我國(guó)“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）PAGEPAGEIII我國(guó)“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題與對(duì)策研究摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)體制改革過(guò)程中非常重要的一部分，而建筑行業(yè)也是我國(guó)非常重要的一部分，就目前來(lái)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅行為已經(jīng)給我國(guó)的建筑行業(yè)造成了巨大的影響，因此為了更好的讓我國(guó)的建筑行業(yè)稅制進(jìn)行發(fā)展，本文對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)行為進(jìn)行了研究，闡述了相關(guān)概念。通過(guò)分析建筑等行業(yè)在營(yíng)改增以后出現(xiàn)的問(wèn)題，然后提出了應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)辦法，從而讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)能夠更好的適應(yīng)稅制改革。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；財(cái)務(wù)管理

Researchontheproblemsandcountermeasuresof"replacingbusinesstaxwithVAT"inChinaAbstract：ThetaxchangeVATistheveryimportantpartintheprocessofsystemreforminourcountry，theconstructionindustryisalsoaveryimportantpartofourcountry，fornowthebusinesstaxchangeVATbehaviorhascausedgreatinfluencetoourcountry'sconstructionindustry，soinordertomakeourcountry'staxsystemforconstructionindustrydevelopment，inthispaper，thebusinesstaxofchangetheVATrelatedbehaviorwasstudied，thispaperexpoundstherelevantconcepts.Throughtheanalysisofconstructionandotherindustriestoincreasethecampaftertheproblems，thenputsforwardthewaytobusinesstaxofchangetheVATrelated，sothatourcountry'seconomycanbetteradapttothetaxreform.Keywords：Businesstax;Valueaddedtax;Thefinancialmanagement

目錄326181緒論 185361.1課題背景 1172661.2研究意義 1212211.3“營(yíng)改增”相關(guān)理論概述 2232851.4“營(yíng)改增”的必要性 362652“營(yíng)改增”現(xiàn)狀分析——以貴州省為例 4133152.1“營(yíng)改增”貴州發(fā)展 496222.2“營(yíng)改增”對(duì)貴州影響 47642.3“營(yíng)改增”貴州面臨的考驗(yàn) 562323我國(guó)“營(yíng)改增”后存在問(wèn)題 6173523.1地方財(cái)政存在失衡問(wèn)題 6251863.2導(dǎo)致部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增 6147273.3企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度增大 667013.4“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定的行業(yè)細(xì)則不明確 723423.5向境外提供應(yīng)稅服務(wù)的免稅規(guī)定，操作過(guò)于復(fù)雜 7327483.6“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 7115794“營(yíng)改增”施行經(jīng)驗(yàn)借鑒 867444.1法國(guó) 8138414.2英國(guó) 9130964.3新西蘭 1078894.4日本 10307204.5對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示 1123385對(duì)策研究 12276745.1增加地方稅源，調(diào)整分配比率 12307145.2幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，平穩(wěn)度過(guò)改革 12217385.3企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn) 1240655.4完善操作指引 13151875.5完善公平規(guī)范的稅收法治體系 13283965.6提高征管質(zhì)量和效率 144487參考文獻(xiàn) 15PAGEPAGE151緒論1.1課題背景當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力重重，企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的背景下經(jīng)營(yíng)日漸艱難。李克強(qiáng)總理提出通過(guò)深化供給側(cè)改革、加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方法希望能夠讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展的動(dòng)力從而更好的發(fā)展。為此政府提出了大量的相關(guān)改革方案，而且很多計(jì)劃都得以實(shí)行。其中營(yíng)改增就是在這樣的背景下得以全面發(fā)展的。就目前來(lái)看，營(yíng)改增行為在一定程度上解決了重復(fù)納稅，稅費(fèi)混亂、稅費(fèi)過(guò)高等問(wèn)題。該行為確實(shí)在一定程度上減少了企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)，同時(shí)對(duì)于一些企業(yè)實(shí)行免增稅費(fèi)。這無(wú)形之中降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而讓企業(yè)可以更為靈活的開(kāi)展業(yè)務(wù)，顯然這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。營(yíng)改增行為自2012年開(kāi)始在部分地區(qū)試行到現(xiàn)在在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)已經(jīng)累計(jì)為企業(yè)節(jié)稅近7000億，這體現(xiàn)了營(yíng)改增行為的益處。