航空公司運(yùn)營(yíng)管理-8航空公司的成本控制-

第八章航空公司的成本控制貴陽(yáng)中醫(yī)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求理解航空公司成本控制的意義；掌握航空公司成本的構(gòu)成及影響因素；了解航空公司成本的分類及結(jié)構(gòu)特點(diǎn)；掌握航空公司成本的控制方法；本章主要內(nèi)容第一節(jié)航空公司控制成本的必要性第二節(jié)航空公司的成本構(gòu)成第三節(jié)航空公司成本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及影響因素第四節(jié)航空公司目標(biāo)成本管理第五節(jié)航空公司成本控制措施第一節(jié)航空公司控制成本的必要性一、目前我國(guó)航空運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格體系對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品而言，成本與價(jià)格始終是緊密相連的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)格效應(yīng)的理論來(lái)看，低成本運(yùn)營(yíng)，成本降低，從而價(jià)格降低。對(duì)于民航這種屬正常品的消費(fèi)來(lái)講，替代效應(yīng)會(huì)使更多的原來(lái)打算選擇其他交通工具的旅客改而選擇乘飛機(jī)，收入效應(yīng)則會(huì)使人們?cè)诂F(xiàn)有的名義收入水平下，相對(duì)購(gòu)買能力增強(qiáng)，從而相對(duì)增加旅行需求和乘機(jī)需求。國(guó)外在機(jī)票價(jià)格的政策制定上，一般都經(jīng)歷了政府管制定價(jià)、實(shí)行幅度管理、航空公司自主定價(jià)三個(gè)階段。我國(guó)目前的航空價(jià)格政策實(shí)行的是幅度管理與航空公司自主定價(jià)相結(jié)合，處在第二個(gè)階段向第三個(gè)階段推進(jìn)的階段。二、航空公司控制成本的必要性1、成本是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)。成本越低，企業(yè)獲利的可能性就越大。2、我國(guó)航空政策的完善，為航空公司進(jìn)行成本控制提供了巨大空間。3、高額的票價(jià)一直是民航運(yùn)輸獲得更多客源的主要限制因素4、從世界范圍來(lái)講，航空公司低成本運(yùn)營(yíng)是大勢(shì)所趨。第二節(jié)航空公司的成本構(gòu)成一、航空公司成本構(gòu)成（一）成本費(fèi)用構(gòu)成在我國(guó)民航現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目中，航空公司的成本費(fèi)用可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期間費(fèi)用兩大部分。航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指航空公司的飛機(jī)在航班生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。航空公司的期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接歸入某種航線產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。航空公司的全部成本費(fèi)用包括：航空公司成本費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＋民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)和間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)構(gòu)成。直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)包括空地勤人員工資獎(jiǎng)金津貼及補(bǔ)貼、福利費(fèi)、制服費(fèi)、航空油料消耗、航材消耗件消耗、高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)折舊費(fèi)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)修理費(fèi)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、國(guó)內(nèi)外機(jī)場(chǎng)起降服務(wù)費(fèi)、國(guó)內(nèi)外餐飲供應(yīng)品費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、客艙服務(wù)費(fèi)、行李貨物郵件賠償、其他直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)。間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)主要是保證飛機(jī)安全正常飛行及維修管理部門發(fā)生的費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用包括管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊、制服費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、壞帳損失等。