法比較 2669474三、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃方法的選擇 2672204第八章服務(wù)保密方案 26928444第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密重要性 26928324一、做好審計(jì)保密工作的思考 26925120二、樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，增強(qiáng)保密意識(shí) 26920447三、健全保密機(jī)制，完善保密措施 2704799四、提高網(wǎng)絡(luò)安全管理技能 27114267第二節(jié)服務(wù)保密制度 2712593一、密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度 27128754二、計(jì)算機(jī)保密管理制度 273323三、政府信息公開(kāi)保密審查制度 27412493第三節(jié)審計(jì)人員保密制度 27513386一、保密范圍 2762035二、保密守則 27630022三、保密規(guī)定 27711350四、機(jī)要文件規(guī)定 2788765五、文件保管 27926292六、文件歸檔 279125七、文件銷(xiāo)毀 28012419第四節(jié)審計(jì)的保密措施 28020354第五節(jié)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)保密工作 28312228第六節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密承諾書(shū) 28514318一、審計(jì)服務(wù)保密承諾書(shū) 28517044二、審計(jì)人員保密承諾書(shū) 2868039第九章反腐措施、承諾及建議 2878207第一節(jié)反腐反賄賂行為準(zhǔn)則 28728767一、總則 287388二、執(zhí)行義務(wù) 2877434三、利益沖突原則 2877688四、舉報(bào)及處罰原則 2917950五、附則 29221484第二節(jié)反商業(yè)賄賂措施 292436一、目的 29230374二、適用范圍 29212962三、管理程序 29330056第三節(jié)反商業(yè)賄賂承諾 29727564一、我方承諾 29730818二、保密承諾 29711692三、廉政承諾 29715804第四節(jié)反商業(yè)賄賂建議 29930510一、商業(yè)賄賂的概念與犯罪特征 29924997二、發(fā)案原因與治理難題 3008907三、刑事立法的完善 30220200四、商業(yè)賄賂的犯罪心理及其預(yù)防 30526705第十章后續(xù)服務(wù)方案 30715753第一節(jié)后續(xù)服務(wù)承諾 30710614第二節(jié)審計(jì)服務(wù)響應(yīng) 30829469一、審計(jì)服務(wù)內(nèi)容的響應(yīng) 30815698二、對(duì)服務(wù)速度的響應(yīng) 31015080三、服務(wù)期后的服務(wù)響應(yīng) 31030836第十一章檔案管理 31131768第一節(jié)審計(jì)檔案管理制度 31124266第二節(jié)審計(jì)檔案管理辦法 31318056一、審計(jì)檔案 3145567二、其他檔案 31713046三、檔案及文件編碼要求 3188240四、審計(jì)檔案的移交 3196546五、其他 32031532第三節(jié)審計(jì)檔案的重要性 32031306一、審計(jì)檔案的作用 32010655二、進(jìn)一步提升審計(jì)檔案管理工作 3213142三、完善檔案工作制度 32228238四、審計(jì)檔案計(jì)算機(jī)應(yīng)用 32222125第四節(jié)審計(jì)文件材料立卷歸檔規(guī)定 323第一章項(xiàng)目背景和需求分析第一節(jié)項(xiàng)目背景一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀(guān)地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀(guān)地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。本書(shū)第四章將深入探討這一問(wèn)題。（二）收集和評(píng)估證據(jù)證據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說(shuō)，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。（三）客觀(guān)性客觀(guān)性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀(guān)地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人信服。（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度，如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。（五）傳遞結(jié)果向依賴(lài)和利用審計(jì)意見(jiàn)的組織和人員傳遞結(jié)果是通過(guò)編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步驟。審計(jì)報(bào)告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果。（六）系統(tǒng)過(guò)程審計(jì)須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA頒布的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱(chēng)為“GAAP”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)的效率。二、審計(jì)的分類(lèi)可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察，從而作出不同的分類(lèi)。對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類(lèi)，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。（一）按審計(jì)執(zhí)行主體分類(lèi)按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類(lèi)，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)三種。1.政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)事務(wù)所依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)事務(wù)所包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)事務(wù)所依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。2.獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。3.財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，財(cái)務(wù)審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問(wèn)。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的財(cái)務(wù)審計(jì)定義，指出：“財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)。”（二）按財(cái)務(wù)審計(jì)分類(lèi)1.運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。2.履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行。4.信息科技審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。（三）按審計(jì)基本內(nèi)容分類(lèi)按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）、財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）和其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于被審查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱(chēng)為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)事務(wù)所在開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專(zhuān)案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專(zhuān)案審計(jì)一般稱(chēng)為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱(chēng)為“3E”審計(jì)。最高審計(jì)事務(wù)所國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱(chēng)為“績(jī)效審計(jì)”。西方國(guó)家又將企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”。（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類(lèi)，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。1.事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，財(cái)務(wù)審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。開(kāi)展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過(guò)審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問(wèn)。而且財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)人員無(wú)開(kāi)展事前審計(jì)的后顧之憂(yōu)。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)。2.事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過(guò)這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問(wèn)題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。3.事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。按實(shí)施的周期性分類(lèi)，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)事務(wù)所每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專(zhuān)案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。（四）按審計(jì)技術(shù)模式分類(lèi)按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國(guó)家也往往同時(shí)采用。