1.2研究意義為了更好的分析我國(guó)的營(yíng)改增后續(xù)問(wèn)題，我們選擇建筑行業(yè)作為研究的主要課題，通過(guò)分析我們發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展，基于龐大的投資需求以及部分買房剛需的影響我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)以及相關(guān)企業(yè)都快速的發(fā)展起來(lái)。這就推動(dòng)了建筑行業(yè)的快速發(fā)展。無(wú)論是基礎(chǔ)建設(shè)工作還是相關(guān)工作都在市場(chǎng)的推動(dòng)下快速發(fā)展。下表為我國(guó)的建筑行業(yè)的產(chǎn)值。表12012年至2015年我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值(億元)年份全年產(chǎn)值（億元）增長(zhǎng)率（%）2012年137217.862013年160366.0614.432014年176713.409.462015年184971.244.33通過(guò)上表我們不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的建筑行業(yè)開(kāi)始不斷發(fā)展，全年產(chǎn)值不斷增加，這就體現(xiàn)了我國(guó)的建筑行業(yè)有著較大的市場(chǎng)基礎(chǔ)，在這樣的基礎(chǔ)背景下建筑行業(yè)的發(fā)展將直接影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是從上表我們也不難看出，我國(guó)的建筑行業(yè)的總產(chǎn)值的增長(zhǎng)率卻不斷的降低。從2013年的14.43%已經(jīng)下跌到4.33%。這就體現(xiàn)了我國(guó)的建筑行業(yè)的整體發(fā)展動(dòng)力不足。這一方面是由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣而導(dǎo)致的，另一方面也是由于建筑行業(yè)的稅費(fèi)較高，這就使得建筑行業(yè)的利潤(rùn)率相對(duì)較低，這也限制了我國(guó)的建筑行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增政策的出臺(tái)無(wú)形之中減輕了建筑行業(yè)的稅費(fèi)，使得建筑行業(yè)能夠輕裝上陣，顯然這對(duì)于我國(guó)的建筑行業(yè)發(fā)展是非常有效的。為了更好的展開(kāi)研究本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響進(jìn)行了細(xì)致的分析，希望能夠更清楚的了解營(yíng)改增的影響，以及如何更好的發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，規(guī)避問(wèn)題，從而讓我國(guó)的建筑行業(yè)能夠更好的發(fā)展。1.3“營(yíng)改增”相關(guān)理論概述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)為了更好的完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，優(yōu)化財(cái)稅制度，讓我國(guó)的相關(guān)財(cái)政政策能夠同時(shí)兼顧補(bǔ)充政府稅收，保證稅制合理合法，同時(shí)也能更好的保證我國(guó)的企業(yè)稅費(fèi)更加合理，能夠讓企業(yè)更好的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)的兩大稅種，在不同的時(shí)期發(fā)揮了重要的作用。正是因?yàn)檫@些稅種的存在才使我國(guó)的財(cái)稅收入得以增加，從而政府能夠有更多的資金投入到基建、公共設(shè)施建設(shè)以及國(guó)家改造的方面中來(lái)。因此營(yíng)業(yè)稅與增值稅的重要性不質(zhì)疑。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)制度改革的必然行為，其行為在中國(guó)的推行經(jīng)歷了三個(gè)階段：嘗試期：2011年開(kāi)始，為了優(yōu)化稅制，更好的發(fā)揮稅制的作用同時(shí)也能讓企業(yè)更好的發(fā)展，政府決定推行營(yíng)改增政治，并在部分地區(qū)設(shè)立了試點(diǎn)。由于稅制改革的范圍廣，影響力度大這就使得改革必須要分步進(jìn)行，于是政府?dāng)M定有簡(jiǎn)入難的試行方針，首先選擇了服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)作為試點(diǎn)。這兩部分的服務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，這就使得整個(gè)嘗試的難度較小。同時(shí)這兩種業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍廣，非常具有代表性，在試行的過(guò)程中容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以便于政策的修改。在試行的過(guò)程中效果良好，業(yè)務(wù)流程得到簡(jiǎn)化，稅制更加清晰，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。第二階段是全國(guó)范圍推廣階段。這一階段自2012年8月1日開(kāi)始，逐漸從上海向全國(guó)范圍對(duì)內(nèi)進(jìn)行推廣。在這一過(guò)程中逐漸結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)特色對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)流程、政策進(jìn)行了修改。到2013年8月1日政府認(rèn)為“營(yíng)改增”已經(jīng)可以在全國(guó)范圍內(nèi)正式推行，而且開(kāi)始越來(lái)越多的行業(yè)都開(kāi)始采用了這一辦法。這標(biāo)志了我國(guó)的營(yíng)改增已經(jīng)成為趨勢(shì)，必然在全國(guó)范圍內(nèi)得到推廣。但是鑒于我國(guó)的復(fù)雜的國(guó)情以及業(yè)務(wù)繁瑣性，影響范圍的不同仍然沒(méi)有得到全部的實(shí)行。第三階段增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅階段。自2016年5月1日起，政府正是頒布相關(guān)文件，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，這標(biāo)志著我國(guó)影響范圍最大，改制最難的行業(yè)也已經(jīng)完成了稅制改革。這標(biāo)準(zhǔn)了我國(guó)的增值稅改革工作已經(jīng)完成。我國(guó)的增值稅改革工作歷經(jīng)數(shù)個(gè)階段，有簡(jiǎn)入難，并且克服了諸如銀行、建筑等復(fù)雜企業(yè)的改革工作。未來(lái)我國(guó)的增值稅也必然代替營(yíng)業(yè)稅發(fā)揮出最大的價(jià)值，讓我國(guó)的稅制得到完善，讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也能夠更為規(guī)范的發(fā)展。1.4“營(yíng)改增”的必要性營(yíng)改增行為企業(yè)在進(jìn)行交稅的過(guò)程中僅僅按照增值的部分進(jìn)行納稅，而不是對(duì)整個(gè)貨款進(jìn)行納稅，這就使得整個(gè)過(guò)程中企業(yè)僅僅需要交納自己的那一部分稅費(fèi)，而不必對(duì)整個(gè)行業(yè)的流程進(jìn)行納稅，這就能夠讓處于行業(yè)下游的企業(yè)減少納稅，從而讓他們的利潤(rùn)率得到最大限度的提升。