國(guó)稅系統(tǒng)行政單位會(huì)計(jì)制度2014年12月

制度介紹財(cái)務(wù)管理司?支出處2014-11-182021/5/91前言修訂的背景制度主要修訂內(nèi)容會(huì)計(jì)制度調(diào)整內(nèi)容2021/5/92一、修訂的背景財(cái)政部1998年財(cái)政部下發(fā)《行政單位會(huì)計(jì)制度》十七年來(lái)，財(cái)政部相繼推出了部門(mén)預(yù)算、收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和預(yù)算收支分類等多項(xiàng)改革，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)制度陸續(xù)發(fā)布了8個(gè)補(bǔ)充規(guī)定。2012年，財(cái)政部修訂下發(fā)了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部71號(hào)令）2013年12月，財(cái)政部出臺(tái)了新的行政單位會(huì)計(jì)制度，要求2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。2021/5/93一、修訂的背景國(guó)稅系統(tǒng)1998年5月根據(jù)財(cái)政部的制度（98年財(cái)政部下發(fā)《行政單位會(huì)計(jì)制度》），總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)制度》。1999年使用單機(jī)版會(huì)計(jì)核算軟件，2005年使用網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)核算軟件，這期間，國(guó)稅系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度修補(bǔ)（包括行政和基建會(huì)計(jì)制度）與網(wǎng)絡(luò)軟件更新同步進(jìn)行。國(guó)稅系統(tǒng)在征得財(cái)政部同意后將新制度的實(shí)施推遲一年，從2015年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。制度定位：既要符合財(cái)政部的基本制度，更要適應(yīng)國(guó)稅系統(tǒng)的特點(diǎn)；既要便于管理層利用和分析數(shù)據(jù)，更要便于基層單位理解和操作；同時(shí)，還要兼顧會(huì)計(jì)改革方向和財(cái)務(wù)深化管理的需要。2021/5/94二、主要修訂內(nèi)容（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)按原制度規(guī)定，行政單位會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映單位預(yù)算收支情況的信息，但對(duì)于行政單位財(cái)務(wù)狀況信息的反映相對(duì)不足。新制度明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。行政單位會(huì)計(jì)核算滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，既要準(zhǔn)確反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要全面反映單位財(cái)務(wù)狀況。2021/5/95二、制度主要修訂內(nèi)容（二）進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法原制度對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新制度進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付賬款等業(yè)務(wù)“雙分錄”核算。新制度在凈資產(chǎn)中相應(yīng)增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待清償凈資產(chǎn)”科目，分別核算單位在凈資產(chǎn)中占用的金額、單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付賬款而需在凈資產(chǎn)中相應(yīng)沖減的金額。2021/5/96二、制度主要修訂內(nèi)容（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革配套出臺(tái)的若干會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，新制度中增加了有關(guān)零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)付職工薪酬等核算內(nèi)容。2021/5/97二、制度主要修訂內(nèi)容（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容在資產(chǎn)方面，一是細(xì)化有關(guān)資產(chǎn)核算內(nèi)容。比如，將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等資產(chǎn)項(xiàng)目，以更清晰地反映行政單位資產(chǎn)狀況。二是增加有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容，如無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢和受托代理資產(chǎn)等。三是詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)情況下資產(chǎn)計(jì)量原則。在負(fù)債方面，一是細(xì)化有關(guān)負(fù)債核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款；二是增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。2021/5/98二、制度主要修訂內(nèi)容（五）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理原《制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)資產(chǎn)在使用中的損耗未進(jìn)行核算反映。新制度中增加固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的賬務(wù)處理，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，制度中采用“虛提”折舊和攤銷模式，為便于操作，《制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的具體要求將另行規(guī)定。2021/5/99二、制度主要修訂內(nèi)容（六）增加行政單位凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待清償凈資產(chǎn)”科目，其中：“資產(chǎn)基金”核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額；“待清償凈資產(chǎn)”核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)在凈資產(chǎn)中沖減的金額，對(duì)應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目。2021/5/910二、制度主要修訂內(nèi)容（七）進(jìn)一步規(guī)范行政單位收入和支出核算在收入方面，新制度按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消“預(yù)算外資金收入”科目。在支出方面，新制度按照行政單位支出使用主體不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非中央財(cái)政撥款資金。2021/5/911二、制度主要修訂內(nèi)容（八）基建會(huì)計(jì)信息并入行政單位“大賬”新制度中增加了“在建工程”科目，規(guī)定行政單位的基本建設(shè)投資在按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，至少按月并入新《制度》中有關(guān)科目。2021/5/912二、制度主要修訂內(nèi)容（九）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和報(bào)表格式財(cái)政部的《制度》中的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。增加了財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。2021/5/913三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（相對(duì)于財(cái)政部新制度）（一）增加年終清理和結(jié)賬的章節(jié)內(nèi)容財(cái)政部新制度共分為十個(gè)章節(jié)，包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，國(guó)稅增加了“第九章年終清理和結(jié)賬”，主要是從制度的完整性考慮。考慮部門(mén)決算管理制度中已有相關(guān)內(nèi)容，本制度只作程序性規(guī)定。2021/5/914三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（二）基建并入大賬財(cái)政部的新制度中要求基建會(huì)計(jì)信息按月并入“大賬”。國(guó)稅仍維持現(xiàn)行做法，基建和行政會(huì)計(jì)分別登記，通過(guò)軟件設(shè)置的合并管理賬套定期進(jìn)行數(shù)據(jù)合并，既滿足財(cái)政部要求基建并入大賬的要求，又能保持行政和基建兩個(gè)賬套的核算數(shù)據(jù)相對(duì)獨(dú)立完整。2021/5/915三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（二）基建并入大賬下發(fā)新會(huì)計(jì)制度同時(shí)，配套下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)行政與基建合并管理賬套核算規(guī)定》、《關(guān)于調(diào)整基建會(huì)計(jì)科目及相關(guān)會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題的通知》。幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題：一是基建與行政關(guān)于支出確認(rèn)的問(wèn)題。在不改變基建核算基礎(chǔ)的情況下，在基建賬套中設(shè)置過(guò)渡科目，將基建會(huì)計(jì)制度下的支出轉(zhuǎn)化為行政單位會(huì)計(jì)制度下的支出并入管理賬套，同時(shí)通過(guò)過(guò)渡科目設(shè)置的明細(xì)核算，將過(guò)渡科目核算金額轉(zhuǎn)換到基建賬套所對(duì)應(yīng)的基建科目中。2021/5/916三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（二）基建并入大賬二是年終收支結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。行政賬套按年進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)，基建賬套從基建項(xiàng)目開(kāi)工直到項(xiàng)目竣工決算時(shí)才進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)。合并管理賬套并賬須遵循行政單位會(huì)計(jì)制度，因此基建賬套的按年收支結(jié)轉(zhuǎn)就要在管理賬套中完成。三是兩個(gè)賬套合并后的重復(fù)記賬問(wèn)題。在制度中增加了抵銷分錄的賬務(wù)處理，在軟件中設(shè)計(jì)了自動(dòng)生成沖銷憑證的功能。2021/5/917（三）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金的核算財(cái)政部新制度規(guī)定，基建資金僅在基建賬套中核算，行政賬套不再重復(fù)反映；財(cái)政部新制度沒(méi)有再設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，基建數(shù)據(jù)要并入大賬，也就解決了會(huì)計(jì)信息的完整性。國(guó)稅原制度規(guī)定，自籌基建資金通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目列支后從行政賬套轉(zhuǎn)入基建賬套。新制度仍維持原來(lái)“其他收入在行政賬套全面反映”的做法，在財(cái)政部新會(huì)計(jì)制度取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建“科目的情況下，在行政賬套中的“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下增加“自籌基建撥款”明細(xì)科目，核算反映行政賬套向基建賬套轉(zhuǎn)入自籌基建資金的業(yè)務(wù)，從工作程序上解決資金按照預(yù)算安排掌控的問(wèn)題。2021/5/918三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（四）增加共用賬戶的核算在制度中規(guī)定了“共用賬戶、分賬核算”的處理方法，包括日常收支核算、對(duì)賬等，要求單位通過(guò)合并管理賬套建立共用賬戶的銀行備查賬；在軟件中設(shè)計(jì)了自動(dòng)從兩個(gè)賬套的銀行日記賬自動(dòng)提取數(shù)據(jù)生成銀行備查賬的功能。2021/5/919三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（五）經(jīng)費(fèi)支出設(shè)置輔助來(lái)源核算財(cái)政部新制度規(guī)定經(jīng)費(fèi)支出下按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算，并且按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。但沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)科目的級(jí)次。國(guó)稅制度仍延用現(xiàn)行做法，經(jīng)費(fèi)支出下按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并采用輔助核算方式實(shí)現(xiàn)與經(jīng)費(fèi)來(lái)源的對(duì)應(yīng)。2021/5/920三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（六）在建工程的核算范圍和核算內(nèi)容財(cái)政部新制度增加“在建工程”科目，核算單位發(fā)生必要支出但尚未完工交付使用的各種建設(shè)工程的實(shí)際成本。要求在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建、修繕時(shí)，須將原有固定資產(chǎn)從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”科目進(jìn)行支出歸集，待工程完工后再加上增值部分轉(zhuǎn)回到“固定資產(chǎn)”科目中。國(guó)稅做了如下調(diào)整：在“在建工程”科目下設(shè)置了“在建投入”、“需要安裝固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”三個(gè)明細(xì)科目，將是否劃轉(zhuǎn)限定在是否影響原有固定資產(chǎn)正常使用結(jié)點(diǎn)上，對(duì)于不影響固定資產(chǎn)使用的小維修，不作固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)處理。通過(guò)改擴(kuò)建、修繕等增加了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的“在建工程”，其轉(zhuǎn)出時(shí)的完整價(jià)值包含原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和新增投資完工交付使用形成的賬面價(jià)值兩部分。軟件需要人為將新增值固定資產(chǎn)與原固定資產(chǎn)卡片對(duì)應(yīng)，完成價(jià)值合并。2021/5/921三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（七）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)核算為下一步固定資產(chǎn)按大類計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊下按照新的規(guī)則和制度規(guī)定的資產(chǎn)類別設(shè)置了6個(gè)明細(xì)科目。取消名義金額無(wú)形資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)核算管理，財(cái)務(wù)部門(mén)只記價(jià)值總額。2021/5/922三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（八）結(jié)余類科目明細(xì)核算財(cái)政部的結(jié)余類科目下設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余調(diào)整”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）”等明細(xì)科目，國(guó)稅系統(tǒng)仍按照收入來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，其中財(cái)政撥款資金年終的收支結(jié)轉(zhuǎn)均先通過(guò)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目處理，其后再根據(jù)預(yù)算管理的要求，或預(yù)算結(jié)余資金的批復(fù)，將項(xiàng)目?jī)艚Y(jié)余資金從“結(jié)轉(zhuǎn)”中轉(zhuǎn)到“財(cái)政撥款結(jié)余”中。2021/5/923三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（九）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目國(guó)稅系統(tǒng)科目設(shè)置的總體原則：一級(jí)科目遵循財(cái)政部的科目設(shè)置，明細(xì)科目根據(jù)國(guó)稅系統(tǒng)的特點(diǎn)設(shè)置，對(duì)不適用國(guó)稅系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)化。一是刪除了國(guó)稅系統(tǒng)不涉及的科目；二是刪除部分會(huì)計(jì)科目中國(guó)稅系統(tǒng)不涉及到的核算內(nèi)容；三是暫不分人員、公用經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收入、結(jié)余的明細(xì)核算，并不因此弱化管理。2021/5/924三、國(guó)稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整（十）財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整總局統(tǒng)一設(shè)置的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表，以及支出與來(lái)源對(duì)應(yīng)明細(xì)表。資產(chǎn)負(fù)債表取消收入支出項(xiàng)目按月編報(bào)，其中結(jié)余數(shù)據(jù)從收支總表中提取，將“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的其中項(xiàng)列示。收入支出表與財(cái)政部的格式完全不同。在收入支出表中列示了調(diào)整年初結(jié)余、歸集調(diào)入或上繳年初結(jié)余、單位內(nèi)部調(diào)劑等明細(xì)項(xiàng)。維持國(guó)稅系統(tǒng)目前使用的報(bào)表格式。2021/5/925會(huì)計(jì)制度具體內(nèi)容2021/5/926《制度》共十一章四十六條第一章總則（1-9條）第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（10-15條）第三章資產(chǎn)（16-20條）第四章負(fù)債（21-25條）第五章凈資產(chǎn)（26-27條）第六章收入（28-30條）第七章支出（31-33條）第八章會(huì)計(jì)科目（34-36條）第九章年終清理結(jié)算和結(jié)賬（37-39條）第十章財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條）第十一章附則（44-46條）2021/5/927第一章

