白酒行業(yè)稅收籌劃分析

白酒行業(yè)稅收籌劃分析1.本文刊登在《財會學習》雜志2008年2期，因此，作者的納稅籌劃依據(jù)還是2008年以前的政策。請讀者閱讀時，務(wù)必注意這個問題。2.2008年后，消費稅的稅收政策還有：（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）附件：白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）第二條規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。”（2）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則>有關(guān)條款解釋的通知》（財法〔2012〕8號）規(guī)定：“委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！保?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》（2015年第37號）規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）規(guī)定的核價辦法，核定消費稅最低計稅價格。（4）……3.關(guān)于新國標下調(diào)香白酒如何核定消費稅稅率問題。2022年6月1日正式施行的《飲料酒術(shù)語和分類》（GB/T17204—2021）推薦性國家標準，將舊國標中的液態(tài)法白酒和固液法白酒中添加非谷物食用釀造酒精和食品添加劑（香精）的白酒調(diào)整為配制酒，即新國標的配制酒——調(diào)香白酒（非純糧白酒）。從新國標角度理解，既然調(diào)香白酒是配制酒了，生產(chǎn)調(diào)香白酒的消費稅率是否可以按照10%稅率計征？依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第53號）的規(guī)定，配制酒（露酒）是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風格的飲料酒。而按照新國標，調(diào)香白酒屬于“以固態(tài)法白酒、液態(tài)法白酒、固液法白酒或食用酒精為酒基，添加食品添加劑調(diào)配而成，具有白酒風格的配制酒?！边@種差異，導致調(diào)香白酒計征消費稅時出現(xiàn)爭議。當然，從文件效力來講，一個是推薦性國家標準，一個是國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，在相關(guān)部門沒有協(xié)調(diào)的情況下，調(diào)香白酒這個被踢出白酒圈的配制酒，按照白酒計征消費稅將是一個大概率事件。另外，生產(chǎn)調(diào)香白酒如何辦理許可證，也存在這樣的問題。以下為正文自酒生產(chǎn)企業(yè)加工方式分為委托加工與自行加工兩種。而白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工的稅負不同，為其進行納稅籌劃提供了可能。本文主要從委托加工與自行加工方式選擇這一角度對白酒的生產(chǎn)經(jīng)營進行納稅籌劃，以期找出節(jié)稅方案。白酒是我國的一個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，有著悠久的歷史。由于白酒的生產(chǎn)以糧食為主要原料，而我國又是人口眾多糧食短缺的國家，所以我國通過對白酒課以重稅來限制其發(fā)展?？傮w上，白酒企業(yè)的稅收支出要占其總支出的50%以上，而消費稅又要占稅收支出總額的50%左右。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)加強對消費稅的納稅籌劃，對其生存、發(fā)展以致色利都具有重要意義。而白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工的稅負不同，又為其進行納稅籌劃提供了空間。一、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工的相關(guān)稅法規(guī)定國家通過征收消費稅對一些消費品的生產(chǎn)和消費進行限制，而白酒類產(chǎn)品又是消費稅稅負比較重的消費品。國家對白酒類消費品稅收政策進行了多次調(diào)整，目的在于“扶優(yōu)限劣，扶大限小”，使中國白酒企業(yè)逐步走上規(guī)?；?，集團化發(fā)展的道路。2001年，國家為了加強對白酒產(chǎn)業(yè)的管理，對白酒消費稅政策進行調(diào)整，規(guī)定從2001年5月1日起，白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收消費稅，對糧食白酒和薯類白酒除分別按25%和15%的從價比例稅率征收消費稅外，還要按0.5元/斤從量定額征收消費稅。很明顯，這對低價白酒的生產(chǎn)及其不利，由于低價白酒往往由小規(guī)模白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)，所以此政策調(diào)整不利于小規(guī)模白酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。同時停止執(zhí)行“對外購或委托加工酒及酒精產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時已納消費稅進行抵扣”的政策。也就是說，對于外購或委托加工已稅的酒及酒精產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，不能扣除外購或委托加工應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。很明顯，這對需要先外購或委托加工已稅的酒及酒精產(chǎn)品，然后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的白酒生產(chǎn)企業(yè)十分不利。2006年，國家對白酒消費稅政策又作了比較大的調(diào)整，主要是取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，從2006年4月1日起，糧食白酒和薯類白酒從價計征的比例稅率由原來分別的25%和15%，統(tǒng)一為20%，從量定額稅率仍為0.5元/斤。整體上來看，與原政策相比，新政策有利于以生產(chǎn)糧食白酒為主的大中型企業(yè)，不利于以生產(chǎn)薯類白酒為主的中小型企業(yè)。二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工的納稅籌劃經(jīng)典案例案例1：