而且，無(wú)論采用何種審計(jì)技術(shù)模式，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來(lái)檢查報(bào)表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過(guò)程，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來(lái)檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，特別是專(zhuān)門(mén)的舞弊審計(jì)時(shí)，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計(jì)結(jié)論。2.系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴(lài)時(shí)，可以在隨后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。這樣能夠提高審計(jì)的效率，有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量。3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。除上述分類(lèi)外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位依法定期報(bào)送的計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)，主要適用于國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)；后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。（五）按照?qǐng)?zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)1.報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)又稱(chēng)送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)事務(wù)所的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)事務(wù)所所在地就地進(jìn)行的審計(jì)。他是政府審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的重要方式。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問(wèn)題，不便于用觀(guān)察的方法或盤(pán)點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響。2.就地審計(jì)就地審計(jì)又稱(chēng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專(zhuān)職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。它是國(guó)家審計(jì)事務(wù)所、民間審計(jì)組織和財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的主要類(lèi)型。審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程涉及大量的對(duì)內(nèi)、對(duì)外業(yè)務(wù)，并且有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計(jì)的難點(diǎn)，也是審計(jì)人員最感頭痛之處。所以，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部管理體系是否合理。包括了解企業(yè)是否有專(zhuān)職會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類(lèi)、內(nèi)容、編號(hào)是否符合會(huì)計(jì)處理要求；簿記和報(bào)表的記錄和制定是否及時(shí)完整；憑證、賬冊(cè)、報(bào)表三者之間有無(wú)嚴(yán)格的核對(duì)制度；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過(guò)上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴(lài)度，然后根據(jù)可信賴(lài)度的不同，搭配審計(jì)人員，組成不同的審計(jì)小組進(jìn)行審查。三、財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和意義（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目的財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是保證行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，提高財(cái)政性資金的使用效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)具有兩個(gè)方面的含義：首先，保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性與提高財(cái)政性資金的使用效益是財(cái)務(wù)審計(jì)目的的兩個(gè)層次。提高資金的使用效益是審計(jì)的最終目的，而保證被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性是達(dá)到這一最終目的的關(guān)鍵所在。這是因?yàn)橐磺薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的都是使有限的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)揮最大的效益，審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其最終目標(biāo)與此是一致的，只有保證了被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性，才能保證資金的使用符合法律法規(guī)、計(jì)劃的要求，資金才能發(fā)揮預(yù)期的效益，因此保證被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性是基礎(chǔ)層次的審計(jì)目的。其次，這兩個(gè)層次的目的又是統(tǒng)一的整體，真實(shí)性和合法性本身也是效益性的重要方面，被審計(jì)單位只有按法律、法規(guī)的規(guī)定使用資金，才能使資金發(fā)揮預(yù)期的效用，否則資金的效益就無(wú)從談起，真實(shí)性、合法性與效益性在具體的審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)該是統(tǒng)一整體的不同方面，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)政性資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查是達(dá)到這一目的的必要前提和手段，審計(jì)中應(yīng)首先對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查，在此基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政性資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，二者不可或缺。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，作為上層建筑，行政事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用發(fā)生了很大的變化，其管理、調(diào)控和服務(wù)功能日益重要。為了保證其職責(zé)的有效履行，需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。作為國(guó)家審計(jì)的一部分，財(cái)務(wù)審計(jì)在維護(hù)法律尊嚴(yán)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、為改革開(kāi)放和宏觀(guān)調(diào)控服務(wù)等方面發(fā)揮了重要的作用。財(cái)務(wù)審計(jì)的意義主要有以下幾點(diǎn)：1.保障國(guó)有資產(chǎn)的玄全和完整。通過(guò)審計(jì)，摸清行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、來(lái)源渠道和使用方向，發(fā)現(xiàn)和揭露行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中存在的違法違紀(jì)問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。2.促進(jìn)廉政建設(shè)。目前，干部隊(duì)伍的腐敗已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治生活中亟待解決的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和揭露以權(quán)謀私、貪污腐敗等問(wèn)題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。3.提高財(cái)政性資金的使用效益。通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和揭露資金使用不合理或損失浪費(fèi)的問(wèn)題，提出財(cái)稅審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高財(cái)政性資金的使用效益。4.為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控服務(wù)。這一作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，保證國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策的落實(shí)。行政事業(yè)單位屬于上層建筑范疇，行政機(jī)關(guān)負(fù)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行政管理職能，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)發(fā)展科技、文教等事業(yè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上述重要職能越來(lái)越多地通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，即運(yùn)用國(guó)家掌握的經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的作用對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行管理和調(diào)控。這就必然要求行政事業(yè)單位按法律、法規(guī)和國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的指向開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)審計(jì)，無(wú)疑有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、方針政策中存在的問(wèn)題，保證國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控措施的落實(shí)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。