稅法（第二版）課件 高萍 第11-13章 城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅；車輛購置稅、車船稅和船舶噸稅；印花稅和煙葉稅

稅法第11章城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅11.1城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人與征稅范圍稅率、計稅依據和應納稅額的計算稅收優(yōu)惠與征收管理11.1.1納稅人與征稅范圍納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人征稅范圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地11.1.1納稅人與征稅范圍案例：

某城市的甲與乙共同擁有一塊土地的使用權，該土地面積為1500平方米，甲實際使用1/3，乙實際使用2／3，則甲應是其所占的500平方米土地的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，乙是其所占的1000平方米土地的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。解析：

如果幾個人或幾個單位共同擁有一塊土地的使用權，擁有使用權的每一個人或每一個單位應以其實際使用的土地面積占總面積的比例分別計算繳納土地使用稅。11.1.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。計稅依據以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。11.1.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算應納稅額的計算年應納稅額＝實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅率政策實訓：某公司的辦公樓占用土地面積為1000平方米，建筑面積為5000平方米，其中，生活辦公用地300平方米，該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米5元。請計算其全年應納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解析：全年應納稅額＝1000×5＝5000（元）11.1.3稅收優(yōu)惠與征收管理稅收優(yōu)惠下列土地免繳土地使用稅：

（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；

（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；

（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（5）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；

（6）經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；

（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。征收管理

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

納稅人占用土地，一般是從次月起發(fā)生城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務，只有新征用耕地是在批準征用之

日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關負責征收?？梢姡擎?zhèn)土地使用稅的屬地性強。11.2耕地占用稅納稅人與征稅范圍稅率、計稅依據和應納稅額的計算稅收優(yōu)惠與征收管理11.2.1納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的單位和個人。征稅范圍在我國境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的行為。11.2.1納稅人與征稅范圍耕地的范圍（1）耕地的內涵——耕地。是指用于種植農作物的土地。（2）耕地的外延——農用地。包括園地、林地、草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農用地。耕地的占用（1）占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業(yè)建設的（2）因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農業(yè)建設，應繳納耕地占用稅（非農業(yè)用途）表11-1耕地范圍及占用耕地的理解政策實訓：根據耕地占用稅有關規(guī)定，下列屬于耕地占用稅征稅范圍的有（

）。A.果園B.花圃C.茶園D.菜地答案：ABCD要點提示：占用耕地建設農田水利設施的，不繳納耕地占用稅。占用農用地建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施的，不繳納耕地占用稅11.2.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算稅率耕地占用稅實行四級地區(qū)差別幅度定額稅率。每級稅額中最高單位稅額是最低單位稅額的5倍?？紤]到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節(jié)力度和納稅人負擔能力等方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區(qū)差別定額稅率。（1）人均耕地不超過一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；（2）人均耕地超過一畝但不超過二畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；（3）人均耕地超過二畝但不超過三畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；（4）人均耕地超過三畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。計稅依據以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積為計稅依據。11.2.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算省、自治區(qū)、直轄市平均稅額（元／平方米）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5表11-2各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表11.2.2稅率、計稅依據和應納稅額的計算應納稅額的計算

耕地占用稅實行一次性征收。應納稅額=應稅土地面積×適用稅額政策實訓：某市一家企業(yè)經批準，占用種植園地100000平方米建立研發(fā)機構，當地規(guī)定適用的定額稅率為20元/平方米。計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。解析：應納稅額=100000×20=2000000（元）11.2.3稅收優(yōu)惠與征收管理稅收優(yōu)惠

（1）軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地，免征耕地占用稅。

（2）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。

（3）農村居民在規(guī)定用地標準以內占用耕地新建自用住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；其中農村居民經批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（4）農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農村最低生活保障條件的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建自用住宅，免征耕地占用稅。政策應用提示：

1.納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當補繳耕地占用稅。2.醫(yī)療機構內職工住房占用耕地的、學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的、專用公路和城區(qū)內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。11.2.3稅收優(yōu)惠與征收管理征收管理情景導入：某石油公司開采石油臨時占用耕地，應當如何繳納耕地占用稅？