總則

適用范圍：各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映單位各項(xiàng)資金活動(dòng)及受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。核算前提：各單位應(yīng)當(dāng)按照自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，并以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。

不具備獨(dú)立核算條件的單位，實(shí)行報(bào)賬制管理。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2021/5/928第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

制度明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性2021/5/929第三章

資產(chǎn)

資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定資產(chǎn)是各單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)類別，取消了有價(jià)證券。資產(chǎn)的確認(rèn)：

一是符合資產(chǎn)的定義，

二是成本或是價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2021/5/930第三章

資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量：按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得所發(fā)生的實(shí)際成本入賬，包括兩部分：一是取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，二是取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。2021/5/931第三章

資產(chǎn)取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)，1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。2021/5/932第三章

資產(chǎn)在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)，要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由稅務(wù)總局另行規(guī)定。2021/5/933第四章

負(fù)債

負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則分類：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。長(zhǎng)期應(yīng)付款單位承擔(dān)或有責(zé)任的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。2021/5/934第五章

凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)定義、分類凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。分類：包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。2021/5/935第六章

收入

收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。收入是指各單位依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政撥款收入和其他收入。收入確認(rèn)和計(jì)量：行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。2021/5/936第七章

支出

支出的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。支出是指各單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。如支付職工薪酬