2008年3月10日，甲公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定銷售價格1000萬元。要求在2008年5月10日前交貨。由于交貨時間比較緊迫，公司有兩種生產(chǎn)方案：一是工人加班由自己來生產(chǎn)這批白酒；二是委托另外一家釀酒廠乙公司生產(chǎn)，并可于2008年3月20日與乙公司簽訂加工協(xié)議，并可在當日將原料發(fā)給釀酒廠。其中原料價值250萬元，若自行加工，則加工成本為220萬元，若委托加工成定型產(chǎn)品，則加工費也為220萬元。請對此業(yè)務(wù)進行納稅籌劃。（從2008年1月1日起企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，除消費稅、所得稅外，其他稅費不考慮。）【方案一】委托加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售。假定甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費為150萬元，加工成300噸酒精運回公司里以后，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分攤的相關(guān)費用合計為70萬元（220-150=70）。（1）甲公司在向乙公司支付加工費的同時，向受托方支付由其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=（250+150）÷（1-5%）=421.05（萬元）應(yīng)繳納消費稅=421.05x5%=21.05

（萬元）（2）甲公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費稅為：1000x20%+500x1000x2x0.5÷10000=250（萬元）（3）在委托加工酒精方式下，應(yīng)支付代收代繳消費稅21.05萬元，公司繳納消費稅250萬元，公司取得所得稅后的利潤為：（1000-250-150-70-21.05-250）x（1-25%）=194.21（萬元）【方案二】

委托加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售。甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成高純度白酒，雙方協(xié)議加工費為180萬元，加工成400噸高純度白酒運回公司以后，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分攤的相關(guān)費用合計為40萬元。（1）甲公司在向乙公司支付加工費的同時，向受托方支付由其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=（250+180）÷（1-20%）=537.5（萬元）應(yīng)繳消費稅=537.5x20%+400x1000x2x0.5÷10000=147.5（萬元）（2）甲公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費稅為：1000x20%+500x1000x2x0.5÷10000=250（萬元）（2）在委托加工高純度白酒方式下，應(yīng)支付代收代繳消費稅147.5萬元，公司繳納消費稅250萬元，公司的稅后利潤為：1000-250-180-40-147.5-250）x（1-25%）=99.38