納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。未經批準占用耕地的，納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務發(fā)生時間為自然資源、農業(yè)農村等相關部門認定損毀耕地的當日。

納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。臨時占用耕地是指經自然資源主管部門批準，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。情景解析：

石油公司開采石油臨時占用耕地，應當先繳納耕地占用稅。如果在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。稅法第12章車輛購置稅、車船稅和船舶噸稅12.1車輛購置稅納稅人、征稅范圍及適用稅率計稅依據與應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理12.1.1納稅人、征稅范圍及適用稅率納稅人與征稅范圍在我國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人。其中購置是指以購買、進口、自產、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的行為。車輛購置稅實行一次性征收。如果購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。適用稅率車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。12.1.1納稅人、征稅范圍及適用稅率情景導入：李女士購置一輛排氣量為125毫升的摩托車，需要申報繳納車購稅嗎？陳先生在某市4S店買了一輛原裝進口車，應按購買自用還是進口自用車輛計算車購稅？趙先生在二手車市場購買了一輛已完稅的應稅車輛，還需要繳納車購稅嗎？政策應用提示：納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛，不包括在境內購買的進口車輛。要點提示：地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應稅車輛。12.1.2計稅依據與應納稅額的計算情景導入：張女士在4S店購買車輛自用，另支付工具件和零配件價款2萬元，所支付款項均由該汽車4S店開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和有關票據，該種情形下，支付的工具件和零配件價款是否應繳納車輛購置稅？應納稅額＝計稅價格×稅率車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的計稅價格是車輛購置稅的計稅依據。由于應稅車輛的來源不同，計稅價格的組成也不同。12.1.2計稅依據與應納稅額的計算

1.購買自用應稅車輛計稅價格=實際支付給銷售者的含增值稅的全部價款÷（1+增值稅稅率或征收率）

納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。納稅人購買自用應稅車輛實際支付給銷售者的全部價款，依據納稅人購買應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。法規(guī)運用案例：李先生購買一輛小轎車，取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上“價稅合計”金額為33.9萬元，其中，不含稅價格為30萬元，增值稅稅額3.9萬元，如何計算應納車輛購置稅？解析：應納車輛購置稅=30×10%=3（萬元）12.1.2計稅依據與應納稅額的計算

2.進口自用應稅車輛計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）納稅人進口自用應稅車輛的計稅價格，為關稅完稅價格加上關稅和消費稅。也可用以下公式計算：法規(guī)運用案例：某企業(yè)從境外購買一輛自用的小汽車，報關進口時繳納關稅4.5萬元，繳納消費稅2.7萬元，《海關進口關稅專用繳款書》注明的關稅完稅價格為30萬元。如何計算應納車輛購置稅？解析：該進口車的計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝30＋4.5＋2.7=37.2（萬元）