第二，為國(guó)家制定宏觀(guān)政策提供依據(jù)。通過(guò)審計(jì)，能夠掌握行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)情況﹐發(fā)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理中帶有普遽性的問(wèn)題，為國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定政策提供可靠的信息。工商財(cái)稅一般都是公司在工商局、財(cái)政部、稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅、個(gè)人所得稅）辦理的相關(guān)事物。現(xiàn)在許多企業(yè)都會(huì)尋找專(zhuān)門(mén)做工商財(cái)稅的公司進(jìn)行合作。第二節(jié)需求分析財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作永恒的主題，當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)工作就是要順應(yīng)財(cái)政體制改革的新形勢(shì)，進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，以促進(jìn)、完善公共財(cái)政制度，規(guī)范預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束和提高財(cái)政資金使用效益為目標(biāo)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督，在查處各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)行為，規(guī)范財(cái)政管理，促進(jìn)增收節(jié)支，防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為政府的宏觀(guān)決策服務(wù)等方面發(fā)揮重要作用。結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況，圍繞財(cái)政體制改革，積極探索深化財(cái)務(wù)審計(jì)談幾點(diǎn)看法。一、財(cái)政取得的主要成績(jī)和財(cái)政改革（一）財(cái)政取得的主要成績(jī)1.財(cái)政收入不斷躍上新臺(tái)階“十三五”期間，面對(duì)國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)明顯上升的復(fù)雜局面，各級(jí)財(cái)政部門(mén)堅(jiān)決貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，實(shí)施積極財(cái)政政策，為財(cái)政經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行創(chuàng)造條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年、2017年、2018年、2019年全國(guó)財(cái)政收入分別超過(guò)15萬(wàn)億元、17萬(wàn)億元、18萬(wàn)億元、19萬(wàn)億元，2019年為2015年的1.3倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)到5.7%，國(guó)家財(cái)政實(shí)力不斷邁上新臺(tái)階。其中，稅收收入在2016年、2017年、2018年分別突破13萬(wàn)億元、14萬(wàn)億元、15萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)6%。同時(shí)，稅收占比較“十二五”末期提升一個(gè)百分點(diǎn)?！笆濉逼陂g，我國(guó)連年推出大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，包括全面推廣營(yíng)改增，降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物增值稅稅率，實(shí)施個(gè)人所得稅改革以及一系列降費(fèi)等措施，有效降低企業(yè)稅費(fèi)成本和居民個(gè)人負(fù)擔(dān)。財(cái)政收入增速?gòu)?017年的7.4%，逐漸下降至2019年的3.8%。同時(shí)，企業(yè)負(fù)擔(dān)持續(xù)減輕，涉企收費(fèi)繼續(xù)下降，行政事業(yè)性收費(fèi)收入連續(xù)4年負(fù)增長(zhǎng)，地方教育費(fèi)附加等專(zhuān)項(xiàng)收入增幅從2016年的16.1%回落至2019年的-4.8%。隨著第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率逐步上升，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的拉動(dòng)作用日益突出。這充分體現(xiàn)在稅收占比上——第三產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收收入比重，由“十二五”末期的54.8%上升至2019年的56.9%，提高2.1個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)稅收占比，由“十二五”末期的45.1%，下降至2019年的43%。從細(xì)分行業(yè)看，高技術(shù)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)等產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)較快?！笆濉逼陂g，財(cái)政部門(mén)認(rèn)真落實(shí)積極的財(cái)政政策要更加積極有為的要求，積極盤(pán)活資金存量，加大資金統(tǒng)籌使用力度，及時(shí)下達(dá)預(yù)算和撥付資金，加快債券發(fā)行和使用，全國(guó)財(cái)政支出保持較快增長(zhǎng)。2016年、2017年、2018年、2019年全國(guó)財(cái)政支出分別突破18萬(wàn)億、20萬(wàn)億、22萬(wàn)億、23萬(wàn)億，2019年為2015年的1.4倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)到8%。此外，在財(cái)政收支矛盾較為突出的情況下，各級(jí)財(cái)政部門(mén)大力壓減一般性支出，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，著力增加了對(duì)脫貧攻堅(jiān)、生態(tài)環(huán)保、基層“三?！钡戎攸c(diǎn)領(lǐng)域的投入。2.相機(jī)抉擇穩(wěn)健財(cái)政政策相機(jī)抉擇就是在某些情況下由政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢(shì)，相應(yīng)調(diào)整財(cái)政支出和稅收，盡快消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的目標(biāo)。一是通脹時(shí)實(shí)行緊縮政策；二是通緊時(shí)實(shí)行擴(kuò)張政策；三是總量平衡時(shí)實(shí)行中性政策。從1993年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施了三次大的宏觀(guān)調(diào)控，有效發(fā)揮了財(cái)政政策在宏觀(guān)調(diào)控中的作用。一次是1993年—1997年，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和通貨膨脹，實(shí)施了適度從緊的財(cái)政政策；二次是1998年—2004年，針對(duì)亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的有效需求不足和通貨緊縮趨勢(shì)等問(wèn)題，實(shí)施了積極的財(cái)政政策；三次是從2005年開(kāi)始，針對(duì)供求總量大體平衡、結(jié)構(gòu)問(wèn)題和體制問(wèn)題日益突出的情況，實(shí)施了穩(wěn)健的財(cái)政政策。采取的主要措施是：控制赤字：2005年安排3000億元，比上年減少192億元，赤字率由2.5％降至2％，長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債發(fā)行由1100億元降到800億元。（1）調(diào)整結(jié)構(gòu)：適當(dāng)調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和國(guó)債項(xiàng)目資金投向結(jié)構(gòu)，采取區(qū)別對(duì)待，有保有壓，有促有控。（2）推進(jìn)改革：一是將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅；二是加快推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并工作，外資企業(yè)稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)左右；三是繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革；四是進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制；五是繼續(xù)完善收入分配、社會(huì)保障、教育和公共衛(wèi)生四項(xiàng)制度；六是支持國(guó)有企業(yè)和金融體制等改革。（3）增收節(jié)支：強(qiáng)化收入征管，促進(jìn)財(cái)政增收；提高財(cái)政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，促進(jìn)財(cái)政節(jié)支。（二）財(cái)政改革不斷深化近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式正加快向公共財(cái)政制度轉(zhuǎn)變，部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)制度全面推行，國(guó)庫(kù)集中收付和綜合財(cái)政預(yù)算制度逐步建立，財(cái)政體制改革不斷深化。這里主要介紹兩種改革。1.部門(mén)預(yù)算制度改革一是改革預(yù)算形式，一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，財(cái)政內(nèi)部預(yù)算安排切塊到各業(yè)務(wù)司，如農(nóng)業(yè)部，所有預(yù)算安排都?xì)w財(cái)政部農(nóng)業(yè)司管。一個(gè)部門(mén)有多少錢(qián)，過(guò)去說(shuō)不清楚，現(xiàn)在一目了然了。二是改革預(yù)算編制方法，采取收入支出分類(lèi)編制。如基本支出：工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼按實(shí)有人數(shù)核定，日常公用經(jīng)費(fèi)12個(gè)項(xiàng)目按文件規(guī)定核（公用經(jīng)費(fèi)按部門(mén)編制核定），大型租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等放到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)里面，如業(yè)務(wù)費(fèi)。下一步還要實(shí)行實(shí)物費(fèi)用定額預(yù)算，現(xiàn)在已經(jīng)制訂了一些單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如物管費(fèi)、電梯維護(hù)費(fèi)、車(chē)輛等。