內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理探討

2019年7月，財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)健委、國(guó)家醫(yī)療保障局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推行醫(yī)療收費(fèi)電子票據(jù)管理改革的通知》，旨在推進(jìn)各地醫(yī)療層面的電子票據(jù)改革，規(guī)避醫(yī)療電子票據(jù)造假?，F(xiàn)階段，各公立醫(yī)院隨著互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的持續(xù)深入與業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷拓展，公立醫(yī)院在電子票據(jù)方面的具體管理工作也提出了全新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院要健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升電子收費(fèi)票據(jù)管理水平，把握公立醫(yī)院電子發(fā)票信息系統(tǒng)在全面引領(lǐng)自身內(nèi)部控制工作的作用與方向，全面體現(xiàn)先進(jìn)信息科技的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展合理的培訓(xùn)，以滿足社會(huì)的實(shí)際發(fā)展建設(shè)需求。一、加強(qiáng)醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理的重要意義第一，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，保障資金使用安全。以國(guó)家大局的經(jīng)濟(jì)政策為指導(dǎo)，公立醫(yī)院可更加合理地分配及應(yīng)用醫(yī)療資金結(jié)構(gòu)，提升資金的利用率。而全新的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中，收費(fèi)憑證作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，可明確地記錄醫(yī)院的日常運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并掌握醫(yī)院所需資金，包括購(gòu)入新型醫(yī)療設(shè)備、建設(shè)基礎(chǔ)工程等的投資，以及醫(yī)院每日收取的患者繳費(fèi)收入，是醫(yī)院整體正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄程序。所以，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管控工作中醫(yī)療收費(fèi)憑證所處地位極其關(guān)鍵，應(yīng)嚴(yán)格管理收費(fèi)憑證，以全面避免醫(yī)院的“小金庫(kù)”、私收費(fèi)、挪用公款、為牟取利益私自調(diào)整收費(fèi)金額等違法犯罪行為，可幫助醫(yī)院有效開(kāi)展財(cái)務(wù)管理，減少醫(yī)院在管理工作過(guò)程中產(chǎn)生的資金風(fēng)險(xiǎn)。第二，保障正確開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，提升收費(fèi)票據(jù)管控?；诮陙?lái)信息技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，公立醫(yī)院紛紛引入電子發(fā)票并強(qiáng)化對(duì)票據(jù)的管理與控制。相較于與傳統(tǒng)紙質(zhì)收費(fèi)發(fā)票，醫(yī)院借助電子發(fā)票可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)核算流程，確保對(duì)電子發(fā)票管理的科學(xué)化與集中化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)傳遞，保障工作具有時(shí)效性的特點(diǎn)。提升醫(yī)院對(duì)電子發(fā)票管理工作可保障醫(yī)院進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)核算，具體可涉及多個(gè)方面的實(shí)際工作。在醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作期間，會(huì)計(jì)核算工作可穩(wěn)步推進(jìn)醫(yī)院的日常運(yùn)行，為確保醫(yī)院開(kāi)展真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)核算工作，醫(yī)院的管理部門(mén)應(yīng)全面重視管理醫(yī)院的電子發(fā)票，并確保其真實(shí)性、準(zhǔn)確性。醫(yī)院借助優(yōu)化電子收費(fèi)票據(jù)管理來(lái)推進(jìn)內(nèi)部控制的落實(shí)，穩(wěn)定財(cái)務(wù)收入流向，化解公立醫(yī)院內(nèi)部票據(jù)對(duì)賬與稽查困難的現(xiàn)象。第三，提高會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)度，避免電子票據(jù)造假。規(guī)范的電子票據(jù)可顯著提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，提升財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制管理，繼而全面優(yōu)化電子票據(jù)系統(tǒng)的協(xié)同，促進(jìn)科學(xué)、全面的電子費(fèi)票據(jù)管理，保障醫(yī)院電子票據(jù)管理有法可依，有章可循。