（3）銷售費(fèi)用一是航空公司銷售部門的費(fèi)用，以及駐國(guó)內(nèi)外辦事處的費(fèi)用。包括航空公司本部售票處和派駐國(guó)內(nèi)外銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、制服費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、票證印刷費(fèi)、駐外交際費(fèi)、差旅費(fèi)等。二是客貨代理手續(xù)費(fèi)。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出凈額（利息支出減利息收入）、匯兌凈損失（匯兌損失減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加此項(xiàng)目反映的是航空公司根據(jù)實(shí)現(xiàn)收入的一定比例計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加總額。（6）民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金根據(jù)國(guó)家財(cái)政部的規(guī)定，航空公司要按照收入的一定比例來(lái)計(jì)提上繳民航基金，但為了保證收入核算的完整性，單列一項(xiàng)“轉(zhuǎn)作民航基金”項(xiàng)目作為收入扣減，來(lái)反映應(yīng)上繳國(guó)家的民航基金數(shù)。（二）航空公司成本分類1．航空公司的固定成本和變動(dòng)成本根據(jù)航空公司成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，可將航空公司的成本費(fèi)用劃分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)直接因果關(guān)系的成本。如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的空地勤人員工資獎(jiǎng)金津貼及補(bǔ)貼（固定發(fā)放部分）以及計(jì)提的福利費(fèi)、空地勤制服費(fèi)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)折舊費(fèi)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、其他固定發(fā)生的直接營(yíng)運(yùn)費(fèi)、間接營(yíng)運(yùn)費(fèi)；銷售費(fèi)用中除航空公司支付給代理人費(fèi)用之外的全部費(fèi)用，包括航空公司本部售票處和派駐國(guó)內(nèi)外銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、制服費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、票證印刷費(fèi)、駐外交際費(fèi)、差旅費(fèi)等；以及管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成一定比例關(guān)系的成本費(fèi)用。如航空油料消耗、航材消耗件消耗、國(guó)內(nèi)外機(jī)場(chǎng)起降服務(wù)費(fèi)、國(guó)內(nèi)國(guó)際航線餐飲及供應(yīng)品費(fèi)、電腦訂座費(fèi)、銷售代理手續(xù)費(fèi)和飛行小時(shí)費(fèi)等。2．航空公司的不可控成本和可控成本根據(jù)航空公司對(duì)成本費(fèi)用的可控程度，可將航空公司的成本費(fèi)用劃分為不可控成本和可控成本。航空公司的不可控成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，與航空公司非可控因素相關(guān)的成本費(fèi)用。如與非航空公司可控的航油價(jià)格相關(guān)的航空油料消耗、與航空公司非可控的購(gòu)買飛機(jī)關(guān)稅和增值稅相關(guān)的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)折舊費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、高價(jià)周轉(zhuǎn)件攤銷、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)外機(jī)場(chǎng)起降服務(wù)費(fèi)、計(jì)算機(jī)電腦訂座費(fèi)等。航空公司的可控成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，與航空公司的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的成本費(fèi)用。如工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、福利費(fèi)、制服費(fèi)、國(guó)內(nèi)國(guó)際航線餐飲供應(yīng)品費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、客艙服務(wù)費(fèi)、其他直接和間接運(yùn)營(yíng)費(fèi)，以及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的很大一部分。