2021/5/937第八章

會(huì)計(jì)科目

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金233001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)21002銀行存款243002財(cái)政撥款結(jié)余31011零余額賬戶用款額度253101其他資金結(jié)余41021財(cái)政應(yīng)返還額度263501資產(chǎn)基金102101

財(cái)政直接支付350101

預(yù)付款項(xiàng)102102

財(cái)政授權(quán)支付350111

存貨51212應(yīng)收賬款350121

固定資產(chǎn)61213預(yù)付賬款350131

在建工程71215其他應(yīng)收款350141

無(wú)形資產(chǎn)81301存貨273502待償債凈資產(chǎn)91501固定資產(chǎn)四、收入類101502累計(jì)折舊284001財(cái)政撥款收入111511在建工程294011其他收入121601無(wú)形資產(chǎn)五、支出類131602累計(jì)攤銷305001經(jīng)費(fèi)支出141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢315101撥出經(jīng)費(fèi)151901受托代理資產(chǎn)

二、負(fù)債類

162001應(yīng)繳財(cái)政款

172101應(yīng)繳稅費(fèi)

182201應(yīng)付職工薪酬

192301應(yīng)付賬款

202305其他應(yīng)付款

212401長(zhǎng)期應(yīng)付款

222901受托代理負(fù)債

2021/5/938第八章

會(huì)計(jì)科目

需要注意的幾點(diǎn)：行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。納入基建項(xiàng)目管理的基建投資應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)總局有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，行政與基建兩個(gè)賬套數(shù)據(jù)通過(guò)管理賬套合并。應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。2021/5/939一、

資產(chǎn)

類行政單位會(huì)計(jì)科目新事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類資產(chǎn)類現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款*零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度短期投資有價(jià)證券

長(zhǎng)期投資暫付款應(yīng)收賬款財(cái)政應(yīng)返還額度預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款庫(kù)存材料存貨預(yù)付賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他應(yīng)收款

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)

在建工程累計(jì)折舊

無(wú)形資產(chǎn)在建工程

累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷

受托代理資產(chǎn)待處置資產(chǎn)損溢2021/5/940一、

資產(chǎn)類

（一）貨幣資金的核算，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度新舊變化：現(xiàn)金長(zhǎng)短款的核算增加受托代理現(xiàn)金和銀行存款的核算增加共用賬戶的核算2021/5/941（一）貨幣資金的核算賬務(wù)處理：1、現(xiàn)金長(zhǎng)短款的核算，必須通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理，

借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）

借：經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2021/5/942（一）貨幣資金的核算發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)，

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付有關(guān)人員或單位）

貸：其他收入（無(wú)法查明原因的）2021/5/943（一）貨幣資金的核算2、受托代理的現(xiàn)金和銀行存款的核算

有受托代理的現(xiàn)金和銀行存款的單位，應(yīng)當(dāng)在“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目收到時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理現(xiàn)金/受托銀行存款

貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金或存款時(shí)，

借：受托代理負(fù)債

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理現(xiàn)金/受托銀行存款注意：在填報(bào)部門(mén)決算時(shí)要注意將受托代理的現(xiàn)金和銀行存款從“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目中扣除，填入“受托代理資產(chǎn)”科目2021/5/944（一）貨幣資金的核算3、共用賬戶的核算（1）核算方法：共用賬戶、分賬核算。（2）憑據(jù)保管銀行存款、用款額度收付相關(guān)憑據(jù)只涉及記賬一方的，由核算方保管；涉及記賬雙方不能拆分的，行政賬套留原件，基建賬套使用加蓋行政單位財(cái)務(wù)專用章的復(fù)印件。2021/5/945（一）貨幣資金的核算（3）共用銀行存款賬戶的核算收到自籌基建撥款的賬務(wù)處理收到上級(jí)單位撥入用本年其他收入安排的自籌基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他收入—統(tǒng)籌收到上級(jí)單位用以前年度其他收入撥入的自籌基建資金時(shí)

借：銀行存款貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2021/5/946（3）共用銀行存款賬戶的核算行政賬套按照年初預(yù)算向基建賬套劃轉(zhuǎn)自籌基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，依據(jù)預(yù)算文件和《基建經(jīng)費(fèi)撥款通知單》

借：撥出經(jīng)費(fèi)—自籌基建撥款貸：銀行存款如果使用資金為上年結(jié)余借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：銀行存款注意：不做資金的實(shí)質(zhì)劃轉(zhuǎn)2021/5/947（一）貨幣資金的核算銀行存款利息的賬務(wù)處理基建賬套與行政賬套共用銀行賬戶生成的利息，銀行可以按照行政、基建分別提供利息單、且可以按照各個(gè)基建項(xiàng)目分別提供利息單的，分別記入行政和各個(gè)基建項(xiàng)目賬套；銀行可以按照行政和基建分別提供利息單，但不能分多個(gè)基建賬套提供利息單的，基建資金生成的利息，記入資金額最大的基建項(xiàng)目賬套；銀行不能按照行政、基建分別提供利息單的，利息全部記入行政賬套。收到應(yīng)記入行政賬套的利息時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他收入—自收2021/5/948（一）貨幣資金的核算基建完工交回資金的賬務(wù)處理基建項(xiàng)目竣工決算批復(fù)后，基建向行政交回自籌基建結(jié)余資金時(shí)，基建賬套和行政賬套依據(jù)預(yù)算調(diào)整文件和《基建經(jīng)費(fèi)交回通知單》記賬。