且利用提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可保障醫(yī)院內(nèi)部的科學(xué)分工，使得醫(yī)院內(nèi)部員工相互間進(jìn)行促進(jìn)與監(jiān)督，提高醫(yī)院各部門(mén)人員在開(kāi)展具體工作時(shí)能符合票據(jù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，防止徇私舞弊，使財(cái)務(wù)工作能夠有序開(kāi)展。合理的醫(yī)院內(nèi)部控制可提升資金的安全應(yīng)用，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)控制能力的提升。二、公立醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理存在的問(wèn)題（一）票據(jù)管理制度健全性不足現(xiàn)階段，公立醫(yī)院推進(jìn)電子票據(jù)信息系統(tǒng)，隨著信息技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，各類(lèi)新型支付方式開(kāi)始進(jìn)入到醫(yī)院收費(fèi)模式中。從現(xiàn)金、銀行卡直至第三方（微信、支付寶）支付均成為現(xiàn)階段公立醫(yī)院主要的收費(fèi)渠道與平臺(tái)。而這些新型收費(fèi)方式與電子票據(jù)的結(jié)合不可避免地隱藏著資金流失的風(fēng)險(xiǎn)，究其原因則是現(xiàn)階段公立醫(yī)院電子票據(jù)管理制度健全性不足，不僅對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理形成負(fù)面影響，嚴(yán)重的甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛。同時(shí)，由于電子票據(jù)在醫(yī)院的全面使用方興未艾，導(dǎo)致相關(guān)收費(fèi)人員票據(jù)管理意識(shí)薄弱，加之多數(shù)醫(yī)院在電子收費(fèi)票據(jù)的管理工作上有所欠缺，甚至并未科學(xué)制定電子收費(fèi)票據(jù)的監(jiān)管制度，在產(chǎn)生票據(jù)出錯(cuò)、收費(fèi)出錯(cuò)、賬目無(wú)法核對(duì)等錯(cuò)誤之后，無(wú)法對(duì)相應(yīng)的責(zé)任個(gè)體追究具體責(zé)任，未明確劃分相關(guān)責(zé)任，很容易造成相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生。（二）票據(jù)信息化建設(shè)有效性不夠醫(yī)院如今注重運(yùn)用現(xiàn)代的信息化管理方式，包括HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件互聯(lián)互通等，然而信息化系統(tǒng)在票據(jù)管理工作上仍沿用以往的手工方式。這可能會(huì)造成票據(jù)管理缺乏應(yīng)有的效率，面對(duì)大量的電子票據(jù)處理工作，會(huì)消耗更多的人力成本；另外，若票據(jù)管理與醫(yī)院的整體信息化管理分離，則無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理。目前廣泛應(yīng)用信息化的時(shí)代，應(yīng)有效利用信息化推動(dòng)工作效率提升，這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部發(fā)展建設(shè)的必然趨勢(shì)。（三）電子票據(jù)監(jiān)督管理嚴(yán)重缺位現(xiàn)階段，電子票據(jù)在公立醫(yī)院的應(yīng)用日常廣泛，加之電子票據(jù)種類(lèi)較多，涉及公立醫(yī)院多個(gè)部門(mén)，導(dǎo)致電子票據(jù)監(jiān)管?chē)?yán)重缺位。醫(yī)院電子票據(jù)主要以醫(yī)療收入相關(guān)為主，另外還有其他的稅務(wù)發(fā)票及其他單據(jù)，如停車(chē)、房屋租賃等增值稅電子發(fā)票。如公立醫(yī)院的收費(fèi)人員不具備全面的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，缺少財(cái)務(wù)管理的正確意識(shí)，覺(jué)得電子票據(jù)收費(fèi)跟普通的收銀員一樣，只要正確收取對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)就可以，并未嚴(yán)肅對(duì)待收費(fèi)工作，造成在應(yīng)用及核銷(xiāo)票據(jù)的過(guò)程中并未嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的具體工作要求。有些公立醫(yī)院并未有效審核及監(jiān)管電子票據(jù)的使用情況，未合理監(jiān)督收費(fèi)人員使用票據(jù)、上繳票據(jù)以及作廢票據(jù)等工作，造成一些不具備職業(yè)道德的收費(fèi)人員萌生了貪污腐敗思想，一些人員擅自辦理退費(fèi)等業(yè)務(wù)，貪污患者已結(jié)算的款項(xiàng)，導(dǎo)致公立醫(yī)院產(chǎn)生資金損失。（四）電子票據(jù)核銷(xiāo)合理性缺失第一，醫(yī)院未嚴(yán)格控制預(yù)交金核銷(xiāo)工作。