在整個(gè)納稅的過(guò)程中稅費(fèi)層次抵扣，這有利于企業(yè)更加積極主動(dòng)的參與到納稅過(guò)程中。同時(shí)，在納稅的過(guò)程中由于下游的企業(yè)希望減少自己納稅額必然要求上游的企業(yè)繳納繳納足額的稅費(fèi)，顯然這就形成了整個(gè)經(jīng)營(yíng)渠道內(nèi)的稅務(wù)監(jiān)管工作。這種社會(huì)監(jiān)管、外部監(jiān)管顯然能夠規(guī)范整個(gè)行業(yè)內(nèi)的納稅行為。有利于健全建筑行業(yè)的稅務(wù)制度。從而轉(zhuǎn)變過(guò)去企業(yè)相關(guān)繪制虛假發(fā)票偷稅漏稅的行為。真正的讓我國(guó)的財(cái)稅制度得到改善。2.營(yíng)改增行為有利建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)行為更加市場(chǎng)化建筑行業(yè)的利潤(rùn)率是比較高的，由于我國(guó)的城鄉(xiāng)建設(shè)工作正在大步進(jìn)行，交通也亟待完善，大量的地鐵、軌道、房屋的建設(shè)都使得建筑行業(yè)的剛性大，這就使得建筑市場(chǎng)得到了快速的發(fā)展，而且在這一過(guò)程中建筑行業(yè)占據(jù)著市場(chǎng)的主導(dǎo)力量，很多建筑行業(yè)都在這一過(guò)程中獲得了豐厚的利潤(rùn)。很多建筑公司為了獲得更多的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目不惜通過(guò)賄賂政府官員想，相關(guān)負(fù)責(zé)人員，這就使得整個(gè)建筑行業(yè)的整體發(fā)展變得偏離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。有相關(guān)官員曾說(shuō)過(guò)如果建筑行業(yè)沒(méi)有內(nèi)幕，其利潤(rùn)率至少能夠提升30%。但是隨著營(yíng)改增行為的出現(xiàn)在，整個(gè)建筑行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)越來(lái)越透明，為了保證整個(gè)業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展某企業(yè)的資金流動(dòng)必須開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，這就規(guī)范了企業(yè)的行為，從而讓建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)更加市場(chǎng)化，專業(yè)化，減少了黑幕交易。3.營(yíng)改增行為能夠建筑個(gè)體的節(jié)稅營(yíng)業(yè)稅要求每個(gè)個(gè)體都需要按照商品的價(jià)值進(jìn)行交稅。而增值稅則僅僅需要按照其增加的價(jià)值進(jìn)行交稅。我們?cè)嚺e例進(jìn)行分析，某建筑行為共有4個(gè)程序，如果按照傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅模式進(jìn)行交稅應(yīng)該是：A環(huán)節(jié)的產(chǎn)值為100萬(wàn)元，則需繳5萬(wàn)元稅款，B環(huán)節(jié)產(chǎn)值為200萬(wàn)則需繳納10萬(wàn)元，而C環(huán)節(jié)產(chǎn)值為300萬(wàn)，則需繳納15萬(wàn)元，D環(huán)節(jié)產(chǎn)值為400萬(wàn)，納稅金額為20萬(wàn)。整個(gè)流程需繳納金稅為50萬(wàn)元。而如果按照增值稅的模式繳納，則每一部分的增值金額都是100萬(wàn)，則A、B、C、D四個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該各自繳納11萬(wàn)稅款，總納稅金額為44萬(wàn)。這就使得總體的稅費(fèi)得到了降低。同時(shí)這就改變了過(guò)去下游企業(yè)納稅過(guò)多，利潤(rùn)率過(guò)高的問(wèn)題。而且建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)流程非常多，這就使得重復(fù)納稅的情況非常嚴(yán)重，尤其是復(fù)雜的加工行為來(lái)說(shuō)，其整體稅費(fèi)必然非常高，通過(guò)營(yíng)改增行為能夠讓整個(gè)行業(yè)的稅費(fèi)得到降低，從而讓行業(yè)的利潤(rùn)率得到提升。我們還應(yīng)該注意到企業(yè)為了更好的經(jīng)營(yíng)往往會(huì)將稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者手中，顯然通過(guò)營(yíng)改增行為能夠降低消費(fèi)者的實(shí)際納稅，從而是消費(fèi)者購(gòu)買產(chǎn)品的費(fèi)用得到降低。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也就是我們所說(shuō)的營(yíng)改增行為是為了相應(yīng)政府政策，要求企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅而是繳納增值稅。這一稅制的變化實(shí)際上改變了曾經(jīng)企業(yè)重復(fù)交稅的行為，從而是企業(yè)的交稅工作的流程得到簡(jiǎn)化。增值稅不同于其他稅費(fèi)，他僅僅繳納商品的增值部分。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的加工環(huán)節(jié)往往非常繁瑣，通常情況下加工程序越多營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)繳納的稅費(fèi)也就越多。由此不難看出營(yíng)改增的行為在一定程度上對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有減稅的作用。該行為旨在通過(guò)宏觀的調(diào)控讓企業(yè)能夠更加積極的參與到深加工中來(lái)。因?yàn)檎麄€(gè)加工越繁瑣，商品的價(jià)值也越高，但是稅費(fèi)相比從前還可能降低在，這就使得企業(yè)的利潤(rùn)率得到了提升。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增行為對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)市場(chǎng)深度發(fā)展有著非常大的幫助。2“營(yíng)改增”現(xiàn)狀分析——以貴州省為例2.1“營(yíng)改增”貴州發(fā)展早在2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)在貴州推行，2.01萬(wàn)戶納稅人進(jìn)入試點(diǎn)。運(yùn)行一年后的數(shù)據(jù)顯示，99%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降。緊隨其后，2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，31戶鐵路運(yùn)輸企業(yè)、109戶郵政企業(yè)“入圍”。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，移動(dòng)、聯(lián)通、電信、鐵通所屬企業(yè)及其他電信業(yè)的386戶納稅人也順利進(jìn)入增值稅時(shí)代。