國際稅收跨國公司避稅案列

跨國企業(yè)避稅案例——以谷歌為例—以蘋果為例2021/5/911兩個相關(guān)規(guī)則轉(zhuǎn)讓定價（TransferPricing）規(guī)則受控外國公司（CFC）規(guī)則跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過操控企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易行為，從而把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家，達到降低企業(yè)集團總稅負的目的。由此，各國一般都有轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)則，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的定價要符合獨立交易原則（arm’slengthprinciple）。獨立交易原則，簡單來說就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之交易定價要如同非關(guān)聯(lián)企業(yè)一樣。公司一般來說屬于具有獨立的法人資格，公司也稅法上一般也只就自己的所得納稅。子公司的利潤在進行股息分配匯回給母公司之前，母公司一般不需要就子公司的利潤進行納稅。為了防止跨國公司把利潤囤積在避稅天堂長期不匯回利潤，各國稅法一般均有規(guī)定符合一定條件的受控外國公司（如子公司）所得需要立即當期在母公司所在國納稅。受控外國公司規(guī)則的立法始于美國，后紛紛被各國效仿。2021/5/922與避稅相關(guān)的美國稅法體制1.受控外國公司規(guī)則SubpartF在SubpartF規(guī)則下，符合一定條件的受控外國公司所得要當期歸屬于美國母公司繳稅。其中最重要的SubpartF所得類別是國外基地公司所得（ForeignBaseCompanyIncome,FBCI）。FBCI又可以分為四個類別，國外私人控股公司所得（ForeignPersonalHoldingCompanyIncome,FPHCI）,國外基地公司銷售所得（ForeignBaseCompanySalesIncome,FBCSI），國外基地公司服務(wù)所得（ForeignBaseCompanyServicesIncome,FBCSI）,國外基地公司石油所得（foreignBaseCompanyOil-relatedIncome,FBCOI）。美國SubpartF所得有些重要的例外如“同一國家所得排除”（samecountryexclusion）規(guī)則，生產(chǎn)制造例外（manufacturingexception）具體而言，和本案例相關(guān)是FPHCI和FBCSI的兩個重要例外：受控外國公司進行積極營業(yè)活動收取來自非關(guān)聯(lián)人的特使權(quán)使用費不屬于Subpart所得，受控外國公司自己制造產(chǎn)品然后銷售獲得的所得不屬于SubpartF所得2021/5/932與避稅相關(guān)的美國稅法體制2.打鉤規(guī)則（Check-the-Boxrule）在美國稅法下，除了上市公司會一般被認為屬于當然公司實體（PeSecorporation）外，納稅人可以填一個表格，打個鉤自己自由選擇某實體在稅法下的認定：公司、合伙企業(yè)或無視實體（disregardedentity）。比如美國A公司在中國根據(jù)公司法投資設(shè)立了一個有限責任公司B，在美國稅法下可以選擇將其視為無視實體。結(jié)果是，美國稅法下，A公司被視同在中國設(shè)立了一個分支機構(gòu)，A和B屬于同一個法人。美國頒布打鉤規(guī)則的初衷目的是為了避免納稅實體認定的復雜問題，減輕納稅人的負擔3.Section367(d)