3．航空公司顯性成本和隱性成本航空公司的顯性成本在我國(guó)民航現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目中，主要包括運(yùn)輸成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。而隱性成本則是在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表上很難直接捕捉到的，卻又在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中占據(jù)著較大份額。4．所有權(quán)成本和現(xiàn)金成本也可以按照成本的支出對(duì)象，把成本分為所有權(quán)成本和現(xiàn)金成本。所有權(quán)成本由購(gòu)機(jī)成本、折舊、保險(xiǎn)三項(xiàng)組成，是飛機(jī)采購(gòu)過(guò)程完成之后生成的一筆相對(duì)穩(wěn)定的支出。其中如果航空公司利用貸款形式購(gòu)置飛機(jī)、一旦飛機(jī)引進(jìn)后、不管使用與否都要為購(gòu)機(jī)貸款支付利息?，F(xiàn)金成本是航空公司最大的成本項(xiàng)目，包括空勤組費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用、旅客餐食費(fèi)、燃油費(fèi)和維修費(fèi)用。其中燃油費(fèi)和維修費(fèi)用在整個(gè)現(xiàn)金成本中占的比例都比較大。第三節(jié)航空公司成本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及影響因素一、航空公司成本結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)我國(guó)航空公司成本費(fèi)用構(gòu)成具有以下特點(diǎn)：1．從相關(guān)數(shù)據(jù)看，國(guó)內(nèi)航空公司的成本主要由三大“硬件”（航油成本、起降服務(wù)費(fèi)和飛機(jī)大修、折舊、保險(xiǎn)成本）和兩大“軟件”（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）構(gòu)成。2．航空公司人力成本相對(duì)較低。3．航空公司固定成本非常大，變動(dòng)成本小，跨期費(fèi)用比重高。4．折舊費(fèi)、維修成本高。5．飛機(jī)擁有成本較高二、中美航空公司成本結(jié)構(gòu)比較中美航空公司成本要素中存在顯著差別的項(xiàng)目有：航油成本：航油成本是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的單項(xiàng)最大成本項(xiàng)目，在總成本中所占比例比美國(guó)航空公司高十個(gè)百分點(diǎn)左右。擁有飛機(jī)使用權(quán)成本：飛機(jī)的折舊費(fèi)+租賃費(fèi)+購(gòu)買飛機(jī)的財(cái)務(wù)費(fèi)用這三項(xiàng)費(fèi)用之和在每年全行業(yè)的成本中所占的比例基本保持在30%左右。而同期美國(guó)骨干航空公司購(gòu)買與租賃飛機(jī)（9%）以及利息（2%）之和占總成本的比例要少得多。人員成本：與國(guó)外航空公司相比，人員成本較低是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)明顯的成本優(yōu)勢(shì)。從相對(duì)量來(lái)看，美國(guó)航空公司的人員成本占總成本的比重多年來(lái)一直在30%-45%間徘徊，而國(guó)內(nèi)航空公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中與人員相關(guān)成本只占總成本的3%左右。三、影響航空公司成本費(fèi)用的因素影響航空公司運(yùn)營(yíng)成本的關(guān)鍵因素主要包括以下幾個(gè)方面：航線布局、燃油成本、維修費(fèi)用、機(jī)隊(duì)結(jié)構(gòu)等，另外，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、會(huì)計(jì)政策、航空公司營(yíng)銷策略也會(huì)對(duì)航空公司運(yùn)營(yíng)成本產(chǎn)生重大影響。1．規(guī)模、范圍和密度經(jīng)濟(jì)性規(guī)模本身并不是大航空公司取勝的關(guān)鍵。由航空公司規(guī)模擴(kuò)大后帶來(lái)的其他方面的好處，才是大航空公司制勝的法寶。所謂范圍經(jīng)濟(jì)性是指航空公司的規(guī)模擴(kuò)大以后，航線網(wǎng)絡(luò)有更廣的輻射范圍，此時(shí)航空公司的常旅客計(jì)劃將對(duì)旅客產(chǎn)生更強(qiáng)的吸引力，航空公司的廣告和推銷能在更多航線上產(chǎn)生效力。在大航空公司采用中樞式航線網(wǎng)絡(luò)時(shí)，每增加一條航線，就將成倍地增加通航點(diǎn)，甚至在特定機(jī)場(chǎng)或地區(qū)形成壟斷，并且獲得經(jīng)營(yíng)上的經(jīng)濟(jì)性。所謂密度經(jīng)濟(jì)性是指，當(dāng)某一航空公司在特定航線上的航班密度達(dá)到一定程度時(shí)，其市場(chǎng)的占有率將超過(guò)運(yùn)力的占有率，以此可獲得更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和更高的經(jīng)濟(jì)效率。