截止到2016年3月底，貴州省共有8萬(wàn)戶納稅人納入了營(yíng)改增的試點(diǎn)陣營(yíng)。2.2“營(yíng)改增”對(duì)貴州影響全面推開(kāi)營(yíng)改增，對(duì)減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。從政策上看，營(yíng)改增政策設(shè)計(jì)的初衷就是要確保行業(yè)稅負(fù)只減不增。一方面，試點(diǎn)行業(yè)范圍擴(kuò)大了，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條。另一方面，抵扣范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，將占企業(yè)生產(chǎn)成本很大比重的不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。這也就意味著，已納入試點(diǎn)的營(yíng)改增納稅人以及制造業(yè)等原增值稅納稅人，都會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)下降。以制造業(yè)為例，其廠房、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)租等支出是很大一塊成本，營(yíng)改增前無(wú)法進(jìn)入抵扣鏈條。改革后，這部分成本可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。作為中國(guó)深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，營(yíng)改增用短期財(cái)政收入的“減”，來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展勢(shì)頭的“增”，不僅給企業(yè)減負(fù)，更推動(dòng)經(jīng)濟(jì)保持增長(zhǎng)。從貴州試點(diǎn)3年來(lái)的情況看，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了雙贏乃至是多贏。（1）試點(diǎn)納稅人與原增值稅納稅人雙受益。從2013年8月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)在貴州省啟動(dòng)至2016年3月底，納稅人累計(jì)減稅47.62億元。其中，試點(diǎn)納稅人減稅26.25億元，減稅面達(dá)99%；原增值稅納稅人因購(gòu)買營(yíng)改增行業(yè)服務(wù)新增進(jìn)項(xiàng)抵扣減稅21.37億元。（2）納稅人稅收負(fù)擔(dān)與辦稅負(fù)擔(dān)雙減輕。納稅人通過(guò)營(yíng)改增總體上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)部門通過(guò)提供電子申報(bào)、網(wǎng)上辦稅、稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)、集團(tuán)匯總納稅等方式，提高了辦稅效率，減輕了企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。（3）促發(fā)展與促轉(zhuǎn)型雙效應(yīng)。在營(yíng)改增政策紅利的推動(dòng)下，更多市場(chǎng)主體匯入了“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”潮流，相關(guān)行業(yè)快速發(fā)展。如為生產(chǎn)企業(yè)提供技術(shù)支持的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)，從2013年8月初的312戶增加到2016年3月底的8008戶，增長(zhǎng)25.67倍。從稅收占比看，2012年，二、三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比分別為65.25%、34.54%，2015年，二、三產(chǎn)業(yè)的稅收收入占比分別為57.7%、42.2%，第三產(chǎn)業(yè)稅收比重明顯上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理。這既體現(xiàn)了貴州經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也體現(xiàn)了營(yíng)改增促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極效應(yīng)。2.3“營(yíng)改增”貴州面臨的考驗(yàn)全面推開(kāi)營(yíng)改增，貴州面臨三大考驗(yàn)：考驗(yàn)之一：試點(diǎn)戶數(shù)多。本次營(yíng)改增，貴州省新增試點(diǎn)納稅人36.9萬(wàn)戶，是前期試點(diǎn)納稅人的4倍多，年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約350億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的92%，全國(guó)相應(yīng)的戶數(shù)和收入占比分別為1.7倍和80%?？简?yàn)之二：分布不均勻。主要集中在貴陽(yáng)、遵義及各市州中心城區(qū)。其中，又以云巖區(qū)、南明區(qū)、盤縣三個(gè)縣區(qū)管戶最多，分別占總戶數(shù)的7.5%、7.2%、4.6%。對(duì)稅務(wù)部門現(xiàn)行的人力資源、辦稅場(chǎng)地和軟硬件設(shè)備以及統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、組織實(shí)施能力等都是巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。考驗(yàn)之三：行業(yè)情況復(fù)雜。試點(diǎn)行業(yè)類型多、差異大、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、情況復(fù)雜，涉及諸多利益關(guān)系調(diào)整，改革難度更大。如房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)都處于經(jīng)濟(jì)上下游的中間環(huán)節(jié)，營(yíng)改增將對(duì)行業(yè)的上下游產(chǎn)生影響。3我國(guó)“營(yíng)改增”后存在問(wèn)題3.1地方財(cái)政存在失衡問(wèn)題“營(yíng)改增”之后，增值稅的分享比例發(fā)生變化，一種是中央與地方的分享比例為75：25，不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；另一種是將“營(yíng)改增”之后的增值稅收入100%返還給地方。形成中央和地方政府對(duì)于增值稅的兩種并存的分享方式，顯然只是暫時(shí)性的過(guò)渡辦法，因?yàn)樗蜆拥姆窒矸绞脚で酥醒肱c地方政府的財(cái)政分配關(guān)系。隨著“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大，地方稅種的結(jié)構(gòu)也會(huì)出現(xiàn)變化，雖然現(xiàn)在是將“營(yíng)改增”的收入全部返還給地方政府，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)影響到地方政府的財(cái)政收入。但隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)戶數(shù)的不斷增加，試點(diǎn)地區(qū)總體稅負(fù)下降，加之地方政府對(duì)于部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的還要給予財(cái)政補(bǔ)貼，盡管也是暫時(shí)的過(guò)渡政策。將會(huì)讓地方政府面臨兩大壓力：減稅和增支。3.2導(dǎo)致部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增營(yíng)改增行為在一定程度上做到了整體節(jié)稅，但是從個(gè)體的角度來(lái)看稅費(fèi)實(shí)際上增加了。過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而建筑行業(yè)的增值稅則是11%。這就使得稅費(fèi)相交從前增加了6%。這顯然對(duì)于對(duì)于處于上游的企業(yè)來(lái)說(shuō)非常不利，通常情況下上游企業(yè)的產(chǎn)值低了，利潤(rùn)率也相對(duì)偏低，營(yíng)改增的行為無(wú)形之中讓他們的支出又得到了增加，這就使得基礎(chǔ)建設(shè)單位的利潤(rùn)率大幅度降低。這對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也必然產(chǎn)生一定的影響。3.3企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度增大營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法是按照實(shí)際價(jià)格乘以稅率。這種模式相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅模式則不然，增值稅的計(jì)費(fèi)則不然，在計(jì)算增值稅的過(guò)程中銷項(xiàng)端和進(jìn)項(xiàng)端的各項(xiàng)事宜非常繁瑣，而且想要進(jìn)行增值稅的抵扣就必須具備相關(guān)發(fā)票，這就使得整個(gè)財(cái)務(wù)工作變得越來(lái)越復(fù)雜。就目前來(lái)看，大部分的建筑單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小，這就使得很多單位無(wú)法出具增值稅發(fā)票，或者其上游企業(yè)無(wú)法出具增稅收發(fā)票，這就使得本應(yīng)該由上游承擔(dān)的增值稅無(wú)法被抵扣，這就增加了該企業(yè)的稅費(fèi)。建筑企業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)構(gòu)成復(fù)雜，渠道繁多，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程中存在著大量不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅支出，諸如最基本的原材料等都無(wú)法獲得增值稅發(fā)，往往在交易過(guò)程中僅僅是先前現(xiàn)貨交易，這部分的支出高達(dá)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的30%左右。這些稅費(fèi)無(wú)法抵扣自然增加了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。讓企業(yè)的發(fā)展受到了巨大的負(fù)面影響。更為重要的是進(jìn)行增值稅抵扣的過(guò)程中所需要的發(fā)票以及流程都遠(yuǎn)遠(yuǎn)比從前更為復(fù)雜，辦公的效率也必然大大降低，這對(duì)于財(cái)務(wù)部門以及稅務(wù)部門的影響都非常大。3.4“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定的行業(yè)細(xì)則不明確營(yíng)業(yè)稅改增值稅其整體的價(jià)值不言而喻，但是就小型的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)卻并不是好事。小型的建筑公司難以通過(guò)稅款轉(zhuǎn)移的形式抵扣納稅，顯然這對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是非常不利的。大量的稅款加重了小型建筑公司的賦稅，而大型的建筑公司則能夠通過(guò)層層抵扣增值稅的方式得到發(fā)展。這就必然使得大量的消息建筑公司逐漸被市場(chǎng)所淘汰。目前建筑行業(yè)已經(jīng)全面實(shí)行增值稅，當(dāng)前市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生了較大的變動(dòng)，大量的小型建筑公司由于利潤(rùn)率低或者由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足已經(jīng)被迫破產(chǎn)清算。由此可見(jiàn)建筑行業(yè)的營(yíng)改增行為已經(jīng)給整個(gè)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力將空前巨大。3.5向境外提供應(yīng)稅服務(wù)的免稅規(guī)定，操作過(guò)于復(fù)雜試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為（提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)為6%）。如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。這一工作看似容易，實(shí)際的操作難度是非常巨大的。3.6“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題1.部分政策規(guī)定不夠明確，給稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行帶來(lái)難度。營(yíng)改增政策部分規(guī)定不明晰、可操作性不強(qiáng)，或者為照顧各方利益對(duì)稅目、稅率、優(yōu)惠進(jìn)行特殊設(shè)許，造成稅企理解上的偏差和分歧，給政策執(zhí)行造成壓力，給稅收?qǐng)?zhí)法帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。2.兩種增值稅級(jí)次不同并可相互抵扣，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)王作壓力和風(fēng)險(xiǎn)。稅收收入分別屬中央級(jí)和地方級(jí)，同時(shí)兩征收范圍么間相互發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。這可能促使地方政府為做大地方營(yíng)改增增值稅收入，而產(chǎn)生損害中央級(jí)收入的沖動(dòng)和行為。3.各種財(cái)政返還等扶持政策，誘使個(gè)別納稅人出現(xiàn)違規(guī)操作4.國(guó)稅部口業(yè)務(wù)量不斷増加，征管壓力持續(xù)加大。