借：銀行存款

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余如基建交回資金為本年撥入基建賬套的結(jié)轉(zhuǎn)自籌資金借：銀行存款

貸：撥出經(jīng)費(fèi)—自籌基建撥款2021/5/949（一）貨幣資金的核算（4）共用零余額賬戶收到零余額賬戶用款額度

零余額賬戶收到財(cái)政部下達(dá)的基建項(xiàng)目用款額度，行政賬套不記賬；基建賬套依據(jù)到賬通知書(shū)記賬。零余額賬戶用款額度支用

基建賬套支用額度時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑據(jù)簽發(fā)支票，加蓋行政賬套的支票印簽辦理資金支付手續(xù)，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；行政賬套不記賬?？偩帧⑹【窒到y(tǒng)財(cái)務(wù)與機(jī)關(guān)共用零余額賬戶比照以上方法處理。2021/5/950（一）貨幣資金的核算（5）對(duì)賬及報(bào)表建立共用賬戶備查賬進(jìn)行共用賬戶的數(shù)據(jù)核對(duì)，包括銀行存款備查賬、零余額賬戶備查賬。備查賬在管理賬套中設(shè)置，通過(guò)行政賬套和基建賬套合并生成?；?、行政兩個(gè)賬套的出納人員應(yīng)當(dāng)共同定期與代理銀行對(duì)賬，零余額賬戶還應(yīng)與財(cái)政部對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次，保證日記賬與對(duì)賬單數(shù)據(jù)一致。2021/5/951（二）應(yīng)收賬款新舊主要變化：新增科目核算內(nèi)容：核算業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收款項(xiàng)，行政單位所發(fā)生的應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于出售或出租資產(chǎn)尚未收取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)?？颇吭O(shè)置：按照承租或購(gòu)買(mǎi)的單位和個(gè)人等進(jìn)行明細(xì)核算。2021/5/952（二）應(yīng)收賬款賬務(wù)處理：1、出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，

借：應(yīng)收賬款

貸：其他應(yīng)付款收回應(yīng)收賬款時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款同時(shí)，借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（按照應(yīng)繳的稅費(fèi)）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額）2021/5/953（二）應(yīng)收賬款2、處置資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款處置的資產(chǎn)已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)收賬款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳財(cái)政款2021/5/954（二）應(yīng)收賬款3、核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。逾期3年及3年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款2021/5/955（三）預(yù)付賬款

新舊主要變化：本科目為新增科目核算內(nèi)容：主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。注意：區(qū)分“定金”和“訂金”的不同，“定金”要做為預(yù)付賬款核算，可以收回的“訂金”不作為預(yù)付賬款，而通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算科目設(shè)置：預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照供貨或提供服務(wù)的單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算賬務(wù)處理：采用“雙分錄”核算2021/5/956（三）預(yù)付賬款1、發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度（財(cái)政撥款收入、銀行存款）2021/5/957（三）預(yù)付賬款2、收到所購(gòu)物資或接受服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，

借：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算項(xiàng)）

貸：零余額賬戶用款額度等同時(shí)，按照收到所購(gòu)物資的成本

借：固定資產(chǎn)等

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)等2021/5/958（三）預(yù)付賬款3、預(yù)付賬款退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，

借：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款同時(shí)，借：零余額賬戶用款額度等

貸：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，

借：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款同時(shí)，借：零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2021/5/959（三）預(yù)付賬款4、預(yù)付賬款的核銷逾期3年或3年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且也無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款以后又收回的，

借：零余額賬戶用款額度/財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2021/5/960（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款資產(chǎn)基金

─預(yù)付賬款零余額賬戶用款額度（財(cái)政撥款收入）

經(jīng)費(fèi)支出付款時(shí)

注意：取得發(fā)票2021/5/961（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款資產(chǎn)基金

─預(yù)付賬款資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）到貨時(shí)2021/5/962（四）其他應(yīng)收款

新舊主要變化：本科目為新增科目核算內(nèi)容：核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如撥付給所屬分局的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。科目設(shè)置：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理：2021/5/963（四）其他應(yīng)收款1、發(fā)生及收回其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)，