編制原則：綜合預(yù)算原則，項(xiàng)目類(lèi)型就是基本建設(shè)項(xiàng)目、行政事業(yè)費(fèi)項(xiàng)目、其他項(xiàng)目。三是深化收支兩條線(xiàn)改革。納入管理的中央有40個(gè)部門(mén)，預(yù)算外資金都納入了財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理。四是規(guī)范預(yù)算編制程序，采取“二上二下”四個(gè)階段。五是逐步推行了預(yù)算績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)。六是加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的了解核實(shí)、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清理、電算化技術(shù)的運(yùn)用。2.政府收支分類(lèi)改革政府收支分類(lèi)，就是對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類(lèi)別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。財(cái)政部從1999年開(kāi)始準(zhǔn)備，歷時(shí)6年，2005年1月至8月選擇交通部、科技部等6個(gè)中央部門(mén)以及天津、河北等5個(gè)省市進(jìn)行改革試點(diǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。（1）改革的必要性一是原有科目不能直接、清晰地反映政府職能活動(dòng)。我國(guó)原預(yù)算支出類(lèi)、款、項(xiàng)科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)的，把各項(xiàng)支出劃分為行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等等。這種分類(lèi)方法使政府究竟辦了什么事在科目上看不出來(lái)，政府的很多重點(diǎn)工作支出如農(nóng)業(yè)、教育、科技等都分散各類(lèi)科目中，形不成一個(gè)完整的概念。由于科目不清晰、不透明，導(dǎo)致政府預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說(shuō)不清”。二是缺乏完整統(tǒng)一的支出體系，不利于做細(xì)做實(shí)政府預(yù)算，科目設(shè)置比較粗。三是涵蓋的范圍比較窄，沒(méi)有包括預(yù)算外收支和社會(huì)保障基金收支。四是統(tǒng)計(jì)口徑與國(guó)外有很大差別，不利于與國(guó)外進(jìn)行宏觀(guān)比較。因此世界貨幣基金組織曾經(jīng)多次要求我國(guó)要進(jìn)行政府收支分類(lèi)改革。（2）改革的主要內(nèi)容改革后的政府收支分類(lèi)主要由以下三部份構(gòu)成：收入分類(lèi)、支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。收入分類(lèi)：主要反映政府的收入來(lái)源和性質(zhì)。設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)6大類(lèi)、49款、354項(xiàng)、700多目。具有三個(gè)特點(diǎn)：一是擴(kuò)大了涵蓋范圍，增加了預(yù)算外收入、社保基金收入；二是用非稅收入代替了世行的其他收入；三是增加了分析功能。支出功能分類(lèi)：更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)17類(lèi)、172款、1152項(xiàng)。按政府職能活動(dòng)分類(lèi)，包括一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育等，完成某項(xiàng)職能發(fā)生的費(fèi)用。特點(diǎn)：一是分類(lèi)項(xiàng)目完整；二是分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，如教育經(jīng)費(fèi)在教育中反映，特別直觀(guān)；三是科目設(shè)置明細(xì)；四是便于國(guó)際交流；五是充分考慮國(guó)情，如科技分類(lèi)。支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)：主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。設(shè)類(lèi)、款兩級(jí)12類(lèi)98款，如工資福利支出。特點(diǎn)：一是自成體系；二是充分細(xì)化，充分滿(mǎn)足了細(xì)化部門(mén)預(yù)算的要求；三是科目廣泛。3.深化財(cái)政改革的方向（1）要明確財(cái)政職能定位就是說(shuō)，財(cái)政是干什么事的。古時(shí)候，把財(cái)政職能定位為“養(yǎng)事養(yǎng)兵養(yǎng)廉”，養(yǎng)事就是養(yǎng)官，養(yǎng)兵就是國(guó)防，養(yǎng)廉就是保證政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)在財(cái)政基本職能是三條：一是配置公共資源；二是分配社會(huì)財(cái)富；三是參與宏觀(guān)調(diào)控，主要是采取財(cái)政政策和稅收。歸納起來(lái)財(cái)政職能就是提供公共產(chǎn)品，彌補(bǔ)市場(chǎng)不足。（2）要有進(jìn)有退具體來(lái)講就是要做到：兩個(gè)取消、兩個(gè)退出、兩個(gè)加強(qiáng)、三個(gè)確保?！皟蓚€(gè)取消”就是要堅(jiān)決取消各種制度外的收支，不納入預(yù)算的各種收支，堅(jiān)決取消地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級(jí)財(cái)政；“兩個(gè)退出”就是堅(jiān)決從競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，如財(cái)政拿錢(qián)修機(jī)場(chǎng)、部門(mén)用預(yù)算資金投資辦企業(yè)。要逐步從經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位退出，如文藝團(tuán)體、開(kāi)發(fā)性的事業(yè)單位；“兩個(gè)加強(qiáng)”就是要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)投入，農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，美國(guó)和西歐對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼是最多的。要加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)、科技領(lǐng)域的投入，比如東風(fēng)大卡車(chē)就是當(dāng)時(shí)國(guó)家支持的科技創(chuàng)新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，現(xiàn)在質(zhì)量、性能是世界第一，主要是出口；“三個(gè)確?！本褪且_保政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)資金的保障，確保最低收入人群的最低生活標(biāo)準(zhǔn)的保障，確保社會(huì)公益事業(yè)的需要。（3）要完善制度首先要完善轉(zhuǎn)移支付制度。一是要明確目標(biāo)，到底解決什么問(wèn)題：二是要調(diào)整結(jié)構(gòu)，加大一般性轉(zhuǎn)移支付，減少專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助；三是加大橫向轉(zhuǎn)移支付，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。其次是要統(tǒng)一國(guó)家稅收。甲地與乙地、國(guó)企與民營(yíng)企業(yè)征收稅賦標(biāo)準(zhǔn)要一樣。要統(tǒng)一國(guó)家預(yù)算。一是所有財(cái)政收支都應(yīng)納入預(yù)算管理，這是國(guó)際慣例，世界上大部分國(guó)家都是這樣規(guī)定的；二是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額、預(yù)算口徑都應(yīng)統(tǒng)一；三是要實(shí)行預(yù)算與執(zhí)行分離，成立政府預(yù)算局。二、財(cái)政預(yù)算和財(cái)政管理中存在的主要問(wèn)題（一）預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行有待于進(jìn)一步規(guī)范1.預(yù)算仍然不細(xì)化科目設(shè)置不清晰，比較粗，不能形成一個(gè)完整的概念，比如行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等科目的設(shè)置，也是人大反映最多的問(wèn)題，人大對(duì)預(yù)算審查起來(lái)非常困難，無(wú)法審查。2.沒(méi)有一個(gè)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和定額標(biāo)準(zhǔn)和定額是一個(gè)要害問(wèn)題，由于沒(méi)有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，同樣是公務(wù)員，同樣是履行國(guó)家職能的機(jī)關(guān)單位，財(cái)政安排的資金差額卻非常大。關(guān)鍵原因就是很多科目沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)物指標(biāo)沒(méi)有定額，如用車(chē)、用房、物管、綠化、房屋維修等。還有很多標(biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際，還有的根本沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，造成部門(mén)之間占有的公共資源不一樣，預(yù)算很難審查。3.不公開(kāi)，透明度不高現(xiàn)在很多地方的預(yù)算是不完整的，還有很多資金沒(méi)有進(jìn)入預(yù)算，如預(yù)算外資金、結(jié)轉(zhuǎn)資金、轉(zhuǎn)移支付資金、超收安排的資金等。同時(shí)，每年預(yù)算的調(diào)整幅度也很大，由于不公開(kāi)、不透明就導(dǎo)致財(cái)政分配權(quán)力發(fā)生了轉(zhuǎn)移，預(yù)算本應(yīng)經(jīng)政府同意，人大批準(zhǔn)后由財(cái)政執(zhí)行，但由于預(yù)算不透明、比較粗，人大無(wú)法進(jìn)行審查，再加上又有很大一部份資金沒(méi)有納入預(yù)算，人大、政府的權(quán)限都受到一定程度的影響。4.預(yù)算剛性不夠，調(diào)整隨意性大（二）轉(zhuǎn)移支付有待于改革和規(guī)范1.缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定每年國(guó)家的轉(zhuǎn)移支付資金占了整個(gè)財(cái)政支出資金的近50％，但卻沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)在安排的依據(jù)僅憑《預(yù)算法》中一句話(huà)，“補(bǔ)助地方支出”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。2.現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)和比例不合理2005年全國(guó)轉(zhuǎn)移支付14413萬(wàn)億，其中稅收返還3758億，加上原體制補(bǔ)助358億，占36％，中央對(duì)地方財(cái)力補(bǔ)助3812億（一般性轉(zhuǎn)移支付1122億），占33％，專(zhuān)項(xiàng)撥款3517億，占31％。