2．航線長(zhǎng)度和網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)隨著運(yùn)輸距離的增加，航空運(yùn)輸?shù)目偝杀緦㈦S之上升。但絕大部分成本發(fā)生在飛機(jī)的起降過(guò)程中，巡航時(shí)間的增加并不會(huì)造成總成本的成比例增加。因此航線越長(zhǎng)，單位成本越低。中樞輻射型航線結(jié)構(gòu)在幫助航空公司取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲得壟斷地位上有不可替代的作用。但相對(duì)于直線式航線結(jié)構(gòu)，中樞輻射航線結(jié)構(gòu)并不具備成本上的優(yōu)勢(shì)。3．飛機(jī)利用率飛機(jī)的利用率是衡量飛機(jī)利用程度的指標(biāo)。由于飛機(jī)有超過(guò)一半的成本是固定成本，航空公司飛機(jī)利用率越高，獲得的收益就越多。當(dāng)航空公司提高飛機(jī)利用率時(shí)，成本中只有可變的部分會(huì)隨之增加。因此，飛機(jī)的利用率越高，航空公司運(yùn)營(yíng)的總成本就越高，但由于固定成本能在更多的飛行小時(shí)中分?jǐn)?，單位成本就?huì)隨著飛機(jī)利用程度的提高而降低。4．生產(chǎn)要素價(jià)格（包括飛機(jī)、航材、人工、航油、起降、航路、地面服務(wù)等的市場(chǎng)價(jià)格）從航空公司成本構(gòu)成的角度來(lái)看，航空公司成本是各生產(chǎn)要素價(jià)格和使用數(shù)量乘積之和。因此，各生產(chǎn)要素價(jià)格的高低將在很大程度上影響航空公司的成本水平和成本結(jié)構(gòu)。眾所周知，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)內(nèi)航空公司的人員工資水平和勞動(dòng)力成本在總成本中的比重均很低。人員工資水平不會(huì)對(duì)成本構(gòu)成產(chǎn)生大的影響。與此相對(duì)照，國(guó)外航空公司人員的工資水平很高，勞動(dòng)力成本是總成本中的最大構(gòu)成部分——占三分之一左右。如果國(guó)外航空公司能采取一定手段，在降低勞動(dòng)力成本上有所作為，國(guó)外航空公司的總成本水平就能明顯降低。除人員工資水平明顯低于國(guó)外航空公司外，國(guó)內(nèi)航空公司使用的其他生產(chǎn)要素的價(jià)格基本都是國(guó)際化的。如飛機(jī)的購(gòu)買和租賃價(jià)格，航材和專業(yè)設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格，國(guó)際航線的起降費(fèi)、地面服務(wù)費(fèi)和航路使用費(fèi)等。并且一些重要的生產(chǎn)要素的使用價(jià)格都高于國(guó)外水平，如航油價(jià)格、飛機(jī)的使用價(jià)格（指飛機(jī)購(gòu)買價(jià)格加上關(guān)稅、增值稅）、航材的使用價(jià)格等。5．航空公司基地所在地航空公司生產(chǎn)投入要素價(jià)格與基地所在地密切相關(guān)。許多投入要素的價(jià)格與基地所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平緊密相連。其中，勞動(dòng)力的工資水平就是最具代表性的，很大程度上決定于基地所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。此外，航空公司基地所在地的不同對(duì)合理配置資源也有很大影響。例如，美國(guó)西北航空公司在日本建立基地的目的之一，就是為了更合理的利用機(jī)組人員的法定工作時(shí)間，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低人工成本。6．要素生產(chǎn)率在投入要素價(jià)格既定的條件下，航空公司成本是投入要素?cái)?shù)量的函數(shù)，此時(shí)航空公司的成本取決于各投入要素的數(shù)量。而特定產(chǎn)出所對(duì)應(yīng)的投入要素?cái)?shù)量又取決于各要素的生產(chǎn)率（即生產(chǎn)量與特定投入要素?cái)?shù)量的比值）。7．產(chǎn)品質(zhì)量與其他行業(yè)一樣，產(chǎn)品的成本往往與產(chǎn)品的質(zhì)量成正比。航空公司的產(chǎn)品質(zhì)量越高，意味著飛機(jī)的安全性越好、航班的便利性更強(qiáng)、航班的正點(diǎn)率更高、從購(gòu)買機(jī)票至完成航空旅行的全過(guò)程更順暢、航空旅行過(guò)程中的服務(wù)更細(xì)致、周到。顯然，這些都有賴于先進(jìn)的機(jī)型、足夠的航班頻率、可靠的組織管理、合理的流程設(shè)計(jì)、訓(xùn)練有素的員工來(lái)保證。這一切，往往都需要以更高的成本為代價(jià)。8．戰(zhàn)略性低成本經(jīng)營(yíng)所謂戰(zhàn)略性的低成本經(jīng)營(yíng)，有別于我們一般認(rèn)為的降低成本的手段和方法。它不是著眼于日常經(jīng)營(yíng)的“省”，而是從戰(zhàn)略的高度、從產(chǎn)品設(shè)計(jì)的角度考慮如何保持低成本運(yùn)營(yíng)。