一方面，管理戶數(shù)持續(xù)增長(zhǎng)，而相應(yīng)的征管力量并沒(méi)有同歩充實(shí)；另一方面，納稅人涉稅需求不斷増加，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅輔導(dǎo)業(yè)務(wù)量的不斷攀升，由地稅部門劃轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的試點(diǎn)納稅人，本身對(duì)增值稅制了解不多，加上増值稅的計(jì)算巧征收方式比之營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，在稅收宣傳和政策輔導(dǎo)方面還有大量的工作要做，占用了國(guó)稅干部相當(dāng)大的精力，也加重了管理任務(wù)和負(fù)擔(dān)。4“營(yíng)改增”施行經(jīng)驗(yàn)借鑒從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，增值稅主要有三種模式：歐盟成員國(guó)稱為增值稅(Value-addedTax，簡(jiǎn)稱VAT)；澳大利亞、新西蘭、加拿大、新加坡等國(guó)稱為商品與服務(wù)稅（GoodsandServicesTax，簡(jiǎn)稱GST）；日本稱為消費(fèi)稅（ConsumptionTax），除美國(guó)以外的OECD國(guó)家都開(kāi)征了增值稅。增值稅從理論到實(shí)踐快速風(fēng)靡于世界，可以說(shuō)是時(shí)代潮流發(fā)展的必然選擇。要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)實(shí)際，推動(dòng)增值稅制度更加完善。4.1法國(guó)法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，與其他國(guó)家相比，其增值稅制度也最為健全。（一）稅制的形成。法國(guó)增值稅由營(yíng)業(yè)稅改進(jìn)而形成。經(jīng)過(guò)20世紀(jì)20—40年代不斷改革嘗試，當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)稅已初具增值稅的某些特征。1954年，法國(guó)對(duì)改革后的生產(chǎn)稅制進(jìn)一步完善，將扣稅范圍擴(kuò)大，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的一切應(yīng)稅投入全部抵扣，并在整個(gè)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)廣泛運(yùn)用，同時(shí)定名為“增值稅”，這標(biāo)志著增值稅的正式誕生。此后，法國(guó)增值稅從工業(yè)拓展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務(wù)等行業(yè)，在世界上率先建立了一套系統(tǒng)的消費(fèi)型增值稅制度。（二）征稅范圍逐步擴(kuò)大。法國(guó)最初只對(duì)工業(yè)生產(chǎn)和商品批發(fā)環(huán)節(jié)征收增值稅，1966年將其征收范圍擴(kuò)大到商品零售環(huán)節(jié)和農(nóng)業(yè)，1978年又進(jìn)一步擴(kuò)大到與生產(chǎn)直接相關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者，目前法國(guó)境內(nèi)所有有償提供商品和勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)繳納增值稅。（三）稅基與稅率設(shè)計(jì)。法國(guó)增值稅法規(guī)定，以購(gòu)買方實(shí)際支付的總金額為稅基，賣方提供的降價(jià)（打折優(yōu)惠、回扣、補(bǔ)償、傭金等）都可以從稅基中扣除。增值稅的稅基不包括增值稅額本身，也不包括交易雙方所承擔(dān)的其他稅種的稅額。但在進(jìn)口商品的增值稅稅基中則包括已繳納的關(guān)稅和其他稅額，但不包括國(guó)內(nèi)增值稅稅額。法國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)某些特殊的交易采取了固定稅基的方法，如不動(dòng)產(chǎn)的交易等。此外，法國(guó)進(jìn)行不定期的稅基調(diào)整，一般是根據(jù)前一期的交易額來(lái)核定本期的稅基。4.2英國(guó)英國(guó)是目前世界上唯一施行增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。1972年7月，英國(guó)通過(guò)實(shí)行增值稅制度的法案。增值稅是僅次于所得稅和國(guó)民保險(xiǎn)的第三大政府收入來(lái)源。由英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)根據(jù)《1994增值稅法案》征管。（一）納稅人及納稅登記。英國(guó)增值稅的納稅人指提供商品或計(jì)劃提供商品的個(gè)人、合伙企業(yè)、社團(tuán)或公司。農(nóng)民和漁民等可能免于登記而不成為增值稅納稅人。納稅登記是英國(guó)增值稅制管理的基礎(chǔ)。如在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，營(yíng)業(yè)額達(dá)到79000英鎊或者預(yù)計(jì)全年?duì)I業(yè)額會(huì)很快超過(guò)79000英鎊，則提供商品的人都必須進(jìn)行增值稅納稅登記。此外，當(dāng)某人銷售或計(jì)劃銷售應(yīng)稅商品，由于不符合上述最低營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，可以不登記，但是如果該人的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者他的客戶是已登記的增值稅納稅人，則該人也可登記成為增值稅的納稅人。（二）稅基和稅率。英國(guó)增值稅的稅基是銷售商品、提供勞務(wù)或進(jìn)口商品的價(jià)值。如果以貨幣付款，稅基即是商品或勞務(wù)的價(jià)格；其他情況下，指商品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值；特殊情況下，商品和勞務(wù)的價(jià)值可能以供貨人的商品成本核算，包括用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自用商品、饋贈(zèng)（有報(bào)酬的除外）、中止納稅登記和不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的出讓人所持有的企業(yè)資產(chǎn)。英國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率分三檔（詳見(jiàn)表2）：標(biāo)準(zhǔn)稅率20%（此稅率于2011年1月4日施行）；低稅率5%；英國(guó)適用增值稅零稅率的情況比大多數(shù)歐盟國(guó)家要多，食物、水、藥品、書籍、客運(yùn)等均適用零稅率。此外，英國(guó)增值稅制還有免稅的納稅形式。當(dāng)發(fā)生免稅交易時(shí)，對(duì)以前生產(chǎn)、分配、銷售等階段繳納的增值稅不予抵扣，而零稅率不僅免稅還同時(shí)抵扣以前在生產(chǎn)、分配和銷售等階段已繳納的增值稅。與免稅相比，零稅率要通過(guò)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，征管手續(xù)與繳納增值稅的核算一致；而免稅則相當(dāng)于從增值稅的課征范圍中分離出來(lái)，縮小了征稅面，也簡(jiǎn)化了征管手續(xù)。（三）應(yīng)稅地點(diǎn)。英國(guó)只對(duì)在本國(guó)銷售的商品或進(jìn)口至英國(guó)的商品征收增值稅。