由于稅收返還占了三分之一還多一點(diǎn)，越富的地方由于原來(lái)基數(shù)大，返還越多，越窮的地方由于原來(lái)基數(shù)小，返還越少，造成地區(qū)之間差距越來(lái)越大。專(zhuān)項(xiàng)撥款比例太大。3.項(xiàng)目資金安排隨意性大專(zhuān)項(xiàng)撥款這一塊，項(xiàng)目設(shè)置過(guò)多過(guò)濫，有260多個(gè)大項(xiàng)，400多個(gè)小項(xiàng)，從立項(xiàng)到撥款都不規(guī)范，隨意性大，審批都是上級(jí)掌握，因此造成地方拼命向上跑，主要就是爭(zhēng)專(zhuān)款。（三）有些財(cái)政資金使用效益不高，擠占、侵占、損失浪費(fèi)比較嚴(yán)重其體表現(xiàn)在：一是行政成本高，2005年我國(guó)行管費(fèi)占一般預(yù)算支出12.9％，文教衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)等事業(yè)費(fèi)又有相當(dāng)部份用于行政管理支出，重要因素是人太多，吃得太多。二是資金閑置分散情況比較嚴(yán)重。如中央129個(gè)一級(jí)預(yù)算單位，通過(guò)清理盤(pán)點(diǎn)，結(jié)存資金達(dá)600多億。同時(shí)，資金分散，不能辦大事，如專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付260多個(gè)大項(xiàng)，400多個(gè)小項(xiàng)，落實(shí)到項(xiàng)目平均一個(gè)項(xiàng)目只有1000多萬(wàn)。三是損失浪費(fèi)比較嚴(yán)重，預(yù)期目標(biāo)達(dá)不到。存在著質(zhì)量隱患、不能發(fā)揮作用的國(guó)家投資項(xiàng)目不下1／4。四是擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金還比較嚴(yán)重。（四）對(duì)財(cái)政資金使用效益缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督比較薄弱。（五）法律法規(guī)不健全，沒(méi)有真正做到依法辦事一是法律法規(guī)不健全。相當(dāng)部份主體稅種沒(méi)有法律規(guī)定。征什么稅，什么標(biāo)準(zhǔn)，必須經(jīng)人大立法。又比如財(cái)政應(yīng)當(dāng)有法律規(guī)定，有一個(gè)預(yù)算法，但政府掌握的錢(qián)遠(yuǎn)大于四塊，應(yīng)包括稅收、資本收益、專(zhuān)項(xiàng)收入、其他收入等，但現(xiàn)在各地除了稅收和基金外，其他收入未反映，政府性融資、預(yù)算外收入、基金、稅收各占1／4，但納入預(yù)算的有些地方只占1／3，有2／3沒(méi)有納入預(yù)算管理，法律不完善。沒(méi)有規(guī)定基金、政府債務(wù)等要進(jìn)入預(yù)算盤(pán)子。二是執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依。比如稅收征管，按照稅法規(guī)定是應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。而現(xiàn)在是計(jì)劃征收，每年都有一個(gè)稅收計(jì)劃，納入預(yù)算編制，各地都按計(jì)劃征稅，完成了計(jì)劃是有稅不征，沒(méi)有完成計(jì)劃是無(wú)稅也要征。沿海現(xiàn)在征到7成算不錯(cuò)了，西部各省市到年底還在為完成計(jì)劃而奮斗，形成企業(yè)貸款交稅。審計(jì)署曾對(duì)788戶(hù)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，一半的企業(yè)完成了任務(wù)不讓繳，1／3的企業(yè)交過(guò)頭稅。三、深化財(cái)務(wù)審計(jì)的思考（一）財(cái)務(wù)審計(jì)所取得的良好成績(jī)和積累的初步經(jīng)驗(yàn)這些年，財(cái)務(wù)審計(jì)取得了良好的效果，積累了一些初步的經(jīng)驗(yàn)，有幾個(gè)認(rèn)識(shí)問(wèn)題要回顧一下：一是財(cái)務(wù)審計(jì)是永恒的主題，這個(gè)問(wèn)題非常重要，與我國(guó)的憲法、審計(jì)法是一致的，憲法、審計(jì)法總是把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)放在第一位。與國(guó)際上世界各國(guó)的情況也是一致的，世界上任何一個(gè)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)有各種不同職能，但有一點(diǎn)是一樣的，那就是對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是一樣的。如果不對(duì)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)事務(wù)所就沒(méi)有存在的必要。中國(guó)審計(jì)事務(wù)所從1983年成立以來(lái)就沒(méi)間斷過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)。二是財(cái)政“同級(jí)審”是中國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期。1994年審計(jì)法頒布以后，財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期，開(kāi)展“同級(jí)審”，才真正發(fā)揮了審計(jì)事務(wù)所監(jiān)督本級(jí)政府財(cái)政的作用，這是一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折。三是提出財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)行收支并重轉(zhuǎn)為以支出審計(jì)為主。這是在2001年前后提出的，這也是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)變。過(guò)去，財(cái)務(wù)審計(jì)以收入為主，以“上審下”為主，現(xiàn)在逐步轉(zhuǎn)向收支并重以支出審計(jì)為主，以“同級(jí)審”為主。這是財(cái)務(wù)審計(jì)一個(gè)重要的指導(dǎo)思想的轉(zhuǎn)變。為什么這樣?作為國(guó)家審計(jì)事務(wù)所更多的要關(guān)心納稅人交給政府的錢(qián)是怎樣花的，使用的效果怎么樣，這也是社會(huì)更關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。四是積極探索財(cái)政資金使用效益的審計(jì)。不僅要關(guān)心財(cái)政資金的真實(shí)合法，而要更多的關(guān)心財(cái)政資金的使用效果、效益怎么樣，把財(cái)政資金的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的層次和水平。五是最近提出，為了適應(yīng)人大常委會(huì)的要求，為了認(rèn)真貫徹新修改的審計(jì)法，財(cái)務(wù)審計(jì)要突出“整體性、宏觀(guān)性、效益性、建設(shè)性”。這是新的歷史條件，新的形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)提出的新要求。這些變化，他是由我國(guó)財(cái)政體制改革，審計(jì)相關(guān)法律的變化而變化的，也是根據(jù)人大和社會(huì)不同時(shí)期需求而變化的，而這種變化是非常必要的，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)深化發(fā)展的過(guò)程，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)在層次和水平上的不斷提高，認(rèn)真總結(jié)20年來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)初步的基本經(jīng)驗(yàn)，特別是指導(dǎo)思想上的變化非常重要。關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)取得的主要成效成果：一是促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范，這是財(cái)政部門(mén)和社會(huì)各界都認(rèn)可的。二是促進(jìn)了深化財(cái)政體制改革，如細(xì)化部門(mén)預(yù)算、改革完善轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)行政府采購(gòu)制度等，都是與審計(jì)事務(wù)所不斷提出意見(jiàn)和建議相關(guān)的。細(xì)化部門(mén)預(yù)算審計(jì)署連續(xù)提了5年，提一次有時(shí)還不行，就必須反復(fù)提、反復(fù)講，改革不是一件容易的事情，轉(zhuǎn)移支付98年前后就開(kāi)始提，改革難度比細(xì)化部門(mén)預(yù)算更難；三是加強(qiáng)了對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提高了部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的管理水平；四是加強(qiáng)了專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，促進(jìn)了專(zhuān)項(xiàng)資金作用的發(fā)揮，如扶貧資金、移民資金、社保資金、教育資金等，這些資金的使用都是關(guān)系到老百姓的切身利益的；五是開(kāi)展了效益審計(jì)，提高了財(cái)政資金使用效益，特別是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，節(jié)約了大量財(cái)政資金。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)1.人大的要求越來(lái)越高七、八年前向人大常委會(huì)作報(bào)告反映問(wèn)題，信息量很大，人大評(píng)價(jià)都很高。最近兩年來(lái)，人大常委會(huì)關(guān)心的問(wèn)題是為什么屢查屢犯，怎樣從體制機(jī)制上去解決，怎樣從總體上對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)一些敏感問(wèn)題，如財(cái)政超收怎樣使用的等等也要求我們審計(jì)，這些要求是不過(guò)份的，因?yàn)閲?guó)外一般都是審決算。新修改的審計(jì)法第四條明確規(guī)定，今后向人大常委會(huì)的報(bào)告，主要是報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況，對(duì)人大常委會(huì)關(guān)注的問(wèn)題要在報(bào)告中給予回答，這個(gè)難度是很大的，對(duì)我們是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，是個(gè)難題。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行怎樣報(bào)告，是一個(gè)新的課題，說(shuō)明人大常委會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的思路和目的在一定程度和層面上是一個(gè)很大的提高。中國(guó)有個(gè)特點(diǎn)叫上行下效，地方人大也可能提出這些問(wèn)題，作為地方審計(jì)事務(wù)所，要提前作好準(zhǔn)備。2.社會(huì)期望值越來(lái)越高，這對(duì)我們也是一個(gè)挑戰(zhàn)一個(gè)是財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題，現(xiàn)在這方面社會(huì)呼聲很強(qiáng)，支出結(jié)構(gòu)怎么調(diào)整，我們也要關(guān)注。