第13章 印花稅和煙葉稅

稅法第13章印花稅和煙葉稅13.1印花稅特點(diǎn)納稅人、扣繳義務(wù)人與征稅范圍稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理13.1.1特點(diǎn)1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》并于1988年10月1日起施行。2021年6月10日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過《中華人民共和國印花稅法》并自2022年7月1日起施行，《中華人民共和國印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。特點(diǎn)：（1）稅源廣、稅負(fù)輕。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，書立、領(lǐng)受和使用憑證的現(xiàn)象越來越普遍，以經(jīng)濟(jì)交往中合同、憑證為主要征稅對(duì)象的印花稅稅源廣泛。同時(shí)，印花稅稅負(fù)輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰。（2）股票交易印花稅收入占比大。1988年至2020年，全國累計(jì)征收印花稅超過2.9萬億元。其中，一般印花稅收入約1.2萬億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入約1.7萬億元，占比58.45%。2020年，全國印花稅收入為3087億元。（3）印花稅可以采用納稅人自行粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人?？劾U義務(wù)人納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。征稅范圍應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。13.1.2納稅人與征稅范圍納稅人在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人。書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。征稅范圍應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。要點(diǎn)提示:1.證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收,不對(duì)受讓方征收。2.企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。3.在境外書立但在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。13.1.3稅目與稅率稅目稅率備注合同（指書面合同）借款合同借款金額的萬分之零點(diǎn)五指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬分之零點(diǎn)五

買賣合同價(jià)款的萬分之三指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）建設(shè)工程合同價(jià)款的萬分之三

運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的萬分之三指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同）技術(shù)合同價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬分之三不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費(fèi)的千分之一

倉儲(chǔ)合同倉儲(chǔ)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一不包括再保險(xiǎn)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

土地使用權(quán)出讓書據(jù)價(jià)款的萬分之五轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）價(jià)款的萬分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）價(jià)款的萬分之五

商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)價(jià)款的萬分之三營業(yè)賬簿實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五

證券交易成交金額的千分之一

13.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)的確定（1）基本規(guī)定①應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；②應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；③應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；④證券交易的計(jì)稅依據(jù)為成交金額。⑤應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。（2）特殊規(guī)定①已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。②應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。③證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。13.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率政策應(yīng)用提示：同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。政策實(shí)訓(xùn)：假定某企業(yè)2022年10月發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元。如何計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅？解析：（1）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額＝1000000×0.3‰＝300（元）（2）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）（4）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=300＋600＋200＝1100（元）13.1.5稅收優(yōu)惠下列憑證免征印花稅：1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；3.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；5.無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；6.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；7.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；8.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。13.1.6征收管理納稅地點(diǎn)1.納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。2.納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒有代理人的，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。境外單位或者個(gè)人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。納稅時(shí)間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日；證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。證券交易印花稅按周解繳。繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。13.2煙葉稅納稅人和征稅范圍稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理13.2.1納稅人和征稅范圍征稅范圍煙葉稅的征稅范圍是指晾曬煙葉、烤煙葉。納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。根據(jù)《煙草專賣法》的規(guī)定，由煙草公司或者其委托單位按照國家規(guī)定的收購標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一收購，其他單位和個(gè)人不得收購。13.2.2稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)際支付價(jià)款=收購金額×（1＋10%）應(yīng)納稅額=實(shí)際支付價(jià)款×稅率煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額，包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。其中，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。價(jià)外補(bǔ)貼是指納稅人在收購價(jià)款之外給予煙葉生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人的補(bǔ)貼，主要指煙草公司對(duì)煙農(nóng)給予的專用物資補(bǔ)貼、專業(yè)化服務(wù)補(bǔ)貼和其他相關(guān)補(bǔ)貼。為了避免因補(bǔ)貼不同扭曲煙葉稅計(jì)稅價(jià)格，稅法規(guī)定，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。用公式表示為：法規(guī)運(yùn)用案例：某煙草公司系增值稅一般納稅人，2021年1月收購煙葉100000千克，煙葉收購價(jià)格10元/千克，總計(jì)1000000元，貨款已全部支付。如何計(jì)算該煙草公司當(dāng)