借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出等

貸：其他應(yīng)收款2021/5/964（四）其他應(yīng)收款2、單位對(duì)所屬分局實(shí)行備用金制度管理的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作需要，核定報(bào)賬單位的備用金定額，報(bào)賬單位在使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷并補(bǔ)足備用金，年終應(yīng)將所屬單位備用金全部結(jié)清收回，下年度重新核定辦理。注意：備用金僅限于日常零星公用支出。2021/5/965（四）其他應(yīng)收款財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金平時(shí)報(bào)銷后，根據(jù)報(bào)銷數(shù)補(bǔ)足備用金定額時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

平時(shí)報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過(guò)本科目核算年終結(jié)清收回時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）貸：其他應(yīng)收款借（或貸）：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等2021/5/966（四）其他應(yīng)收款3、各單位經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的資金墊付和歸墊業(yè)務(wù)發(fā)生使用實(shí)有資金賬戶中的其他收入墊付救災(zāi)經(jīng)費(fèi)等支出業(yè)務(wù)時(shí)，

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款收到中央財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)并經(jīng)財(cái)政部批復(fù)同意歸墊向?qū)嵱匈Y金賬戶歸還墊款時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度同時(shí)，借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款2021/5/967（四）其他應(yīng)收款4、其他應(yīng)付款的核銷。逾期3年或3年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，對(duì)應(yīng)撥付時(shí)的資金來(lái)源，

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2021/5/968（四）其他應(yīng)收款已核銷的其他應(yīng)收款在核銷當(dāng)年收回的，

借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）在核銷以后年度收回的，借：銀行存款貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余2021/5/969（五）存貨

核算內(nèi)容：各單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的物資，包括材料、燃料、物品和低值易耗品，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等。新舊主要變化：

采用“雙分錄”核算方法

增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、

置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定。對(duì)存貨盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理需要注意的兩點(diǎn)：隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列支出，不通過(guò)本科目核算。接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算，通過(guò)受托代理資產(chǎn)核算。2021/5/970（五）存貨

賬務(wù)處理：1、購(gòu)入的存貨，按照確定的成本入賬，確定的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。例：某日，某行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)

借：存貨100,000

貸：資產(chǎn)基金—存貨100,000

借：經(jīng)費(fèi)支出100,000

貸：零余額賬戶用款額度100,0002021/5/971（五）存貨2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金—存貨50,000

貸：存貨50,000上例中，如果購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)100,000貸：應(yīng)付賬款100,0002021/5/972（五）存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費(fèi)支出零余額賬戶用款額度（財(cái)政撥款收入）購(gòu)買(mǎi)時(shí)2021/5/973（五）存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨使用時(shí)2021/5/974（五）存貨2、置換換入的庫(kù)存材料，其成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入庫(kù)存材料支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。換入的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金—存貨同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等2021/5/975（五）存貨3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金—存貨同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等2021/5/976（五）存貨入賬價(jià)值確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

2021/5/977（五）存貨4、存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本

借：資產(chǎn)基金—存貨

貸：存貨對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨

借：資產(chǎn)基金—存貨

貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度等2021/5/978（五）存貨5、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：存貨實(shí)現(xiàn)出售、置換換出資產(chǎn)時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值2021/5/979（五）存貨出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用都通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目歸集，出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入貸：應(yīng)繳財(cái)政款上繳國(guó)庫(kù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）貸：待處理財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入2021/5/980（五）存貨6、存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值2021/5/981（五）存貨7、存貨盤(pán)點(diǎn)的核算，存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次（1）盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值

借：存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

貸：資產(chǎn)基金2021/5/982（五）存貨（2）盤(pán)虧的存貨，按照盤(pán)虧存貨的賬面余額

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值2021/5/983（六）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理。注意：1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；2、軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；2021/5/984（六）固定資產(chǎn)

注意：3、購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算；境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；4、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；5、行政單位租入、借入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。2021/5/985（六）固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總價(jià)值進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度等

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。2021/5/986（六）固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款2021/5/987（六）固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)支出零余額賬戶用款額度（財(cái)政撥款收入）購(gòu)買(mǎi)時(shí)2021/5/988（六）固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金

─固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊計(jì)提折舊時(shí)注意：固定資產(chǎn)的處置除無(wú)償調(diào)出、對(duì)外損贈(zèng)外，其他均應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。2021/5/989（六）固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)，其價(jià)值包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。2021/5/990（六）固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用等確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下方法確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等2021/5/991（六）固定資產(chǎn)3、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入

借：銀行存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入2021/5/992（六）固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入貸：應(yīng)繳財(cái)政款2021/5/993

實(shí)例：某單位于4月18日經(jīng)批準(zhǔn)置換附屬設(shè)施1000平方米，價(jià)值5000000元，已提折舊2000000元，評(píng)估價(jià)值7500000；置換回面積800平方米的基層單位辦稅廳，收到補(bǔ)價(jià)3000000元。辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)支出100000元。（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000000

