固定資產(chǎn)運(yùn)用的核算

固定資產(chǎn)運(yùn)用的核算---投資基建業(yè)務(wù)核算主講:吳春濤教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)度計(jì)劃任務(wù)一：固定資產(chǎn)折舊的核算訓(xùn)練3課時(shí)任務(wù)二：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算訓(xùn)練2課時(shí)任務(wù)三：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的核算訓(xùn)練1課時(shí)合計(jì)6課時(shí)教學(xué)組織1.提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀教材。3.指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務(wù)。學(xué)生活動(dòng)1.明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。固定資產(chǎn)運(yùn)用的核算一、能力目標(biāo)：

會(huì)對固定資產(chǎn)運(yùn)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

二、知識(shí)目標(biāo)：明確固定資產(chǎn)運(yùn)用業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、德育目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)發(fā)展觀念。固定資產(chǎn)運(yùn)用的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。小組討論完畢，推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容包括對問題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論固定資產(chǎn)運(yùn)用的核算進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別角色姓名任務(wù)要求備注主辦會(huì)計(jì)（組長）會(huì)編制記賬憑證;會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會(huì)審核記賬憑證任務(wù)一

折舊的核算（3學(xué)時(shí)）【業(yè)務(wù)】第13題.【要求】完成上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（60分鐘）

任務(wù)指導(dǎo)掌握折舊的概念；掌握固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍；掌握計(jì)提折舊的四種方法；掌握不同部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)折舊定義：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。在有限的年度內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。

知識(shí)鏈接折舊費(fèi)用，轉(zhuǎn)移到哪兒去了？例:一輛用于銷售商品的汽車購買時(shí)的成本100萬元,

界定性質(zhì)：

折舊是一種費(fèi)用，在計(jì)提期間不支付貨幣。核算實(shí)質(zhì)：是成本分?jǐn)傔^程，在有效期內(nèi)進(jìn)行攤配。思考：與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的區(qū)別。

折舊的原因：取決于固定資產(chǎn)損耗。

有形損耗，亦稱機(jī)械（或物質(zhì)）損耗：自然損耗；使用損耗。是由于實(shí)物正常磨損銹外蝕以及風(fēng)雨的侵蝕等到的影響所引起的使用從值的價(jià)值的損失。

無形損耗亦稱價(jià)值（或精神）損耗：價(jià)格損耗；效能損耗?？萍疾粩噙M(jìn)步，舊設(shè)備效能相對降低而引起的貶值或提前報(bào)廢而產(chǎn)生的價(jià)值損失。

意義：

1、保證固定資產(chǎn)更新有正常的來源

2、實(shí)現(xiàn)受益期內(nèi)收入與費(fèi)用的配比

3、正確計(jì)算產(chǎn)品成本和利潤不提折舊，以上目標(biāo)能實(shí)現(xiàn)嗎？

影響折舊的因素（一）折舊基數(shù)：一般指固定資產(chǎn)的原值或經(jīng)過 調(diào)整的價(jià)值。（二）凈殘值：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)報(bào)廢后可收回的 殘余價(jià)值減去預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用后的余額。（三）固定資產(chǎn)的使用年限：也就是固定資產(chǎn)的 有限使用年限。（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例：一輛汽車成本為100萬元，

折舊金額

：

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

思考：為什么要減去兩項(xiàng)？固定資產(chǎn)折舊范圍1、空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。土地為什么不提折舊？注意兩點(diǎn)：

（1）未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)停用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值

確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2、時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊的最低年限1、建筑物：20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器等：8年；3、器具、工具、家具：5年；4、除飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法工作量法年限平均法

1．年限平均法

（1）相關(guān)公式：年折舊額=原價(jià)×年折舊率年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=原價(jià)×月折舊率公式演變過程見下頁.折舊基礎(chǔ)不變公式演變過程年折舊額=（原價(jià)-凈殘值）

÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=（原價(jià)-原價(jià)×凈殘值率）

÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=（原價(jià)-原價(jià)×凈殘值÷原價(jià)×100%）

÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=原價(jià)（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率=年折舊額÷原價(jià)×100%=原價(jià)（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=原價(jià)×年折舊率如:原值101萬元,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，使用時(shí)間10年.（2）會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊不同部門的折舊費(fèi)用計(jì)入不同的科目。

任務(wù)：課本P38頁固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。

（先不考慮數(shù)控機(jī)床、龍門機(jī)床和小 轎車）

（10分鐘）

（2）某類固定資產(chǎn)分類折舊：年折舊率=∑該類固定資產(chǎn)年折舊額÷∑該 類固定資產(chǎn)原值×100%年折舊額=原價(jià)×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原價(jià)×月折舊率折舊基礎(chǔ)不變2．工作量法

單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷總工作量每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量折舊基礎(chǔ)不變

任務(wù)：課本P35頁小轎車折舊計(jì)算。

（5分鐘）3．雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）×月折舊率

最后兩年改為年限平均法。折舊基礎(chǔ)發(fā)生變化加速折舊

任務(wù)：課本P36頁固定資產(chǎn)卡片。

（10分鐘）4．年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 ×100%

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

折舊基礎(chǔ)變化了嗎？

任務(wù)：課本P36頁固定資產(chǎn)卡片。

（10分鐘）固定資產(chǎn)折舊的核算會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊不同部門的折舊計(jì)入不同科目清楚每個(gè)科目核算的部門嗎？

參考答案第13題參考答案一、小車折舊（工作量法）（1）單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈 殘值）÷總工作量=（150000-3 000）÷1000000=0.147元/公里（2）本月折舊額=本月工作量×單位工作 量折舊額=10000×0.147=1470.00

（3）分錄：

借：管理費(fèi)用1470

貸：累計(jì)折舊1470第13題參考答案二、數(shù)控機(jī)床（年數(shù)總和法）

1、年折舊率=尚可使用年限÷可使用年限之和 ×100%=8÷【8×（8+1）÷2】 ×100%=22.22%2、月折舊率=年折舊率÷12=1.85%

3、月折舊額=（原值－凈殘值）×月折舊率

=（380000-380000×2%)×1.85%=6896數(shù)控機(jī)床折舊（年數(shù)總和法）折舊方法：年數(shù)總和法年號(hào)年折舊率年折舊額月折舊額累計(jì)折舊額20078/3622.22%8274768968274720087/3619.44%72395603315514220096/3616.67%62079517321722120105/3613.89%517264311268947數(shù)控機(jī)床折舊（年數(shù)總和法）折舊方法：年數(shù)總和法年號(hào)年折舊率年折舊額月折舊額累計(jì)折舊額20114/3611.11%41374344831032120123/368.33%31021258534134220122/365.56%20705172536204720141/362.78%10353863372400第13題參考答案

4、分錄：借：制造費(fèi)用6896

貸：累計(jì)折舊6896第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）

（一）2005年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%3、月折舊額=（原值－累計(jì)折舊）×月折舊率

=（900000-0）×2.08%=18720第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）（二）2006年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%3、月折舊額=（原值－累計(jì)折舊）×月折舊率

=（900000-225000）×2.08%=14040第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）

（三）2007年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25%

2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%

3、月折舊額=（原值－累計(jì)折舊）×月折舊率

=（900000-225000-168750）×2.08%=10530龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）折舊方法：雙倍余額遞減法年號(hào)年折舊率年折舊額月折舊額累計(jì)折舊額200525%

225000

18750

225000200625%168750

14063

393750200725%126563

10547

520313200825%94922

7910

615235龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）2005年:900000×25%=2250002006年(900000-225000)×25%=1687502007年(675000-168750)×25%=1265632008年(506250-126563)×25%=94922龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法折舊方法：年數(shù)總和法年號(hào)年折舊率年折舊額月折舊額累計(jì)折舊額200925%

71191

5933

686426201025%53394

4450

7398202011

71090

5924

8109102012

710905924

882000龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）2009年:(379687-94922)×25%=711912010年(284765-71191)×25%=533942007、2008年年(213574-53394-900000×2%)÷2=71090第13題參考答案