如果商品是從英國(guó)境外運(yùn)至英國(guó)，則該商品銷售地點(diǎn)雖然在國(guó)外，但需對(duì)進(jìn)口該商品征增值稅；出口商品雖然是在英國(guó)銷售，但通常實(shí)行零稅率。提供勞務(wù)的應(yīng)稅地點(diǎn)一般按照勞務(wù)供應(yīng)方所在國(guó)家作為提供勞務(wù)的應(yīng)稅地點(diǎn)，國(guó)際間勞務(wù)運(yùn)輸如果發(fā)生在英國(guó)國(guó)外，但是由英國(guó)國(guó)內(nèi)的供應(yīng)商提供，則適用零稅率。4.3新西蘭新西蘭增值稅被稱為商品與服務(wù)稅。新西蘭在1986年推行商品與服務(wù)稅稅制改革，其增值稅制度被視為最簡(jiǎn)單、最有效的增值稅制度。（一）稅率。新西蘭增值稅初建時(shí)稅率為10%，于1989年7月1日調(diào)增至12.5%，2010年10月1日調(diào)增至15%，一直沿用至今。改革之前，新西蘭幾乎所有的政府收入都是通過(guò)直接稅籌集的。截至2013年，增值稅占新西蘭政府核心收入的24%。（二）應(yīng)稅范圍。新西蘭大多數(shù)商品和勞務(wù)提供都適用商品與服務(wù)稅標(biāo)準(zhǔn)稅率15%，但是，金融服務(wù)（如銀行、人壽保險(xiǎn)）和出口海外的商品及勞務(wù)例外。所有每年?duì)I業(yè)額超過(guò)（或接近超過(guò)）6萬(wàn)美元的企業(yè)都需登記注冊(cè)商品與服務(wù)稅。（三）稅收基本原則。一是公平稅賦原則。新西蘭對(duì)相同情況的納稅人一視同仁，對(duì)不同情況的納稅人區(qū)別對(duì)待。新西蘭“寬稅基、單一稅率對(duì)所有人征收”的增值稅曾飽受爭(zhēng)議，認(rèn)為有失公平。但是，稅賦公平原則正是基于一國(guó)整體稅制，而不僅僅看其中一個(gè)稅種。新西蘭在推行增值稅的同時(shí)降低個(gè)稅稅率、提高低收入人群的補(bǔ)償金等，這些措施有助于促進(jìn)新西蘭從整體上實(shí)現(xiàn)稅制公平。二是稅務(wù)行政原則。寬稅基和單一稅率使得新西蘭增值稅制很少產(chǎn)生在適用性方面的爭(zhēng)議。法律條文明確，征稅和繳稅便捷，降低了稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的征收成本和納稅人的遵守成本，使其成為一個(gè)高效率的稅制。三是稅收中性原則。新西蘭的增值稅制度，由于征稅范圍廣和單一稅率，幾乎所有的商品和勞務(wù)均會(huì)被以同樣的稅率征收，這也就使得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)于幾乎所有的商品和勞務(wù)均是一樣的，基本不會(huì)影響納稅人的經(jīng)營(yíng)決策。四是稅收效率原則。在增值稅推行之前，對(duì)生產(chǎn)商、分銷售、零售商之間的交易額分別征稅是當(dāng)時(shí)世界上普遍采用的征稅模式。隨著生產(chǎn)和流通的環(huán)節(jié)增多，因受到稅收的影響，商品價(jià)格不斷提高，重復(fù)征稅扭曲了商品的價(jià)格，導(dǎo)致了不必要的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。由此，重復(fù)征稅和商品價(jià)格的扭曲效應(yīng)會(huì)被降到最低，也保證了增值稅抵扣鏈條的完整。4.4日本增值稅在日本被稱作消費(fèi)稅。日本規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者向消費(fèi)者出示的價(jià)格標(biāo)簽、廣告或產(chǎn)品目錄等的商品價(jià)格，必須是包含消費(fèi)稅額在內(nèi)的商品價(jià)格總額。日本消費(fèi)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的增值額征收的一種稅，屬于多階段增值型課稅，于1989年4月1日正式實(shí)施。（一）應(yīng)稅對(duì)象。在日本國(guó)內(nèi)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從海關(guān)進(jìn)口商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)，都必須繳納消費(fèi)稅。日本征收消費(fèi)稅的范圍很廣，除土地轉(zhuǎn)讓及教育、醫(yī)療、殯葬等，幾乎所有提供商品和勞務(wù)的行為都要課征消費(fèi)稅。（二）納稅人及申報(bào)。納稅人指產(chǎn)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的個(gè)人和法人。外國(guó)人在日本國(guó)內(nèi)也可以申請(qǐng)為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。日本消費(fèi)稅法規(guī)定，年銷售額在3000萬(wàn)日元以下的企事業(yè)單位可以不繳納消費(fèi)稅，依照自愿原則可以申請(qǐng)成為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。（三）消費(fèi)稅稅率。日本的消費(fèi)稅稅率自1989年施行，初始稅率為3%，1997年4月1日調(diào)增稅率為5%，2014年4月1日再次上調(diào)至8%。政府希望在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)低迷的態(tài)勢(shì)下通過(guò)增稅來(lái)籌措由于人口老齡化而不斷增加的養(yǎng)老金和社會(huì)保障等支出。4.5對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)之后，借鑒相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)增值稅制度仍有待逐步完善，最終目標(biāo)是建立稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕，促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，提高市場(chǎng)效率的增值稅稅制。（一）完善稅制一是簡(jiǎn)化稅率。多檔稅率并存意味著不同商品和服務(wù)適用稅率不同，納稅主體為適用低稅率而非業(yè)務(wù)發(fā)展需要，人為拆并納稅主體，對(duì)產(chǎn)業(yè)分工和融合產(chǎn)生非必要的干預(yù)，影響市場(chǎng)配置資源作用的發(fā)揮。多檔稅率還會(huì)導(dǎo)致同業(yè)不同策，扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。從英國(guó)、新西蘭、日本等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，簡(jiǎn)化增值稅稅率有利于構(gòu)建公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、有利于市場(chǎng)在配置資源中發(fā)揮決定性作用。二是擴(kuò)大征收范圍。與法國(guó)、英國(guó)、新西蘭相比，我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率水平較低，抵扣范圍較窄，稅基相對(duì)較大。從2009年增值稅轉(zhuǎn)型及后續(xù)營(yíng)改增試點(diǎn)推開(kāi)來(lái)看，雖然不斷拓展抵扣范圍，但現(xiàn)行增值稅還不是完全的消費(fèi)型增值稅。為較徹底地消除重復(fù)征稅，推動(dòng)我國(guó)增值稅與國(guó)際通行的慣例接軌，為結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造更加有利的稅制環(huán)境，應(yīng)逐步建立涵蓋更寬稅基的增值稅稅制。