累計(jì)折舊2000000

貸：固定資產(chǎn)-xxxx5000000（2）資產(chǎn)換出時(shí)

借：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)3000000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000002021/5/994（2）收到補(bǔ)價(jià)時(shí)借：銀行存款3000000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處置凈收入3000000（3）支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處置凈收入100000

貸：銀行存款100000（3）取得換入資產(chǎn)時(shí)（換出固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)—收到的補(bǔ)價(jià)）借：固定資產(chǎn)4600000

貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)4600000（4）按照規(guī)定扣除為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)等后，上繳國(guó)庫(kù)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2900000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款2900000借：應(yīng)繳財(cái)政款3000000

貸：銀行存款30000002021/5/995（六）固定資產(chǎn)4、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等2021/5/996（六）固定資產(chǎn)5、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)取得的殘值變價(jià)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，以及取得的殘值變價(jià)收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照出售、置換資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。2021/5/997（六）固定資產(chǎn)6、盤(pán)虧固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值2021/5/998（六）固定資產(chǎn)7、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，可依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)值確定入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2021/5/999（七）累計(jì)折舊

新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。需要注意的幾點(diǎn)：各單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊年限執(zhí)行國(guó)稅系統(tǒng)規(guī)定的折舊年限。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。2021/5/9100（七）累計(jì)折舊需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。2021/5/9101（七）累計(jì)折舊下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書(shū)、檔案；動(dòng)植物；單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的境外土地。2021/5/9102（七）累計(jì)折舊賬務(wù)處理：1、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊2、固定資產(chǎn)處置時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（報(bào)廢、損毀、出售、盤(pán)虧）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2021/5/9103（八）在建工程

新舊主要變化：本科目為新增科目核算內(nèi)容：核算各單位已經(jīng)發(fā)生了必要支出但尚未完工交付使用且預(yù)計(jì)在未來(lái)形成或增加固定資產(chǎn)價(jià)值的非基建項(xiàng)目在建成本，以及在建的改擴(kuò)建、修繕基建項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。包括未納入基建項(xiàng)目管理的自制、改擴(kuò)建或修繕固定資產(chǎn)及信息系統(tǒng)建設(shè)的實(shí)際成本，需要安裝的固定資產(chǎn)價(jià)值，以及在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建或修繕的項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。2021/5/9104（八）在建工程注意兩點(diǎn)：納入基建項(xiàng)目管理的新建、改擴(kuò)建、修繕項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)定在基建賬套中單獨(dú)核算，不在本科目核算。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建、修繕，不影響原有固定資產(chǎn)的正常使用，且改擴(kuò)建、修繕過(guò)程中原有固定資產(chǎn)仍在使用中，不需將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目核算?？颇吭O(shè)置：設(shè)置“在建投入”、“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”和“需安裝固定資產(chǎn)”三個(gè)明細(xì)科目。三個(gè)明細(xì)科目下按具體在建項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2021/5/9105（八）在建工程賬務(wù)處理：1、納入基建項(xiàng)目管理的，只限在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴(kuò)建的基建項(xiàng)目，行政賬套中反映原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本科目的價(jià)值，項(xiàng)目完工后，將新投入的在建成本加上原有固定資產(chǎn)凈值做為固定資產(chǎn)價(jià)值入賬。2、未納入基建項(xiàng)目管理的自制固定資產(chǎn)或是改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在行政賬套中核算。3、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，需要通過(guò)在建工程科目進(jìn)行費(fèi)用的歸集，安裝完畢后再轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)。2021/5/91061、納入基建項(xiàng)目管理的改建、擴(kuò)建或修繕項(xiàng)目

（1）將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)借：在建工程—固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入貸：資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）項(xiàng)目竣工交付使用，依據(jù)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)的金額借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2021/5/91071、納入基建項(xiàng)目管理的改建、擴(kuò)建或修繕項(xiàng)目同時(shí)，將原轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程—固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入2021/5/91082、未納入基建項(xiàng)目管理的自制固定或是改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)核算：