（四）各年會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)33320

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間（折舊費(fèi)）

191160

制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間（折舊費(fèi)）

20463

銷售費(fèi)用1796

其他業(yè)務(wù)成本——出租1633

貸：累計(jì)折舊248372第13題參考答案參考答案見word固定資產(chǎn)年限平均法。任務(wù)二

其他業(yè)務(wù)的核算（2學(xué)時(shí)）【業(yè)務(wù)】第1～12題.【要求】完成上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（36分鐘）

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出定義： 指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造、修理費(fèi)用等。處理原則： 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則，計(jì)入當(dāng)期損益。包括：費(fèi)用化支出和資本化支出。固定資產(chǎn)的修理

（一）定義：是對固定資產(chǎn)的局部損壞進(jìn)行的必要修理。 這種修理并不延長其使用壽命或提高其工作 效率。（二）分類：

1．中小修理（1）經(jīng)常修理，范圍小，費(fèi)用支出少（2）間隔時(shí)間短，次數(shù)多。

2、大修理：全面檢修，局部更新，修理范圍大費(fèi)用 支出多，間隔時(shí)間長，次數(shù)少。（三）目的：保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮 其使用效能。固定資產(chǎn)的修理會(huì)計(jì)處理：

基本原則：發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)車間和行政管理部門：管理費(fèi)用。

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)：銷售費(fèi)用。

費(fèi)用化支出固定資產(chǎn)的修理會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金沒有制造費(fèi)用固定資產(chǎn)修理的訓(xùn)練案例：課本P30第1、3、6題。結(jié)合知識(shí)，用心思考第1題參考答案借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)（修理費(fèi)）

1900

貸：銀行存款1900第3題參考答案借：管理費(fèi)用—公司經(jīng)費(fèi)（修理費(fèi)）5850

貸：原材料——修理用配件5000

應(yīng)交稅費(fèi)-增(進(jìn)轉(zhuǎn))850第6題參考答案借：管理費(fèi)用1600

貸：銀行存款1600固定資產(chǎn)的改良定義：固定資產(chǎn)的改、擴(kuò)建稱為固定資產(chǎn)的改良。使固定資產(chǎn)的性能和質(zhì)量都得到了較大的改變。思考：修理與改良的本質(zhì)區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)的改良會(huì)計(jì)處理：

基本原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)的改良

提醒：

改良工程完工后，重新確定固定資產(chǎn)成本，使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，折舊方法。固定資產(chǎn)的改良會(huì)計(jì)分錄：一、對某一項(xiàng)固定資產(chǎn)改良時(shí)：

1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程—改良工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)-------**工程固定資產(chǎn)的改良2、領(lǐng)用物資、發(fā)生費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程—改良工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款固定資產(chǎn)的改良3、對某一項(xiàng)固定資產(chǎn)中的某組成部分進(jìn)行替換：借：營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失原材料庫存現(xiàn)金貸：在建工程—改良工程非獨(dú)立固定資產(chǎn)沖減在建工程成本固定資產(chǎn)的改良4、完工后：借：固定資產(chǎn)完：在建工程—改良工程案例：課本P30第7、8、9、10題。要做T形賬第7題參考答案借：在建工程-改良工程-車床200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)300000第8題參考答案借：營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

39200

庫存現(xiàn)金800

貸：在建工程-改良工程-車床

40000

第9題參考答案借：在建工程-改良工程-車床90000

應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）15300

貸：銀行存款105300第10題參考答案借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)-車床

250000

貸：在建工程-改良工程-車床250000

在建工程匯總金額=200000（7）-40000（8）+90000（9）=250000要做T形賬

1、如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。幾點(diǎn)提示2、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用

（1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）裝修費(fèi)用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的核算一、經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

1、租出：

借：固定資產(chǎn)-租出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-不需用固定資產(chǎn)思考：什么是經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)？經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的核算2、收到租金時(shí)：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3、計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊如果是融資性租出呢？