（二）民生導(dǎo)向營(yíng)改增看似經(jīng)濟(jì)層面的改革，實(shí)則牽動(dòng)著諸多社會(huì)改革，如果推進(jìn)順利，有利于促進(jìn)改善民生，激發(fā)社會(huì)活力。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)系民生領(lǐng)域的商品和勞務(wù)制定特殊的稅收優(yōu)惠政策，既能有效促進(jìn)就業(yè)，也能推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)和萬(wàn)眾創(chuàng)新，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動(dòng)能。就業(yè)擴(kuò)大，收入增多，社會(huì)預(yù)期穩(wěn)定，消費(fèi)與投資也能跟進(jìn)，就可形成經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)政策效應(yīng)與改革效應(yīng)疊加放大。（三）創(chuàng)新變革全面推進(jìn)營(yíng)改增應(yīng)充分考慮新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)和復(fù)雜多變的世情、國(guó)情。正如法國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)的增值稅稅率并不是一成不變，而是隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及本國(guó)具體國(guó)情不斷靈活調(diào)整。全球化和大數(shù)據(jù)趨勢(shì)帶來(lái)的全新商業(yè)組織模式，也促使稅收制度要進(jìn)行創(chuàng)新性變革。這就需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)和更深層次建立完善的稅制。在保證國(guó)家財(cái)政需要的同時(shí)，兼顧納稅人的負(fù)擔(dān)能力，處理好政府、企業(yè)和社會(huì)三者關(guān)系，使改革的能量最大限度釋放。5對(duì)策研究5.1增加地方稅源，調(diào)整分配比率同為增值稅，部分作為共享收入，部分作為地方收入，容易引發(fā)諸如混淆征收品目和入庫(kù)級(jí)次等征管上的矛盾和問(wèn)題。所以，宜將整個(gè)增值稅作為共享稅，并在綜合考慮中央和地方雙方利益的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行增值稅分享模式和比例進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)痛不如短痛，重構(gòu)增值稅分享比例問(wèn)題必須及時(shí)解決。為兼顧各方利益，建議＂營(yíng)改增＂之后，在50：50的增值稅分享比例前提下，中央政府應(yīng)采取轉(zhuǎn)移支付等方式，適當(dāng)彌補(bǔ)因分享比例調(diào)整而財(cái)政受損嚴(yán)重的個(gè)別地區(qū)，反之，對(duì)財(cái)政獲益較大的個(gè)別地區(qū)要求適當(dāng)?shù)亩愂丈侠U，以平衡各方的利益。5.2幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，平穩(wěn)度過(guò)改革建筑行業(yè)的稅費(fèi)增長(zhǎng)是普遍情況，這對(duì)于整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展是非常不利的，而建筑行業(yè)作為國(guó)民發(fā)展過(guò)程中非常重要的行業(yè)其發(fā)展影響太多巨大，如果建筑行業(yè)發(fā)展受到影響，房地產(chǎn)業(yè)、公共建筑行業(yè)都將受到影響，因此維穩(wěn)是稅費(fèi)改革的前提。因此政府和財(cái)稅部門應(yīng)該結(jié)合地方的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，對(duì)于稅費(fèi)改革制度影響較大的企業(yè)要給與適度的補(bǔ)償，緩解他們的稅費(fèi)壓力，從而讓他們的經(jīng)濟(jì)能夠更好的發(fā)展。通過(guò)這種模式能夠讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。5.3企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)我們應(yīng)從三個(gè)角度入手。第一是，加強(qiáng)相關(guān)思想的強(qiáng)化。思想的強(qiáng)化應(yīng)該從宏觀的角度入手，當(dāng)前營(yíng)改增已經(jīng)是常態(tài)，為此相關(guān)工作人員必須要主動(dòng)了解并主動(dòng)適應(yīng)，然后才能更好的。稅收籌劃一定要了解宏觀政策，同時(shí)還要讓員工養(yǎng)成必須要將稅收籌劃工作落實(shí)到位的思想體系，同時(shí)企業(yè)的管理者也應(yīng)該對(duì)于稅收籌劃有所了解，以便在日后的工作中能夠更好的開(kāi)展業(yè)務(wù)。第二是，提升工作人員的能力。工作人員的能力要從培訓(xùn)的角度入手，對(duì)于工作人員必須要持證上崗，同時(shí)對(duì)于這些工作人員的工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力都必須要有所了解。選擇優(yōu)秀的人才才能讓整個(gè)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力得到提升，而后應(yīng)該采用定期培訓(xùn)等方式確保相關(guān)工作人員真正有能力為今后的工作提供保證。給加強(qiáng)對(duì)于工作人員的培養(yǎng)還可以采用競(jìng)爭(zhēng)上崗的模式，力求組建一支專業(yè)的，有能力的團(tuán)隊(duì)，從而更好的解決稅收籌劃問(wèn)題。第三是，完善人才培訓(xùn)制度。人才的培訓(xùn)制度必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，當(dāng)前大部分的企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力比較強(qiáng)，理論能力比較弱，因此應(yīng)該采用網(wǎng)科等方式對(duì)這些人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，以確保相關(guān)工作人員能夠更好的了解到工作的相關(guān)情況，而且通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行定期的考核，只有這樣才能保證培訓(xùn)工作的有效開(kāi)展同時(shí)還能保證培訓(xùn)的效果得到保證，通過(guò)這種方式真正提升相關(guān)人員的能力，讓他們能夠更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作。5.4完善操作指引目前建筑行業(yè)的的稅收政策的變革工作已經(jīng)開(kāi)展了較長(zhǎng)時(shí)間，為此建筑公司必須做出積極的應(yīng)對(duì)，建立財(cái)稅部門，企業(yè)規(guī)模龐大的，有需要的還應(yīng)該將稅務(wù)部門獨(dú)立出來(lái)以保證建筑行業(yè)的在繳納增值稅時(shí)做到專