（1）經(jīng)批準(zhǔn)自制固定資產(chǎn)，按照自制過(guò)程實(shí)際發(fā)生的全部支出作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。A、按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/財(cái)政撥款收入等同時(shí)，借：在建工程—在建投入貸：資產(chǎn)基金—在建工程2021/5/91092、未納入基建項(xiàng)目管理—（1）自制固定資產(chǎn)B、自制固定資產(chǎn)完工交付使用時(shí)，按照自制的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程—在建投入同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2021/5/91102、未納入基建項(xiàng)目管理—（2）改擴(kuò)建、修繕（2）經(jīng)批準(zhǔn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建、修繕的，按照凈增加值增加固定資產(chǎn)價(jià)值。A、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：在建工程—固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入貸：資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）2021/5/91112、未納入基建項(xiàng)目管理—（2）改擴(kuò)建、修繕B、將原固定資產(chǎn)部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值，借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程—在建投入拆除部分固定資產(chǎn)沒(méi)有賬面價(jià)值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定。取得改擴(kuò)建拆除部分獲得的殘值收入時(shí)，借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程—在建投入2021/5/91122、未納入基建項(xiàng)目管理—（2）改擴(kuò)建、修繕C、根據(jù)合同支付材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等支出時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入/銀行存款同時(shí)，借：在建工程—在建投入貸：資產(chǎn)基金—在建工程2021/5/91132、未納入基建項(xiàng)目管理—（2）改擴(kuò)建、修繕D、工程完工驗(yàn)收合格并交付使用，按照交付使用工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程—在建投入/固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)保金的，按照扣留質(zhì)保金金額，借：待償債凈資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2021/5/9114例：某縣國(guó)稅局對(duì)所屬X分局辦公樓進(jìn)行強(qiáng)弱電老化改造，改造資金全部使用地方財(cái)政補(bǔ)助收入。因改造過(guò)程中不能正常辦公，X分局的人需整體遷出，暫時(shí)借用當(dāng)?shù)卣k公樓。X分局辦公樓賬面原值50萬(wàn)元，未提折舊。借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)500000貸：固定資產(chǎn)500000同時(shí)，借：在建工程—固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入500000貸：資產(chǎn)基金—在建工程500000接上例，拆除X分局原強(qiáng)弱電設(shè)施，按拆除比例測(cè)算約占30%，價(jià)值150000元。借：資產(chǎn)基金—在建工程150000貸：在建工程—在建投入1500002021/5/9115（八）在建工程拆除過(guò)程中取得廢舊鋼材收入10000元借：銀行存款—基本存款10000貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本-其他資本性支出—其他(輔助核算：其他收入)

10000同時(shí)，借：資產(chǎn)基金—在建工程10000貸：在建工程—在建投入10000X分局強(qiáng)弱電維修已經(jīng)完工，根據(jù)合同支付各種材料費(fèi)、工時(shí)費(fèi)等費(fèi)用30萬(wàn)元，扣質(zhì)量保證金2萬(wàn)，一年以后退款。借：經(jīng)費(fèi)支出—其他資本性支出—其他（輔助核算：其他收入）280000貸：銀行存款—基本存款2800002021/5/9116（八）在建工程借：待償債凈資產(chǎn)20000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款20000借：在建工程—在建投入300000貸：資產(chǎn)基金—在建工程300000X分局強(qiáng)弱電維修改造工程完工，驗(yàn)收合格交付使用。借：資產(chǎn)基金—在建工程640000貸：在建工程—固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入500000貸：在建工程—在建投入140000

借：固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物640000貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)6400002021/5/9117（八）在建工程3、設(shè)備安裝購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的成本

借：在建工程—需安裝固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等2021/5/9118（八）在建工程發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：在建工程—需安裝固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本

借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程—需安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2021/5/9119（八）在建工程4、在建工程的毀損毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借：資產(chǎn)基金—在建工程

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2021/5/9120（九）無(wú)形資產(chǎn)

新舊主要變化：本科目為新增科目，核算內(nèi)容：核算各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。2021/5/9121（九）無(wú)形資產(chǎn)注意兩點(diǎn)：采用“雙分錄”核算，無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷，各單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。各單位非大批購(gòu)量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期一次列支，不通過(guò)本科目核算。2021/5/9122（九）無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理：1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等如購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)尚未付款的，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)金額，

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款2021/5/9123（九）無(wú)形資產(chǎn)2、委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度2021/5/9124（九）無(wú)形資產(chǎn)軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額借：無(wú)形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等按照沖銷的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用（如果以前有預(yù)付款的，還應(yīng)沖銷預(yù)付賬款）借：資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款2021/5/9125（九）無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無(wú)形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用確定。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下方法確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。2021/5/9126（九）無(wú)形資產(chǎn)3、按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額

借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷2021/5/9127（九）無(wú)形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。2021/5/9128（九）無(wú)形資產(chǎn)4、出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí)

借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2021/5/9129（九）無(wú)形資產(chǎn)5、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額

借：經(jīng)費(fèi)支出（輔助核算）

貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入等2021/5/9130（九）無(wú)形資產(chǎn)6、無(wú)形資產(chǎn)核銷按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2021/5/9131（十）累計(jì)攤銷新舊主要變化：本科目為新增科目，核算內(nèi)容：主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。注意：攤銷不列支出攤銷原則：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。2021/5/9132（十）累計(jì)攤銷攤銷方法：年限平均法，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提攤銷。無(wú)形資產(chǎn)按照攤銷年限提足攤銷后不再計(jì)提；核銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。因后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，重新計(jì)算攤銷額。2021/5/9133（十）累計(jì)攤銷賬務(wù)處理：1、按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額

借：資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷2、無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售）

資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)（