（萬元）【方案三】由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售

（全部委托加工方式）。甲公司將釀酒原料交給乙公司，由乙公司完成所有的制作程序，即公司從乙公司收回的產(chǎn)品就是指定的本品牌白酒，協(xié)議加工費為220萬元。產(chǎn)品運回后仍以原價直接銷售。（1）當公司收回委托加工產(chǎn)品時，向乙公司支付加工費，同時支付由其代收代繳的消費稅。應(yīng)納消費稅為：（250+220）÷（1-20%）x20%+500x1000x2x0.5÷10000=167.5（萬元）（2）在全部委托加工方式下，甲公司收回后直接銷售時，本公司不繳納消費稅，只需支付代收代繳消費稅為167.5萬元，公司的得稅后利潤為：（1000-250-220-167.5）x（1-25%）=271.88（萬元）【方案四】由公司自己完成該品牌的白酒的生產(chǎn)制作過程。即由公司自己完成本品牌的白酒的生產(chǎn)制作過程。由公司自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托乙公司的加工費，即為220萬元.（1）該公司應(yīng)納消費稅為：1000x20%+500x1000x2x0.5÷10000=250（萬元）（2）在自產(chǎn)自銷方式下，應(yīng)繳納消費稅為250萬元，公司的稅后利潤為：（1000-250-220-250）x（1-25%）=210（萬元）通過表1經(jīng)比較可知，此業(yè)務(wù)的操作方式以方案三最佳，方案四次之，方案一再次之，方案二最差。通過此案例，我們可以得到以下啟示：首先，應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本（成本一般等于組成計稅價格）的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外出售價格高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。其次，我們還應(yīng)注意稅收政策的變化對企業(yè)生產(chǎn)方式的影響。為了避免重復征稅，原來的白酒消費稅政策規(guī)定外購或者委托加工所繳納的消費稅，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按規(guī)定抵扣。這個規(guī)定，類似于增值稅的抵扣原理，所以無論生產(chǎn)環(huán)節(jié)多少，消費稅的稅收負擔不增加。但為了調(diào)整白酒產(chǎn)業(yè)，稅法規(guī)定，從2001年5月1日起，一方面，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或委托方代收代綿稅款不再予以抵扣；另一方面，還要從量征收消費稅（酒精除外）。這樣從以上兩個方面造成消費稅負擔增加，而且，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，稅收負擔增加的幅度越大。這就啟示我們，像白酒這樣的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)也要注意減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。通過案例1，我們可以得到以下結(jié)論：第一，若必須采取委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工的方式，我們可以考慮通過合并上游企業(yè)的方式來降低消費稅稅負。第二，若是可能，我們盡量采取委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的方式。若這一方案不可行，我們就采取自行加工的方式。我們切不可采用委托加工成半成品，待收回后繼續(xù)加工的方式。三、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工的納稅籌劃拓展案例（一）通過合并變“委托加工”為“自行加工”的納稅籌劃根據(jù)案例1所得結(jié)論，為了避免重復納稅，我們可以考慮將提供酒及酒精的上游生產(chǎn)企業(yè)合并，則由原來的“委托加工應(yīng)稅消費品”變成“自產(chǎn)應(yīng)稅消費品”或“自行加工”。而自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅。這樣第一道環(huán)節(jié)消費稅將得到免除。案例2：A公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)務(wù)需要，必須委托D公司為其加工酒精300噸，原料由委托方提供，原料價值為250萬元，支付加工費150萬元，以銀行存款支付。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)白酒500噸，不含稅總售價為1000萬元，當月全部實現(xiàn)銷售。A公司收回的酒精后加工的成本以及應(yīng)該分攤的相關(guān)費用合計為70萬元.（數(shù)據(jù)同案例1，除消費稅、所得稅外，其他稅費不考慮。）【方案一】委托加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售。（1）A公司在向D公司支付加工費的同時，向受托方D公司支付由其代收代繳的消費稅：應(yīng)繳消費稅=（250+150）÷（1-5%）x5%=21.05（萬元）（2）A公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費稅為：1000x20%+500x1000x2x0.5÷10000=250（萬元）（3）在委托加工酒精方式下，應(yīng)支付代收代繳消費稅21.05萬元，公司繳納消費稅250萬元，公司的稅后利潤為：（1000-250-150-70-21.05-250）x1-25%）=194.21（萬元）【方案二】通過合并上游企業(yè)D公司，變“委托加工”為“自行加工”。（1）A公司銷售白酒后，應(yīng)繳消費稅為：1000x20%+500x1000x2x0.5÷10000=250

萬元）（2）A公司的稅后利潤為：（1000-250-150-70-250）x（1-25%）=210（萬元）由此可知，方案二比方案一少繳消費稅21.05萬元，多得凈利潤15.79萬元。當然，在白酒生產(chǎn)企業(yè)合并上游企業(yè)時，需要考慮被合并企業(yè)股東的意愿，且須滿足一定條件，并且合并會有風險，也有成本，特別是前期投入非常大，這就需要我們綜合考慮。此外，A公司如果不采取合并D公司的方案而是投資新建一個生產(chǎn)酒精的項目，也能達到節(jié)稅的目的，只不過這需要增加投資成本。（二）通過分立變“自行加工”為“委托加工”的納稅籌劃根據(jù)案例1所得結(jié)論，既然委托加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的方式為最佳方案，我們可以這樣考慮，在不影響企業(yè)信譽、銷售量等的前提下，將企業(yè)分立為兩個獨立的法人實體，雙方各自委托對方加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售，這樣可持久地減輕消費稅稅負。案例3：A公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)，預計2008年生產(chǎn)并銷售白酒1000噸，銷售價格2000萬元。其中原料價值500萬元，若自行加工，則加工成本為440萬元，若委托加工成定型產(chǎn)品，則加工費也為440萬元。（除消費稅、所得稅外，其他稅費不考慮）【方案一】由A公司自己完成該品牌的白酒的生產(chǎn)制作過程。（1）該公司應(yīng)納消費稅為：2000x20%+1000x1000x2x0.5÷10000=500萬元（2）在自產(chǎn)自銷方式下，應(yīng)繳納消費稅為500萬元，公司的得稅后利潤為：（2000-500-440-500）x（1-25%）=420