醫(yī)院的票據(jù)核銷(xiāo)監(jiān)督在電子收費(fèi)票據(jù)管理中是一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)多數(shù)核銷(xiāo)的是應(yīng)收應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)，未全面控制醫(yī)院的住院預(yù)交金核銷(xiāo)工作，未制定有效的管理制度和具體的核銷(xiāo)監(jiān)督流程，未全面執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控，使預(yù)交金的核銷(xiāo)管理產(chǎn)生了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，未及時(shí)、準(zhǔn)確地核算應(yīng)收款。因醫(yī)?；鹁邆涮厥獾慕Y(jié)算性質(zhì)，會(huì)存在回款延遲的情況，且各地的醫(yī)保部門(mén)在結(jié)算政策方面有著巨大差異，經(jīng)常存在先為出院患者開(kāi)出票據(jù)、墊付款項(xiàng)，后從醫(yī)保部門(mén)進(jìn)行醫(yī)療款項(xiàng)的結(jié)算。醫(yī)療費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)間和墊付金額回款時(shí)間產(chǎn)生差異，使得醫(yī)療結(jié)算款在實(shí)際收取時(shí)，不等于應(yīng)收回醫(yī)保結(jié)算金額。造成財(cái)務(wù)無(wú)法精準(zhǔn)設(shè)置入賬金額，不僅影響核算應(yīng)收款核算的準(zhǔn)確性及實(shí)際效率，還會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性及準(zhǔn)確性。三、內(nèi)控視角下公立醫(yī)院收費(fèi)票據(jù)管理的優(yōu)化對(duì)策（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升電子票據(jù)管理制度健全性第一，制定完善的內(nèi)部控制制度，提升電子票據(jù)的監(jiān)督與審核力度。電子票據(jù)的全面應(yīng)用對(duì)于提高醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此公立醫(yī)院必須強(qiáng)化電子票據(jù)的監(jiān)督管理，要重視電子發(fā)票的集中處理。在信息系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)出的電子票據(jù)均要保障可以及時(shí)存儲(chǔ)、查詢與調(diào)閱，同時(shí)強(qiáng)化電子發(fā)票的申請(qǐng)、核批直至數(shù)據(jù)傳送，確保電子發(fā)票監(jiān)管的全程化與自動(dòng)化。第二，提升內(nèi)部控制，加強(qiáng)電子收費(fèi)票據(jù)相關(guān)收入核對(duì)。公立醫(yī)院在患者就診時(shí)通常會(huì)要求其先行繳納預(yù)繳金，要強(qiáng)化對(duì)此類(lèi)資金的多渠道支付來(lái)源管理。公立醫(yī)院HIS系統(tǒng)可依次按來(lái)源種類(lèi)生成與之匹配的各渠道收入日?qǐng)?bào)，相關(guān)人員要及時(shí)核對(duì)，重點(diǎn)核查新型支付手段下的各類(lèi)收入報(bào)表，確保電子收入報(bào)表的核對(duì)無(wú)誤后，再與收入?yún)R總報(bào)表、銀行對(duì)賬單開(kāi)展二次核對(duì)，借助多重核對(duì)嚴(yán)把收入來(lái)源，提升預(yù)繳金核對(duì)的準(zhǔn)確性。（二）落實(shí)內(nèi)部控制，推進(jìn)票據(jù)信息化建設(shè)有效性通過(guò)信息化技術(shù)提升管理電子票據(jù)的能力，這也是當(dāng)前醫(yī)院票據(jù)管理的未來(lái)發(fā)展方向，醫(yī)療行業(yè)可通過(guò)自身的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況來(lái)正確開(kāi)展信息化電子票據(jù)管理工作，這也是制定內(nèi)部控制制度的具體要求。第一，基于現(xiàn)行的電子票據(jù)管理工作，以信息化管理作為輔助，票據(jù)專(zhuān)管員做到及時(shí)有效地與票據(jù)使用人員進(jìn)行溝通，并通過(guò)內(nèi)審報(bào)告，對(duì)于特殊的崗位或情況，制定票據(jù)開(kāi)具的數(shù)據(jù)信息臺(tái)賬，逐漸向信息化方向發(fā)展。第二，醫(yī)院在有條件的情況下，可購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)票據(jù)管理方面的軟件，并結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件，使電子票據(jù)管理緊密地與財(cái)務(wù)處理工作融合，票據(jù)管理及財(cái)務(wù)處理工作同步實(shí)現(xiàn)信息化。然而，實(shí)施信息化管理的同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)要以極強(qiáng)的責(zé)任心與正確的工作態(tài)度作為重點(diǎn)要求，提升相關(guān)人員加強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)與職業(yè)等核心素養(yǎng)。（三）借助內(nèi)部控制，持續(xù)完善電子票據(jù)監(jiān)督管理第一，設(shè)置專(zhuān)職的票據(jù)管理崗位。公立醫(yī)院要對(duì)票據(jù)管理工作設(shè)置專(zhuān)門(mén)的票據(jù)管理崗位，并科學(xué)設(shè)定相應(yīng)的崗位權(quán)限，使收費(fèi)、票據(jù)管理、核查等不同人員間明確各自的權(quán)限與責(zé)任，保障各崗位人員理清職責(zé)、互相監(jiān)督。