應納車輛購置稅=37.2×10%=3.72（萬元）政策應用提示：1.進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口方計算進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的計稅依據一致。2.在境內購買自用的進口車輛與進口自用車輛的計稅依據不同，前者屬于購買自用車輛，后者屬于進口自用車輛。12.1.2計稅依據與應納稅額的計算3.納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；4.納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。5.納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應納稅額。6.納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算繳納稅款。12.1.3稅收優(yōu)惠下列車輛免征車輛購置稅：1.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用的車輛；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；3.懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；4.設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。12.1.4征收管理1.納稅義務發(fā)生時間與納稅期限：為納稅人購置應稅車輛的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起六十日內申報繳納車輛購置稅。納稅人應當在向公安機關交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。2.納稅地點：納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛的，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅。3.退稅管理：納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務機關申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減百分之十。應退稅額=已納稅額×（1-使用年限×10%）使用年限的計算方法是，自納稅人繳納稅款之日起至申請退稅之日止。12.2車船稅納稅人、征稅范圍稅目與稅率應納稅額的計算與代繳納稅收優(yōu)惠征收管理12.2.1納稅人、征稅范圍納稅人在我國境內屬于車船稅應稅車輛、船舶的所有人或者管理人征稅范圍應稅車輛、船舶是指車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。包括：1．依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；2．依法不需要在車船管理部門登記、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。情景導入：某機場購置按規(guī)定不需要辦理車輛登記手續(xù)的內部使用車輛，需要繳納車船稅嗎？12.2.2稅目與稅率車船稅實行定額稅率，按《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務院的規(guī)定確定。車船稅確定稅額的基本原則是：非機動車船的稅負輕于機動車船；人力車的稅負輕于畜力車；小噸位船舶的稅負輕于大船舶。由于車輛與船舶的行駛情況不同，車船稅的稅額也有所不同。12.2.3應納稅額的計算與代繳納從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。1．購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數應納稅月份數=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+12．在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3．已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。4．在一個納稅年度內，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納車輛車船稅。5．已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。12.2.3應納稅額的計算與代繳納法規(guī)應用案例：某企業(yè)2021年1月繳納了2輛客車的車船稅，其中一輛6月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；10月由公安機關找回并出具證明，企業(yè)補繳了車船稅，該類型客車年基準稅額為600元/輛，該企業(yè)2021年實際繳納的車船稅總計是多少？解析：該企業(yè)1輛車應繳納全年的稅額；另1輛車應繳納8個月的稅額。當年實繳車船稅總計=1×600+600÷12×8=1000（元）。12.2.4稅收優(yōu)惠1.下列車船免征車船稅：（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（3）警用車船；（4）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶。（5）新能源車船。2.節(jié)能汽車，減半征收車船稅。3.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船、農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。12.2.5征收管理納稅時限車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。納稅地點

車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。12.3船舶噸稅法征稅范圍稅率應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理12.3.1征稅范圍

根據我國的船舶噸稅法，船舶在從境外港口進入我國港口辦理入境手續(xù)的時候，要向海關申報納稅領取噸稅執(zhí)照（相當于納稅證明），執(zhí)照期限分為30日、90日、1年三種。如果執(zhí)照在有效期內，船舶入港時出示執(zhí)照或者核驗電子信息就可以。離開港口辦理出境手續(xù)時，也要核驗噸稅執(zhí)照信息。

自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶，應當繳納船舶噸稅（簡稱噸稅）。要點提示：界定是否是應稅船舶，不是看船舶的國籍，而是行使地域管轄權，只要船舶從境外港口進入境內港口，不論船籍國是中國的，還是其他國家或地區(qū)的，都要納稅。12.3.2稅率噸稅有優(yōu)惠稅率和普通稅率。優(yōu)惠稅率適用于兩種情形：（1）中華人民共和國國籍的應稅船舶；（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶。除上述兩種情形之外的其他應稅船舶，適用普通稅率。稅目（按船舶凈噸位劃分）