萬元）【方案二】將企業(yè)分立為兩個獨立的法人實體B公司和C公司，雙方各自委托對方加工成定型產(chǎn)品500噸收回后直接銷售，且其品牌不變。（1）當B公司收回委托加工產(chǎn)品時，向C公司支付加工費，同時支付由其代收代繳的消費稅。應(yīng)納消費稅為（250+220）÷（1-20%）x20%+500x1000x2x0.5÷10000=167.5（萬元）同樣，C公司應(yīng)納消費稅也為167.5萬元。（2）在全部委托加工方式下，B公司收回后直接銷售時，本公司不繳納消費稅，只需支付代收代繳消費稅為167.5萬元，B公司取得所得稅后的利潤為：（1000-250-220-167.5）x1-25%）=271.88（萬元）同樣，C公司取得所得稅后的利潤也為271.88萬元由此可知，B公司和C公司組成的集團總體凈利潤=271.88x2=543.76（萬元），比自行加工的方式下的凈利潤420萬元多出123.76萬元。可見，對于白酒的生產(chǎn)方式，我們盡量采取委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的方式。若這一方案不可行的情況下，我們可以在不影響企業(yè)信譽、銷售量等的前提下，將企業(yè)分立為兩個獨立的法人實體，雙方各自委托對方加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售，這樣可以獲得持久的減稅效果。當然，分立企業(yè)也需要發(fā)生一定的費用，這就需要我們綜合考慮。另外，需要注意的是，本案例的籌劃是假設(shè)在最理想的情況下進行的?，F(xiàn)實中，我們只能把B公司和C公司的小部分業(yè)務(wù)各自委托給對方，且委托加工的收取加工費必須公允、合理，以此規(guī)避籌劃風險。本文僅從委托加工與自行加工這一角度對白酒的消費稅進行納稅籌劃。事實上，白酒消費稅的納稅籌劃問題，涵蓋的內(nèi)容很多，籌劃的角度也很多，這需要我們進一步研究，對白酒的消費稅進行全方位的納稅籌劃，從而降低日酒生產(chǎn)企業(yè)稅負，增加其經(jīng)濟效益。最后，尤其需要注意的是，本文的籌劃方案只是個人觀點或思路，具體操作時還須企業(yè)識透稅法精神，在得到稅務(wù)機關(guān)認可的前提下進行納稅籌劃，以降低籌劃風險，達到節(jié)稅目的。

酒類貿(mào)易如何稅務(wù)籌劃進行合理節(jié)稅避稅酒，森羅萬象。分白酒、黃酒、啤酒、果酒、紅酒、藥酒等等。很多酒的品目不同，其實征收的稅率也是不同的，你以為這就完了？不，甚至連生產(chǎn)工藝不同的酒，征收的稅率也不相同。而且酒水類長期得不到國家照顧，幾乎沒有專項政策給到酒類企業(yè)降低稅負壓力。當然了，作為發(fā)展歷史這么久的一個行業(yè)，酒水類貿(mào)易還是有一些節(jié)稅小技巧的，雖然不是特別吃香，但蚊子再小也是肉，下面和小編一起大致了解下吧。1、消費稅改革后，售價5元以下的酒消費稅大增。此時，主要做低端類酒水的企業(yè)可以適當做一些中高檔酒水，起到一個經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。2、調(diào)整生產(chǎn)工藝。經(jīng)過過濾法生產(chǎn)的酒屬于黃酒，而通過蒸餾法生產(chǎn)的酒屬于白酒。但蒸餾法生產(chǎn)的酒比其他生產(chǎn)方式出來的酒普遍稅率較高一點。其實想改變生產(chǎn)工藝不太現(xiàn)實，但可以盡可能在保持口味的前提下轉(zhuǎn)型升級工藝降低稅負。3、選擇合適生產(chǎn)原料。生產(chǎn)出來的酒，糧食類原料的稅率最高，薯類的較