在美國稅法典Section367(d)下，如果母公司把無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到新設(shè)立的國外子公司換取子公司的股權(quán)，該交易將會被視同母公司銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)就該無形資產(chǎn)在未來二十年間產(chǎn)生的所有特許權(quán)使用費在美國納稅2021/5/943雙愛爾蘭荷蘭三明治稅收籌劃結(jié)構(gòu)解釋蘋果美國母公司在愛爾蘭注冊成立子公司蘋果運營國際公司（簡稱AOI），并在英屬維爾京群島（BVI）由蘋果公司設(shè)立的鮑德溫控股無限公司，同時也成為AOI實際管理機構(gòu)。愛爾蘭政府為吸引國際企業(yè)，只要實際營運位于海外原則上可以不用繳稅，這家公司享有零稅率優(yōu)惠。蘋果美國母公司和AOI，兩公司簽訂成本分攤協(xié)議，共同研發(fā)無形資產(chǎn)，共同擁有無形資產(chǎn)，但是此前蘋果美國母公司正在研發(fā)無形資產(chǎn)，因此，后加入研發(fā)的AOI公司需要“加入支付”以進行合作研發(fā)，后期在此基礎(chǔ)上買斷歐洲地區(qū)的無形資產(chǎn)所有權(quán)，且交易定價符合美國轉(zhuǎn)讓定價要求。該荷蘭公司在美國打鉤選擇非實體公司，按美國稅法被視同不存在。AOI把無形資產(chǎn)許可給荷蘭公司。荷蘭公司向AOI支付大量的特許權(quán)使用費，支付金額符合荷蘭轉(zhuǎn)讓定價要求。第二步，荷蘭設(shè)立荷蘭子公司第一步，子公司AOI的設(shè)立第三步，ASI在愛爾蘭設(shè)立AOI又在愛爾蘭投資設(shè)立全資子公司實際在愛爾蘭營運的公司——蘋果銷售國際公司（簡稱ASI），適用愛爾蘭12.5％企業(yè)稅率；ASI在美國同樣打鉤視同為不存在。荷蘭公司把無形資產(chǎn)再許可給ASI，愛爾蘭營業(yè)公司向荷蘭公司支付特許權(quán)使用費。ASI把該無形資產(chǎn)用于歐洲的營業(yè)活動中，向歐洲非關(guān)聯(lián)的客戶收取廣告費、特許權(quán)、權(quán)使用費等營業(yè)收入。避稅原理：規(guī)避367條款。蘋果產(chǎn)品軟件產(chǎn)品作為無形資產(chǎn)存在一定的特殊性，可以較輕松地進行進一步開發(fā)。此時，蘋果加州母公司只需就AOI的“加入支付”款項繳納不多的稅。且AOI無需計提特許權(quán)預提所得稅。避稅原理：在美國稅法下，荷蘭公司在美國稅法下和愛爾蘭控股公司屬于同一法律實體，同一法律實體內(nèi)部款項支付不會產(chǎn)生納稅所得。另外，愛爾蘭控股公司的實際機構(gòu)管理地設(shè)在BVI。根據(jù)愛爾蘭稅法，實際管理機構(gòu)不在愛爾蘭的公司不需要在愛爾蘭納稅。BVI沒有企業(yè)所得稅。避稅原理：（1）利用打鉤規(guī)則的漏洞，根據(jù)美國稅法，AOI、荷蘭子公司和ASI看做一個整體，由于ASI實際積極運營，三者整體可以看做積極經(jīng)營，則可以適用受控外國企業(yè)企業(yè)規(guī)則（CFC）規(guī)則除外，即利潤留在AOI不會被視同股息匯回在美國繳納企業(yè)所得稅。此外，由于荷蘭子公司和ASI是非獨立實體，所以ASI向荷蘭公司支付特許權(quán)使用費，荷蘭公司向AOI支付特許權(quán)使用費按美國稅法都視同沒有發(fā)生，不會成為SubpartF所得。（2）ASI把無形資產(chǎn)用于歐洲的營業(yè)活動中，向歐洲非關(guān)聯(lián)的客戶收取廣告費、特許權(quán)使用費等營業(yè)收入，愛爾蘭ASI在其他歐洲各國也不需要繳稅或只需繳納少量的稅收。理由：根據(jù)稅收協(xié)定以及其國內(nèi)稅法，積極營業(yè)所得不需要在來源國繳稅，除非愛爾蘭營運公司在來源國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)（如分支機構(gòu)）；即使在來源國（如英國）設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，積極營業(yè)所得扣除支付給愛爾蘭營運公司的特許使權(quán)使用費后只需繳納少量的稅收；特許權(quán)使用費往往只能由居民國征稅，如根據(jù)愛爾蘭和英國之間的稅收協(xié)定，特許權(quán)使用費所得只能由愛爾蘭征稅。2021/5/953雙愛爾蘭荷蘭三明治稅收籌劃結(jié)構(gòu)解釋由于愛爾蘭對于歐盟其他成員國從愛爾蘭取得的特許權(quán)使用費不