國(guó)外航空公司的低成本經(jīng)營(yíng)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面：從機(jī)隊(duì)的構(gòu)成到飛機(jī)的維修方式，從航線結(jié)構(gòu)到起降機(jī)場(chǎng)的選擇，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)到服務(wù)的提供，從組織架構(gòu)到人力資源管理，無(wú)不本著低成本運(yùn)營(yíng)的原則。因此在國(guó)外，這些戰(zhàn)略性低成本運(yùn)營(yíng)的航空公司，有其他航空公司無(wú)法比擬的成本優(yōu)勢(shì)。但是在國(guó)內(nèi)當(dāng)前的航空運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，國(guó)內(nèi)航空公司能否借鑒國(guó)外低成本航空公司成功的經(jīng)驗(yàn)，是民航運(yùn)輸業(yè)從政府到航空公司正在探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。9．政府政策對(duì)航空公司成本的影響政府政策對(duì)航空公司成本有一定影響。比如，當(dāng)政府對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)實(shí)行嚴(yán)格管制政策時(shí)，航空公司能進(jìn)入的航線就受到限制，能選擇的航線結(jié)構(gòu)形式也只有直線式，航空公司能采用的運(yùn)價(jià)往往只有一種，或?yàn)閿?shù)不多的幾種折扣運(yùn)價(jià)，這些都會(huì)在不同程度上影響航空公司的成本。同時(shí)，政府對(duì)航空運(yùn)輸生產(chǎn)要素價(jià)格的相關(guān)政策，如國(guó)內(nèi)航油價(jià)格政策、購(gòu)買飛機(jī)的關(guān)稅、增值稅政策，都會(huì)在很大程度上影響航空公司的成本水平。第四節(jié)航空公司目標(biāo)成本管理目標(biāo)成本管理就是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。航空公司目標(biāo)成本管理就是要緊緊依托市場(chǎng)和各種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息來(lái)確定航空公司的目標(biāo)運(yùn)輸總成本，通過(guò)對(duì)航空公司價(jià)值鏈的分析，將目標(biāo)總成本分解到相應(yīng)的責(zé)任部門，并通過(guò)事前尋找途徑降低成本，事中控制成本，事后進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的一種成本管理方法。一、航空公司目標(biāo)成本的設(shè)定由于航空公司固定成本的比例高，同時(shí)在業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上航空公司變動(dòng)成本中也有相當(dāng)一部分是可以預(yù)見(jiàn)的，因此進(jìn)行航空公司的目標(biāo)成本的設(shè)定可以按照以下步驟進(jìn)行：（1）由市場(chǎng)部在充分市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司的運(yùn)力、客座率、載運(yùn)率以及航線網(wǎng)絡(luò)設(shè)置，預(yù)測(cè)計(jì)劃年度的運(yùn)輸量和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)收入。（2）由管理層根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定目標(biāo)利潤(rùn)。（3）由財(cái)務(wù)部廣泛調(diào)查、收集國(guó)內(nèi)外先進(jìn)航空公司和主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本信息，并將公司的成本數(shù)據(jù)與國(guó)內(nèi)外航空公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，確定本公司經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本水平；（4）根據(jù)本公司作業(yè)價(jià)值鏈對(duì)作業(yè)各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本按照成本性態(tài)進(jìn)行分類，即固定/變動(dòng)成本、可控/不可控成本。（5）在已知市場(chǎng)部預(yù)測(cè)的當(dāng)年各機(jī)型生產(chǎn)量(如定期航班計(jì)劃、運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量等)的基礎(chǔ)上測(cè)算可預(yù)見(jiàn)的各有關(guān)成本（如折舊與攤銷、經(jīng)營(yíng)性租賃租金、人員工薪、定期航班起降服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用、油料消耗、飛機(jī)例行和定期檢修費(fèi)用等）。