國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)績(jī)效關(guān)系研究

引言在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，如何提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的雙重提升，是一項(xiàng)重要的議題。尤其在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)需要更高效、更精準(zhǔn)地管理和運(yùn)用其財(cái)務(wù)資源，以便實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。因此，了解和分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制如何影響企業(yè)績(jī)效變得尤為重要。本文將圍繞這一主題，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行深入研究，特別是對(duì)國(guó)有企業(yè)的研究具有特別的現(xiàn)實(shí)意義。一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)分析（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在其經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。首先，它是確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確完整的關(guān)鍵機(jī)制。在信息透明度日益重要的今天，一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)能確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，有利于提高企業(yè)的信譽(yù)度和投資者信心，為企業(yè)贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。其次，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于防止和減少經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控和控制，可以有效防止財(cái)務(wù)欺詐、貪污等不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失[1]。最后，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也起到關(guān)鍵的作用。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的重要組成部分，其經(jīng)濟(jì)行為直接關(guān)系到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民的生活質(zhì)量。（二）國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有其特殊性，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性。國(guó)有企業(yè)由國(guó)家所有（除混合所有制外），對(duì)內(nèi)部控制的需求和要求通常比非國(guó)有企業(yè)更為嚴(yán)格。一方面，這些企業(yè)通常承擔(dān)著重要的社會(huì)職能，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模和影響力都比較大；另一方面，它們的股東主要是政府，因此，對(duì)公共資源的使用、保障國(guó)有資產(chǎn)安全以及風(fēng)險(xiǎn)控制的要求更高。二是管理層與股東之間的關(guān)系特點(diǎn)。在國(guó)有企業(yè)中，管理層通常由國(guó)家指派，其行為受到較為嚴(yán)格的制度約束，這使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加復(fù)雜。同時(shí)，這種結(jié)構(gòu)也可能導(dǎo)致管理層的行為更傾向于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，而非追求經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施提出了特殊的要求。三是決策流程的特點(diǎn)。由于國(guó)有企業(yè)常常受到宏觀政策的影響，其決策過(guò)程可能比其他類型的企業(yè)更為復(fù)雜和煩瑣。這需要國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既要保證決策過(guò)程的效率，也要保證決策的合規(guī)性。四是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)多元化。除了追求經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，如保障員工權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、回饋社區(qū)等，這要求其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)應(yīng)更加全面和細(xì)致。二、國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和方法（一）國(guó)有企業(yè)績(jī)效的衡量指標(biāo)衡量國(guó)有企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)體系通常包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，包括盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和投資收益等。例如，常用的盈利能力指標(biāo)有營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等；償債能力指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等；營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等；投資收益指標(biāo)有投資回報(bào)率、股東權(quán)益回報(bào)率等[2]。非財(cái)務(wù)指標(biāo)則更關(guān)注企業(yè)的社會(huì)效益和內(nèi)部運(yùn)行效率，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)尤其重要，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟(jì)效益，還要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括客戶滿意度、員工滿意度、市場(chǎng)份額、環(huán)保指標(biāo)等。例如，通過(guò)客戶滿意度調(diào)查和市場(chǎng)份額的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場(chǎng)表現(xiàn)；員工滿意度則可以反映企業(yè)內(nèi)部管理的效率和企業(yè)文化的健康程度；環(huán)保指標(biāo)如能源消耗、排放量等則能反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任實(shí)踐。（二）國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法多種多樣，主要包括以下幾種：第一種是財(cái)務(wù)比率分析法。這種方法主要基于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、投資收益率、流動(dòng)比率等，來(lái)衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀態(tài)和經(jīng)萭效益。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)容易獲取，計(jì)算方法明確，結(jié)果直觀；但缺點(diǎn)是過(guò)于側(cè)重于短期經(jīng)濟(jì)效益，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和社會(huì)責(zé)任。第二種是平衡計(jì)分卡法。這種方法由美國(guó)學(xué)者Kaplan和Norton于1992年提出，它不僅考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的指標(biāo)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面考慮了企業(yè)的多元目標(biāo)，更符合國(guó)有企業(yè)的特性；但實(shí)施起來(lái)需要大量的數(shù)據(jù)支持，相對(duì)復(fù)雜。第三種是數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）。這是一種基于線性規(guī)劃的方法，通過(guò)比較相同類型的企業(yè)，找出效率最高的企業(yè)作為基準(zhǔn)，衡量其他企業(yè)的相對(duì)效率。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是考慮了投入和產(chǎn)出的多元性，適用于復(fù)雜的決策環(huán)境；但需要具備一定的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算能力。第四種是關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KeyPerformanceIndicators，KPI）。這種方法主要是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇一些關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行跟蹤和評(píng)估。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是直接針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略，操作簡(jiǎn)單，但需要正確選擇和設(shè)定KPI，否則可能會(huì)導(dǎo)致偏離戰(zhàn)略目標(biāo)。三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的影響（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)績(jī)效的直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)績(jī)效中起到直接且至關(guān)重要的作用。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)設(shè)立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以減少這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，例如，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算控制，避免因預(yù)算超支導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)應(yīng)收賬款管理，降低信用風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，防止財(cái)務(wù)欺詐等操作風(fēng)險(xiǎn)。這些都可以直接提高企業(yè)的盈利能力和償債能力，提升企業(yè)績(jī)效。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在國(guó)有企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅涉及財(cái)務(wù)管理，還包括與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，如采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以合理安排資金，減少無(wú)效支出，提高資金利用效率；可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高工作效率；可以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和時(shí)效，為決策提供有效的信息支持。