今年開(kāi)始，財(cái)政支出有很大的一部分向農(nóng)村傾斜、向“三農(nóng)”傾斜，將來(lái)我們的審計(jì)工作重點(diǎn)也要向這方面逐步轉(zhuǎn)移。圍繞社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，審計(jì)如何發(fā)揮作用?現(xiàn)在要進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)這方面的經(jīng)驗(yàn)。還有財(cái)政赤字結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還有醫(yī)療、教育、社會(huì)保障等問(wèn)題，都是社會(huì)所關(guān)注的。第二個(gè)問(wèn)題是財(cái)政管理體制問(wèn)題?，F(xiàn)在一些部門(mén)集權(quán)太多，管得太細(xì)，造成地方向上跑，不跑不行，大項(xiàng)目要跑，小項(xiàng)目也要跑，要回去的錢(qián)很多沒(méi)有進(jìn)入預(yù)算，直接分散到一些部門(mén)，哪個(gè)部門(mén)跑都有錢(qián)，如農(nóng)業(yè)、林業(yè)、教育、衛(wèi)生、城建，還有下一步的糧食等，這些問(wèn)題社會(huì)上很關(guān)注，部門(mén)和地方權(quán)力和義務(wù)不對(duì)稱(chēng)，審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)中要保持清醒頭腦，要妥善處理這些問(wèn)題，多為基層考慮。3.體制、隊(duì)伍素質(zhì)和外部環(huán)境還存在不少困難和問(wèn)題審計(jì)體制有一定局限性，隊(duì)伍素質(zhì)與政府、人大對(duì)審計(jì)工作的要求，與任務(wù)還不相適應(yīng)，外部環(huán)境有些地方好一些，有些地方還有很多困難。（三）深化財(cái)務(wù)審計(jì)的基本思路1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“四性”要特別注意加強(qiáng)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)和總體情況的學(xué)習(xí)和把握；要比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)政知識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)實(shí)踐，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平。今后財(cái)務(wù)審計(jì)要強(qiáng)調(diào)和突出“四性”：一是整體性，要從總體上去把握，總體上對(duì)同級(jí)預(yù)算執(zhí)行要有一個(gè)基本的評(píng)價(jià)，主要成績(jī)是什么，主要問(wèn)題在什么地方，如果不從總體上去進(jìn)行評(píng)價(jià)，人大是不滿(mǎn)意的；二是宏觀(guān)性，要注意關(guān)心全局性的問(wèn)題，比如涉及國(guó)家宏觀(guān)政策方面的問(wèn)題、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題，縣鄉(xiāng)債務(wù)問(wèn)題等等，從全局的角度研究一些總體性的問(wèn)題，選一些課題進(jìn)行一些審計(jì)調(diào)查，如最近開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的調(diào)查，主要是對(duì)稅收政策利弊進(jìn)行分析，最近還選擇對(duì)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目、規(guī)模進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，調(diào)查不是找問(wèn)題，是掌握總體性的情況；三是效益性，效益審計(jì)重點(diǎn)要放在財(cái)政資金上，我們應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注財(cái)政資金的使用效益；四是建設(shè)性，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，要為政府的決策提出意見(jiàn)和建議。我們不是金口玉言，有的建議要提好多年才能引起領(lǐng)導(dǎo)重視，不是說(shuō)一下就解決了，關(guān)鍵是要堅(jiān)持，只要你覺(jué)得是對(duì)的，就要敢于提出來(lái)，敢于堅(jiān)持。2.要把各類(lèi)審計(jì)有效地結(jié)合起來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)是一個(gè)整體，不是各干各的，必須把各種、各類(lèi)審計(jì)有效地結(jié)合起來(lái)。一是要把源頭搞明白。源頭在哪?源頭就在財(cái)政部門(mén)、發(fā)改委。財(cái)政資金支出這一塊在財(cái)政門(mén)；基本建設(shè)投資支出這一塊在發(fā)改委，這兩個(gè)部門(mén)掌握了整個(gè)財(cái)政資金分配的源頭。源頭搞清楚了，你心中才有全局。審計(jì)一定要把財(cái)政部、發(fā)改委的作為財(cái)務(wù)審計(jì)的重中之重來(lái)安排，各地也要把源頭把握住，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政、發(fā)改委組織管理預(yù)算的情況進(jìn)行審計(jì)。二是解決主渠道問(wèn)題。財(cái)政資金的流動(dòng)，主渠道是各部門(mén)，特別是有資金分配權(quán)的部門(mén)。有的部門(mén)掌握的資金很多，有的幾十億，有的幾百億，審計(jì)事務(wù)所要堅(jiān)持守土有責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督，總體把握，突出重點(diǎn)，如果不這樣，幾年后出現(xiàn)大的問(wèn)題那就是失職。三是要關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金管理和使用情況。要解決末端問(wèn)題，要組織一些專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，下一步要把重點(diǎn)放在建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村上，加強(qiáng)涉農(nóng)資金的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，如農(nóng)村水利工程、河道建設(shè)、公路建設(shè)、垃圾處理等，國(guó)家沒(méi)有投入是不行的。建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是一項(xiàng)艱巨任務(wù)，怎樣把國(guó)家投入的這一塊錢(qián)用好，對(duì)這些專(zhuān)項(xiàng)資金使用的效果是我們審計(jì)事務(wù)所需要關(guān)注的，特別是地方審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)監(jiān)督涉農(nóng)資金一定要堅(jiān)持實(shí)事求是、不要死摳法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，如修公路資金，只要這個(gè)錢(qián)是用在修公路上，不要管他是縣道、鄉(xiāng)道還是村道，縣上有個(gè)統(tǒng)籌安排問(wèn)題?！叭r(nóng)”方面的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目多，情況比較復(fù)雜，如果死摳部門(mén)規(guī)定是要出問(wèn)題的，因?yàn)橛行┮?guī)定并不一定符合基層的實(shí)際情況，要回答是什么?為什么?就是為什么這樣做？怎么樣？就是結(jié)果怎么樣，是不是有利于發(fā)展？有沒(méi)有造成損失浪費(fèi)？越到基層越要堅(jiān)持實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)?？h一級(jí)審計(jì)事務(wù)所今后要更多的面向“三農(nóng)”。四是要關(guān)注效益。第一是要關(guān)注基本建設(shè)；第二是要關(guān)注老百姓的切身利益的問(wèn)題，如今年開(kāi)展的住房公積金審計(jì)調(diào)查，這是關(guān)系到廣大職工的切身利益問(wèn)題，今后要在這些方面多搞些審計(jì)調(diào)查。第三是要關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)資金，要加強(qiáng)財(cái)政資金的效益審計(jì)。3.關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)走什么路一是要走中國(guó)自己的路，中國(guó)特色之路。要從自己的實(shí)際情況出發(fā)，學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，走自己的路。各地要從實(shí)際情況出發(fā)，選擇好自己的重點(diǎn)。二是要走能走之路。要走的路很多，要做的事也很多，如果做不了硬去做，肯定效果不好，還是要從實(shí)際出發(fā)，選一些力所能及的深化財(cái)務(wù)審計(jì)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)水平的事去做。三是要走上坡路，不能倒退，總是要不斷前進(jìn)?，F(xiàn)在有些地方?jīng)]有把財(cái)務(wù)審計(jì)作為審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)抓好，對(duì)本級(jí)總體情況把握、投入力量都是不夠的，所以要整合各種資源，各種力量，把財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)龍頭抓好，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，說(shuō)到底主要也是財(cái)務(wù)審計(jì)，各地要認(rèn)真總結(jié)自己的經(jīng)驗(yàn)，把各地財(cái)務(wù)審計(jì)工作做得更好。四、財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)具體講，就是要實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，一是從為政府財(cái)政管理服務(wù)向?yàn)槿舜髮?duì)預(yù)算審查監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)變。目前人大對(duì)財(cái)政的監(jiān)督要由程序性監(jiān)督向?qū)嵸|(zhì)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)轉(zhuǎn)變，必然借助審計(jì)這支力量，必然對(duì)審計(jì)提出新的要求。二是從單純的財(cái)政收支合法審計(jì)向預(yù)算審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變；更多的應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，關(guān)注部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效的情況；三是從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變。第二章整體服務(wù)方案第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想一、服務(wù)理念

