電大本科高級財務會計完整版

HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】電大本科高級財務會計一、論述題（共3道試題，共100分。）1.A企業(yè)在201×年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：

接管日資產(chǎn)負債表編制單位：A企業(yè)201×年6月19日單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金

121380短期借款362000以公允價值計量且其變動

5000085678計入當期損益的金融資產(chǎn)應收票據(jù)應付賬款139018.63應收賬款621000其他應付款

10932其他應收款22080應付職工薪酬

19710存貨

2800278應交稅費193763.85流動資產(chǎn)合計

3614738流動負債合計

811102.48非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資

36300長期借款

5620000固定資產(chǎn)1031124非流動負債合計

5620000在建工程

556422股東權(quán)益：無形資產(chǎn)482222實收資本

776148非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積

23767.82未分配利潤-1510212.3股東權(quán)益合計-710296.48資產(chǎn)合計5720806負債及股東權(quán)益合計

5720806除上列資產(chǎn)負債表列示的有關資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。

（2）應收賬款中有22000元為應收甲企業(yè)的貨款，應付賬款中有32000元為應付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。

（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設備現(xiàn)已追回。

（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。（6）除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。

請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。

答：

確認擔保資產(chǎn)借：擔保資產(chǎn)——固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn)135000累計折舊75000貸：固定資產(chǎn)——房屋660000（2）確認抵銷資產(chǎn)

借：抵銷資產(chǎn)——應收賬款——甲企業(yè)22000貸：應收賬款——甲企業(yè)22000（3）確認破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)——設備180000貸：清算損益180000（4）確認破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)——其他貨幣資金10000——銀行存款109880——現(xiàn)金1500——原材料1443318——庫存商品1356960——交易性金融資產(chǎn)50000——應收賬款599000——其他應收款22080——固定資產(chǎn)446124——無形資產(chǎn)482222——在建工程556422——長期股權(quán)投資36300累計折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金l0000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫存商品1356960應收賬款599000其他應收款22080固定資產(chǎn)656336在建工程556422無形資產(chǎn)482222長期股權(quán)投資363002.請根據(jù)題1的相關資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理（破產(chǎn)清算期間預計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。答：（1）確認擔保債務：

借：長期借款450000貸：擔保債務——長期借款450000（2）確認抵銷債務：

借：應付賬款32000貸：抵銷債務22000破產(chǎn)債務10000（3）確認優(yōu)先清償債務：

借：應付職工薪酬19710應交稅費193763.85貸：優(yōu)先清償債務——應付職工薪酬19710——應交稅費193763.85（4）確認優(yōu)先清償債務：

借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務——應付破產(chǎn)清算費用625000（5）確認破產(chǎn)債務：

借：短期借款362000應付票據(jù)85678應付賬款139018.63其他應付款10932長期借款5170000貸：破產(chǎn)債務——短期借款362000——應付票據(jù)85678——應付賬款139018.63——其他應付款10932——長期借款5170000（7）確認清算凈資產(chǎn)：

借：實收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤分配——未分配利潤1510212.33.資料：

1.租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：××生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）租賃開始日的會計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設備的核算答：（1）甲公司租賃開始日的會計處理：

第一步，判斷租賃類型

本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即（2600000×90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值

=1000000×3+0=3000000（元）計算現(xiàn)值的過程如下：

每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計算未確認融資費用

未確認融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務處理為：2013年1月1日，租入××生產(chǎn)線：

租賃資產(chǎn)入賬價：2577100+10000=2587100借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認融資費用422900貸：長期應付款——應付融資租賃款3000000銀行存款10000分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率

以折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。

第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用

未確認融資費用分攤表2013年1月1日單位：元日期①?租金②確認的融資費用③=期初⑤×8%

應付本金減少額④=②－③?

應付本金余額期末⑤=期初⑤－④?

（1）2013.1.1?

2577100（2）10000002061687938321783268（3）1000000142661.44857338.56925929.44（4）100000074070.56925929.440合計30000004229002577100做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步，會計處理為：

2013年12月31日，支付第一期租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002013年1～12月，每月分攤未確認融資費用時.每月財務費用為206168÷12=17180.67（元）。借：財務費用17180.67貸：未確認融資費用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142661.44÷12=11888.45（元）。借：財務費用11888.45貸：未確認融資費用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長期應付款——應付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年1～12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用為74070.56÷12=6172.55（元）借：財務費用6172.55貸：未確認融資費用6172.55（3）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理

第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算（見表）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個月）2014年和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%

融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價估計余值折舊率當年折舊費累計折舊固定資產(chǎn)凈值2013.1.1?25871002587100031.42%812866.82812688.821774233.182587100034.29%887116.591699983.41887116.592587100034.29%887116.5925871000合計25871000100.00%2587100第二步，會計處理2013年2月28日，計提本月折舊=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造費用——折舊費73896.98貸：累計折舊73896.982013年3月～2015年12月的會計分錄，同上（4）或