（6）根據(jù)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)收入、目標(biāo)利潤(rùn)以及可預(yù)見(jiàn)成本，可以計(jì)算航空公司計(jì)劃年度的不可預(yù)見(jiàn)成本及目標(biāo)成本，計(jì)算公式為：計(jì)劃年度的不可預(yù)見(jiàn)成本＝目標(biāo)收入－目標(biāo)利潤(rùn)－可預(yù)見(jiàn)成本計(jì)劃年度目標(biāo)成本＝可預(yù)見(jiàn)成本＋不可預(yù)見(jiàn)成本二、航空公司目標(biāo)成本的分解根據(jù)航空公司的作業(yè)價(jià)值鏈和組織結(jié)構(gòu)逐層進(jìn)行目標(biāo)成本的細(xì)化，分解后形成一個(gè)用組織機(jī)構(gòu)和個(gè)人表示的分、子目標(biāo)體系。在進(jìn)行目標(biāo)分解時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)成本影響較大的主要目標(biāo)成本要盡量分解到最小單位，直到不便再分解為止；（2）對(duì)影響較小的次要目標(biāo)成本，按部門或單位進(jìn)行簡(jiǎn)單分解。（3）為了使目標(biāo)成本管理得到切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行，在目標(biāo)分解后，還要確定目標(biāo)成本的主要責(zé)任人，并制定責(zé)任落實(shí)、考核評(píng)價(jià)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度等。三、航空公司目標(biāo)成本的執(zhí)行及控制進(jìn)行目標(biāo)成本控制時(shí)，可以先對(duì)各種成本項(xiàng)目在總運(yùn)輸成本中的比例進(jìn)行排序，對(duì)所占比例比較高，涉及金額比較多的成本項(xiàng)目，降低成本的空間比較大，而目，這些項(xiàng)目一定比例的降低可以比降低其他成本項(xiàng)目帶來(lái)成本更大的降低。航空公司針對(duì)根據(jù)不同成本項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行控制時(shí)涉及的內(nèi)容比較多，需要具體情況具體分析。由于航空公司成本中固定成本占的比重大，這就表明有很大—部分成本無(wú)論航班是否執(zhí)行都會(huì)發(fā)生，所以航空公司應(yīng)該提高飛機(jī)的“三率”，即飛機(jī)利用率、飛機(jī)載運(yùn)率和飛機(jī)客座率，盡可能多的生產(chǎn)業(yè)務(wù)量，從而在彌補(bǔ)變動(dòng)成本使邊際貢獻(xiàn)大于零以外，盡可能多的彌補(bǔ)固定成本，只有這樣飛機(jī)的小時(shí)成本和噸公里成本才能得到有效的降低。第五節(jié)航空公司成本控制措施一、政府措施首先從政府方面來(lái)講，由于航空公司不可控成本比例較高，政府應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，放松航線準(zhǔn)入、航班安排和設(shè)置運(yùn)營(yíng)基地的管制。進(jìn)一步放松價(jià)格管制，完全實(shí)行市場(chǎng)價(jià)格。還要逐步開(kāi)放我國(guó)的航油市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使航空公司能在選擇航油供應(yīng)商、加注服務(wù)商等方面的選擇空間和自主可控度更大一些。也要改革機(jī)場(chǎng)收費(fèi)。政府通過(guò)提供相應(yīng)政策環(huán)境，促使航空公司成本費(fèi)用水平降低的效果將更加明顯。一些更具體的措施建議是：改變航油銷售價(jià)格的計(jì)算方法，使航空公司的用油價(jià)格逐步真正與國(guó)外航空公司用油價(jià)格水平接近。減免為了保護(hù)國(guó)內(nèi)飛機(jī)制造業(yè)而征收的大型飛機(jī)購(gòu)置關(guān)稅，使國(guó)內(nèi)航空公司擁有飛機(jī)的成本更有競(jìng)爭(zhēng)力。采用與國(guó)外許多國(guó)家管理航空運(yùn)輸業(yè)相同的稅收政策，減免航空運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。減輕航空運(yùn)輸業(yè)不合理負(fù)擔(dān)，確保航空運(yùn)輸成本費(fèi)用與提供的航空運(yùn)輸服務(wù)直接相關(guān)。二、航空公司措施總體來(lái)講，控制成本首先要組建成本控制機(jī)構(gòu)，公司級(jí)的成本控制委員會(huì)要由公司總裁掛帥，總會(huì)計(jì)師具體負(fù)責(zé)；在財(cái)務(wù)部門設(shè)立成本控制工作小組，負(fù)責(zé)日常管理；在各部門和分公司設(shè)立成本控制專員，負(fù)責(zé)成本控制工作的組織、協(xié)調(diào)和報(bào)告等。其次，實(shí)施成本項(xiàng)目管理，針對(duì)可控性最強(qiáng)的航油、維修、配餐、后勤等成本成立專門控制小組，對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行研究分析，提出具體措施。在成本控制過(guò)程中，可以結(jié)合“六西格瑪”把控制方式向流程化、系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變，通過(guò)改善流程來(lái)提高管理效益。