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行XX項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，采取五項(xiàng)措施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，助推XX縣經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。（一）科學(xué)整合審計(jì)資源在重大審計(jì)項(xiàng)目上，打破科室界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重組和知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)量和效果，打造審計(jì)“精品”。（二）加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)、處理處罰、審計(jì)整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組織到位、審計(jì)到位、決策到位、服務(wù)到位。（三）突出抓好審計(jì)整改通過(guò)審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)性、效益性。（四）做好服務(wù)響應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面對(duì)面的答疑解惑，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理提出建議、意見(jiàn)。（五）做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的御防和建設(shè)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。二、服務(wù)內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性、入賬的完整性；（二）財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；（三）收費(fèi)是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；（四）財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；（五）會(huì)計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。（六）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；（七）預(yù)算的執(zhí)行情況，專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況；（八）稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；（九）其他不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；（十）對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)。（十一）內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；（十二）財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情況；（十三）工程項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、結(jié)算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；（十四）集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、土地征用管理等情況；（十五）貨幣資金管理情況；（十六）債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理情況；（十七）專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況；（十八）重要制度和政策執(zhí)行情況；（十九）小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；（具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求）三、服務(wù)要求（一）接受采購(gòu)人提出的審計(jì)要求，客觀(guān)、公正執(zhí)行委托項(xiàng)，并對(duì)委托事負(fù)全部責(zé)任。（二）項(xiàng)目部組成人員不少于X人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他組成人至有X名具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，其他人具有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師證書(shū)，并且項(xiàng)目部人員為本公司職工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師應(yīng)具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，會(huì)計(jì)師、計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具有相關(guān)的證明材料。四、服務(wù)期限自簽訂合同之日起三年。五、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，依照法定程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：（1）充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；（2）相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；（3）可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀(guān)事實(shí)；（4）合法性：證據(jù)必須具有法律效力。審計(jì)證據(jù)包括：（1）以書(shū)面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的書(shū)面證據(jù)；（2）以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；（3）以錄音帶、錄像帶、磁盤(pán)及其他電腦儲(chǔ)存形式存在并用以證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)；（4）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；（5）專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；（6）其他證據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：（1）確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；?）考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；（3）客觀(guān)公正、實(shí)事求是、防止主觀(guān)臆斷；（4）認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；（5）證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；證據(jù)要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對(duì)相關(guān)單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，方可作為證據(jù)。2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類(lèi)別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用審核、觀(guān)察、監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同的取證方法。3.根據(jù)需要對(duì)可作為證明材料的各類(lèi)原始資料、文件及實(shí)物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。4.對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)；對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。5.對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位隱瞞、截留、挪用等違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，應(yīng)由兩名以上審計(jì)人員辦理。6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作底稿，并歸入審計(jì)檔案。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范1.所稱(chēng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)收集的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全過(guò)程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工作底稿和匯總工作底稿。4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各自在工作中編制。5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某一事項(xiàng)的詳細(xì)記錄，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合評(píng)價(jià)的具體依據(jù)的一部分。6.匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類(lèi)歸集匯總而成。匯總審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；（3）被審計(jì)單位基本概況；（4）審計(jì)事實(shí)；（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；（6）審計(jì)建議；（7）附件憑證；（8）主審、審計(jì)人員及編制日期。7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀(guān)點(diǎn)明確、客觀(guān)反映、內(nèi)容完整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿中闡明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致，相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說(shuō)明。審計(jì)工作底稿不得擅自增刪或修改。8.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤(pán)、膠片或其他有效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。（三）財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范1.要求所稱(chēng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是XX對(duì)被審計(jì)單位（事項(xiàng)）實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向XX、XX提出的書(shū)面文書(shū)。2.凡發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告。3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的名稱(chēng)；（2）審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；（3）被審計(jì)單位的概況；（4）審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；（5）審計(jì)評(píng)價(jià)；（6）審計(jì)意見(jiàn)及建議；（7）其他需要闡明的事項(xiàng)；（8）相關(guān)附件。4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：（1）客觀(guān)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀(guān)公正；（2）清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯性；（3）簡(jiǎn)明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字精煉，又要完整表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；（4）建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)的服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；（5）及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；（6）重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)該充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：（1）審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步驟；（2）審閱審計(jì)工作底稿；（3）依照重要性原則，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）起草審計(jì)報(bào)告；