收費(fèi)票據(jù)的管理人員要具備正確的工作態(tài)度，有一定的責(zé)任心，可合理監(jiān)管發(fā)票的整體應(yīng)用流程。利用組織架構(gòu)的創(chuàng)建，對(duì)應(yīng)用票據(jù)行為進(jìn)行規(guī)范，全面提升票據(jù)的合規(guī)管理控制。第二，優(yōu)化收退費(fèi)信息系統(tǒng)功能。公立醫(yī)院要重視開(kāi)展電子票據(jù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，持續(xù)改進(jìn)系統(tǒng)功能完善。各公立醫(yī)院均在推進(jìn)智慧財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，要與電子發(fā)票系統(tǒng)相融合，使電子發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)智能化功能操作，借助智能報(bào)賬來(lái)優(yōu)化醫(yī)院退費(fèi)申請(qǐng)線，經(jīng)由對(duì)電子票據(jù)的真?zhèn)?、附件的合?guī)性等方面的線上自動(dòng)審核，降低醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)退費(fèi)等極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。同時(shí)，公立醫(yī)院在應(yīng)用電子票據(jù)時(shí)，要保障收費(fèi)人員依據(jù)規(guī)定合理使用票據(jù)。第三，公立醫(yī)院要嚴(yán)格遵循全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)推進(jìn)醫(yī)療保障信息管控系統(tǒng)的建設(shè)要求，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政相關(guān)職權(quán)部門(mén)信息的共享互通，及時(shí)將各類(lèi)電子醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)入賬報(bào)銷(xiāo)等信息上報(bào)反饋，并借助醫(yī)保網(wǎng)絡(luò)途徑實(shí)現(xiàn)與各地醫(yī)療機(jī)構(gòu)的信息傳送與共享，確保醫(yī)療電子票據(jù)得以持續(xù)應(yīng)用。第四，嚴(yán)格建立退費(fèi)制度。公立醫(yī)院要規(guī)范建立退費(fèi)流程，各項(xiàng)費(fèi)用若涉及醫(yī)院的檢驗(yàn)、檢查、治療等各個(gè)項(xiàng)目時(shí)，必須由醫(yī)生發(fā)起并闡明退費(fèi)事由，再通過(guò)執(zhí)行科室審核流程并確認(rèn)，沒(méi)有問(wèn)題后方可到退款部門(mén)進(jìn)行具體的退費(fèi)。而需辦理藥品退費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)，按相關(guān)規(guī)定，藥品不存在質(zhì)量問(wèn)題的情況下，一旦發(fā)出則一概不予退換。若藥物確實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題，則需根據(jù)具體流程進(jìn)行相關(guān)退費(fèi)業(yè)務(wù)的辦理。（四）鞏固內(nèi)部控制，提高收費(fèi)票據(jù)核銷(xiāo)合理性第一，提升管理住院預(yù)交金票據(jù)。重視管理醫(yī)院的住院預(yù)交金，患者住院期間，要妥善保管住院預(yù)交金的票據(jù)，需辦理出院時(shí)，向收費(fèi)人員提供住院預(yù)交金票據(jù)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行住院結(jié)算，并打印醫(yī)療住院的相關(guān)收費(fèi)票據(jù)，及時(shí)核對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)及收費(fèi)原始票據(jù)上的金額信息，之后核銷(xiāo)預(yù)交金票據(jù)。第二，全面實(shí)施崗位的獨(dú)立制度。公立醫(yī)院應(yīng)分離收費(fèi)業(yè)務(wù)印章及票據(jù)的管理，分離購(gòu)入、領(lǐng)用、核銷(xiāo)發(fā)票業(yè)務(wù)，分離票據(jù)應(yīng)用與資金管理業(yè)務(wù)，不同崗位各司其職，各崗位間相互監(jiān)督及制約，避免舞弊行為發(fā)生，科學(xué)建立制衡機(jī)制。第三，梳理內(nèi)部控制與電子發(fā)票使用涉及的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與規(guī)范制度建設(shè)。公立醫(yī)院要著手梳理收費(fèi)退費(fèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的各個(gè)流程環(huán)節(jié)，強(qiáng)化將各個(gè)環(huán)節(jié)隱藏風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，借助信息系統(tǒng)優(yōu)化并規(guī)范第三方支付行為，打造高效、安全的支付環(huán)境。同時(shí)確保醫(yī)療電子發(fā)票的真實(shí)性與唯一性。即電子發(fā)票開(kāi)具后，醫(yī)院要及時(shí)將電子發(fā)票上傳，并與財(cái)政票據(jù)系統(tǒng)對(duì)接，確?？沈?yàn)明電子發(fā)票真?zhèn)?。醫(yī)院也可將重復(fù)打印電子發(fā)票的次數(shù)在系統(tǒng)中注明，便于提示報(bào)銷(xiāo)單位。結(jié)語(yǔ)電子收費(fèi)票據(jù)是公立