2013年注冊會計師審計考試必背知識點

2013年注冊會計師審計考試必背知識點2013年注冊會計師審計考試必背知識點第一章注冊會計師審計職業(yè)特點1、注冊會計師審計含義審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。2、審計意見作用(結論)1)注冊會計師審計是一種保證服務，這種保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現(xiàn)的。2)注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。第二章注冊會計師法律責任1、違約：會計師事務所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務。2、普通過失：注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。3、重大過失：注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。4、欺詐：注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。5、“不實報告”的定義會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。6、利害關系人的含義因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。7、會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。8、執(zhí)業(yè)準則的法律地位1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;3.判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。9、會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明;(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。10、會計師事務所存在過失。具體情形包括：(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);(8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論;(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。11、會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。職業(yè)道德基本原則和概念框架1、不得發(fā)生牽連的情形：(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。2、可以披露客戶涉密信息的情形(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形3.具體業(yè)務層面的防范措施。(1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;(2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;(3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢;(4)與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題;(5)與客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;(6)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;(7)輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人的高級員工。4、接受客戶關系的原則(1)客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財務報告審計工作對獨立性的要求1.對網(wǎng)絡事務所的判斷網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：(1)共享收益或分擔成本;(2)共享所有權、控制權或管理權;(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;(5)使用同一品牌;(6)共享重要的專業(yè)資源。2.對關聯(lián)實體的判斷關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;3.受到客戶直接或間接控制的實體;4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。3.考慮審計業(yè)務期間對獨立性的不利影響審計業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，審計業(yè)務期間的結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準4.不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的情形：1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。3.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。5.貸款和擔保對獨立性的不利影響1.從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保(1)從銀行或類似金融機構取得貸款或獲得貸款擔保會計師事務所從銀行或類似金融機構取得貸款或獲得擔保，如果該貸款或擔保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應當判斷該貸款是否對審計客戶或事務所具有重大影響，如果影響重大，事務所需要采取有效防范措施降低不利影響。(2)禁止從非銀行或類似金融機構取得貸款或獲得貸款擔保。2.禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。3.在審計客戶開立存款或交易賬戶(1)會計師事務所在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。(2)禁止會計師事務所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。6.商業(yè)關系對獨立性的不利影響會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;(2)按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;(3)按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。7、針對業(yè)務期間對獨立性的不利影響因素主要防范措施：(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)