（5）與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

（6）修改審計(jì)報(bào)告；

（7）審核定稿審計(jì)報(bào)告；

（8）發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。（四）財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范1.審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中直接形成的、具有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容的工作。

3.審計(jì)檔案包括：（1）審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公文；

（2）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)；

（3）審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

（4）有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢(xún)證函、復(fù)函等文書(shū)材料；

（5）審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政管理文件；

（6）其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

（1）公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工作，同時(shí)接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)督；

（2）審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制。

（3）審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集和整理，以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫(xiě)文件頁(yè)號(hào)、目錄和備考表、填寫(xiě)卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。（4）對(duì)確無(wú)保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對(duì)、登記造冊(cè)，經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷(xiāo)毀。（5）審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；重要文件在前，次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

（6）審計(jì)檔案一般不對(duì)外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書(shū)面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)稽查部保管三年，期滿(mǎn)之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊(cè)，移交公司檔案管理部門(mén)統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

（2）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷(xiāo)毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門(mén)會(huì)同法務(wù)稽查部提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)方可實(shí)施；實(shí)施銷(xiāo)毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門(mén)和法務(wù)稽查部共同派員監(jiān)銷(xiāo)，并在審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名。審計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)應(yīng)永久保存。第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則，又稱(chēng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱(chēng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。2.審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀(guān)保證（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏(yíng)得社會(huì)公眾的信任。2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。（三）審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其內(nèi)容大體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。2.有些國(guó)家和國(guó)際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。3.西方國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補(bǔ)充、修正而成的。4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》最具代表性。（四）會(huì)計(jì)師的基本要求1.強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S。2.從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。3.在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。二、審計(jì)依據(jù)（一）審計(jì)依據(jù)原則選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀(guān)尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、地域性、時(shí)效性。不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則：1.從實(shí)際出發(fā)審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門(mén)之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。下級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門(mén)的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部門(mén)規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)事務(wù)所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、法規(guī)，是否損害了國(guó)家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬(wàn)變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信服的決定。3.準(zhǔn)確可靠審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽(tīng)途說(shuō)的主觀(guān)臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論?？傊?，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀(guān)公正地做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確的審計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。（二）審計(jì)依據(jù)分類(lèi)審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，不同種類(lèi)的審計(jì)依據(jù)有。著不同的用途。對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，有利于審計(jì)人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類(lèi)（1）外部制定的審計(jì)依據(jù)國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門(mén)頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；