稅率（元/凈）

備注普通稅率（按執(zhí)照期限劃分）優(yōu)惠稅率（按執(zhí)照期限劃分）1．拖船按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.67噸。2．無法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動機功率每千瓦折合凈噸位0.05噸。3．拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征稅款。1年90日30日1年90日30日不超過2000凈噸12.64.22.19.03.01.5超過2000凈噸，但不超過10000凈噸24.08.04.017.45.82.9超過10000凈噸，但不超過50000凈噸27.69.24.619.86.63.3超過50000凈噸31.810.65.322.87.63.812.3.3應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。凈噸位，是指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上標明的凈噸位；噸稅執(zhí)照期限分為30日、90日、1年三類。應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以根據實際需要，選擇申領一種期限的噸稅執(zhí)照。噸稅應納稅額計算公式為：應納稅額=船舶凈噸位×定額稅率法規(guī)運用案例：A國某運輸公司一艘貨輪駛入我國某港口，該貨輪凈噸位為3萬噸，貨輪負責人選擇90天期繳納船舶噸稅，A國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。如何計算船舶噸稅？解析：該貨輪適用優(yōu)惠稅率。應繳納船舶噸稅=30000×6.6=198000（元）12.3.4稅收優(yōu)惠1.免征噸稅（1）應納稅額在人民幣五十元以下的船舶。（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶。（3）噸稅執(zhí)照期滿后二十四小時內不上下客貨的船舶。（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）。非機動船舶，是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅動的船舶。非機動駁船，是指在船舶登記機關登記為駁船的非機動船舶。（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船。捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在中華人民共和國漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶。（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶。（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶。（8）警用船舶。（9）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶。（10）國務院規(guī)定的其他船舶。本條免稅規(guī)定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。2.延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內，應稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關按照實際發(fā)生的天數批注延長噸稅執(zhí)照期限：（1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨；（2）軍隊、武裝警察部隊征用。12.3.5征收管理征收機關噸稅由海關負責征收。海關征收噸稅應當制發(fā)繳款憑證。應稅船舶負責人繳納噸稅或者提供擔保后，海關按照其申領的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅執(zhí)照。納稅義務發(fā)生時間及納稅擔保應稅船舶到達港口前，經海關核準先行申報并辦結出入境手續(xù)的，應稅船舶負責人應當向海關提供與其依法履行噸稅繳納義務相適應的擔保；應稅船舶到達港口后，依照規(guī)定向海關申報納稅。稅法第13章印花稅和煙葉稅13.1印花稅特點納稅人、扣繳義務人與征稅范圍稅目與稅率計稅依據與應納稅額的計算稅收優(yōu)惠征收管理13.1.1特點1988年8月6日國務院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》并于1988年10月1日起施行。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》并自2022年7月1日起施行，《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時廢止。特點：（1）稅源廣、稅負輕。隨著市場經濟的建立和發(fā)展，書立、領受和使用憑證的現象越來越普遍，以經濟交往中合同、憑證為主要征稅對象的印花稅稅源廣泛。同時，印花稅稅負輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰。（2）股票交易印花稅收入占比大。1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過2.9萬億元。其中，一般印花稅收入約1.2萬億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入約1.7萬億元，占比58.45%。2020年，全國印花稅收入為3087億元。（3）印花稅可以采用納稅人自行粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人為印花稅的納稅人?？劾U義務人納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。征稅范圍應稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人為印花稅的納稅人。書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。征稅范圍應稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。要點提示:1.證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。2.企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。3.在境外書立但在境內使用的應稅憑證應按規(guī)定繳納印花稅。13.1.3稅目與稅率稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點五指銀行業(yè)金融機構、經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點五

買賣合同價款的萬分之三指動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣合同）建設工程合同價款的萬分之三

運輸合同運輸費用的萬分之三指貨運合同和多式聯運合同（不包括管道運輸合同）技術合同價款、報酬或者使用費的萬分之三不包括專利權、專有技術使用權轉讓書據租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費的千分之一

倉儲合同倉儲費的千分之一

財產保險合同保險費的千分之一不包括再保險合同產權轉移書據

土地使用權出讓書據價款的萬分之五轉讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括土地承包經營權和土地經營權轉移）價款的萬分之五股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）價款的萬分之五

商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據價款的萬分之三營業(yè)賬簿實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五

證券交易成交金額的千分之一

13.1.4計稅依據與應納稅額的計算1.計稅依據的確定（1）基本規(guī)定①應稅合同的計稅依據為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；②應稅產權轉移書據的計稅依據為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；③應稅營業(yè)賬簿的計稅依據為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；④證券交易的計稅依據為成交金額。⑤應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據。（2）特殊規(guī)定①已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。②應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。③證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。13.1.4計稅依據與應納稅額的計算2.應納稅額的計算應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率政策應用提示：同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。政策實訓：假定某企業(yè)2022年10月發(fā)生以下有關業(yè)務事項：與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據1份，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元。如何計算該企業(yè)應繳納的印花稅？解析：（1）企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額＝1000000×0.3‰＝300（元）（2）企業(yè)訂立購銷合同應納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）企業(yè)訂立借款合同應納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）（4）當年企業(yè)應納印花稅稅額=300＋600＋200＝1100（元）13.1.5稅收優(yōu)惠下列憑證免征印花稅：1.應稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；4.農民、家庭農場、農民專業(yè)合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業(yè)生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業(yè)保險合同；5.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；6.財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據；7.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；8.個人與電子商務經營者