這些都可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，從而提高企業(yè)績(jī)效。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家的資產(chǎn)，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全是其重要職責(zé)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠監(jiān)控和防止資產(chǎn)的損失，如財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備和分析可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的異常變動(dòng)，防止資產(chǎn)的濫用或丟失；固定資產(chǎn)的管理可以保護(hù)企業(yè)的重要資產(chǎn)，避免因維護(hù)不當(dāng)或盜竊導(dǎo)致的損失。這也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效的直接影響。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)績(jī)效的間接影響除了直接影響企業(yè)績(jī)效，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)作中也具有一定的間接影響力，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于塑造良好的企業(yè)形象。一個(gè)具有嚴(yán)格財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的國(guó)有企業(yè)，往往能夠在公眾中建立起正直、透明和責(zé)任感強(qiáng)的形象，從而贏得社會(huì)公眾和潛在投資者的信任。這對(duì)于提升企業(yè)的品牌價(jià)值，拓展業(yè)務(wù)，甚至吸引投資都具有間接的積極效果。二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以提升員工的行為規(guī)范性。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，可以讓員工明白企業(yè)的行為規(guī)范，清楚自身的職責(zé)和權(quán)限，有利于提升員工的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，防止財(cái)務(wù)欺詐等不良行為的發(fā)生。良好的內(nèi)部氛圍和文化可以增強(qiáng)員工的工作積極性和創(chuàng)新性，從而間接提升企業(yè)的業(yè)績(jī)[3]。三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于優(yōu)化決策過(guò)程。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確控制和管理，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能為國(guó)有企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，助力企業(yè)做出更加科學(xué)合理的決策。這在戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置等方面都能帶來(lái)間接的效益。四、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)策略與建議（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。然而在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，一些國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在著不少問(wèn)題，需要通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。首先，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)程。規(guī)程是控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的指南。國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，細(xì)化和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)程，包括采購(gòu)、銷售、庫(kù)存、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面，明確控制的目標(biāo)、原則、步驟和責(zé)任人，確保規(guī)程的實(shí)施效果。其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門或者職能部門，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和審計(jì)，以檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題。最后，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施，離不開每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的參與。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高他們的內(nèi)控意識(shí)和技能，形成良好的內(nèi)控文化氛圍。（二）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的直接執(zhí)行者，他們的素質(zhì)和管理水平直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性和效率。因此，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)的重要一環(huán)。第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、稅務(wù)規(guī)劃等方面，以提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員跟蹤行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，了解最新的財(cái)務(wù)管理理論和方法，提升他們的知識(shí)更新能力。第二，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。財(cái)務(wù)工作不僅是對(duì)數(shù)字的處理，更是對(duì)業(yè)務(wù)的理解和掌握。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種方式，如業(yè)務(wù)交流、實(shí)地考察等，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的理解，使他們能更好地為業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)支持。第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，才能確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的公正、公平、公開。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)開展職業(yè)道德教育和建立激勵(lì)約束機(jī)制，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德。（三）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效益和降低其成本提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效益和降低其成本，需要從設(shè)定目標(biāo)、優(yōu)化流程、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和成本效益分析等方面進(jìn)行，形成一個(gè)高效、經(jīng)濟(jì)、靈活的內(nèi)部控制體系，以提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和業(yè)績(jī)表現(xiàn)。一是要科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，既要確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，也要提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。過(guò)于嚴(yán)苛的控制目標(biāo)可能會(huì)導(dǎo)致過(guò)度的控制成本，反而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。二是要優(yōu)化內(nèi)部控制流程。通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組、信息化應(yīng)用等方式，簡(jiǎn)化和標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制流程，減少無(wú)效和重復(fù)的工作，提高內(nèi)部控制的效率，降低其成本。三是要發(fā)揮內(nèi)部控制的預(yù)警功能。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)警財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，避免或減少由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失，從而提高內(nèi)部控制的效益。四是要進(jìn)行內(nèi)部控制的成本效益分析。定期對(duì)內(nèi)部控制的效益和成本進(jìn)行評(píng)估和比較，調(diào)整不合理的控制措施，以達(dá)到成本和效益的最優(yōu)配比。（四）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法和手段財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果并非一成不變，而是需要隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)模式的變化而適時(shí)調(diào)整和創(chuàng)新。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法和手段是提高內(nèi)部控制效果、滿足企業(yè)發(fā)展需要的重要手段。以下是一些具體的建議：第一，引入現(xiàn)代信息技術(shù)。例如，使用大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和深度分析，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的精確度和時(shí)效性。第二，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)管理融入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、管理和控制機(jī)制，以提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。第三，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?？梢詫W(xué)習(xí)和引入國(guó)際先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念和方法，例如COSO內(nèi)部控制框架、Sarbanes-Oxley法案等，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性。第四，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。內(nèi)部控制的設(shè)置并非一勞永逸，而需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和反饋機(jī)