中國資產減值會計研究

PAGEPAGEII中國資產減值會計研究摘要隨著世界經濟的發(fā)展以及全球化的逐步開放，我國的經濟在飛速發(fā)展，與此同時，信息時代中的到來，企業(yè)的外部環(huán)境也處在不斷變化之中，市場經濟的不確定性和風險也在不斷加大，企業(yè)失去了穩(wěn)定的盈利環(huán)境。由此，資產減值會計成為各國會計規(guī)范的熱點問題。雖然自20世紀90年代開始，我國一直致力于完善規(guī)范資產減值的會計，但是，近幾年上市公司的年報顯示，資產減值在相當大的程度上仍然是上市公司操縱盈余管理的工具，本文致力于探究其深層原因，并提出相應的解決對策。首先，本文從資產減值會計的相關問題入手，發(fā)現(xiàn)國內會計理論界主要側重于理論，較少涉及到實踐中去，這是資產減值會計研究成果的主要問題。其次，在對我國資產減值會計的現(xiàn)狀進行分析之后，主要分析了上市公司資產八項減值的總體情況和八項計提對上市公司的影響。最后，對我國目前資產減值存在的問題進行了深度分析，并給出了科學且合理的建議和對策。關鍵詞：資產減值；資產減值會計；會計準則

目錄引言 1一、我國資產會計減值的現(xiàn)狀 1（一）我國企業(yè)資產減值會計的發(fā)展回顧 1（二）我國企業(yè)新《資產減值》準則相關內容的闡釋 3二、我國資產減值會計存在的問題 4（一）公允價值較難確定 5（二）可收回金額的計量問題 5（三）信息披露方面的問題 6（四）會計人員的職業(yè)判斷能力不夠高 6（五）外部監(jiān)督力量薄弱 7三、資產減值會計應用完善策略 7（一）加強外部監(jiān)督 71、完善審計監(jiān)督 72、完善相關會計準則 83、規(guī)范信息市場和價格市場 8（二）加強內部管理 81、提高信息披露質量 82、進一步提高會計財務人員的素質 93、建立有效的企業(yè)內部控制制度 94、完善公司法人治理結構 10四、結語 10參考文獻 12PAGE12引言2006年《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)定：資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業(yè)帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么資產就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認；否則將不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業(yè)資產虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。資產減值準備工作的開展對幫助企業(yè)躲避風險具有重要的現(xiàn)實意義，特別是隨著近幾年我國企業(yè)高估資產價值的現(xiàn)象逐漸增多，資產減值問題越來得到企業(yè)的高度重視，企業(yè)往往可以通過準確的進行資產減值確認，可以有效消除自身長期積累的不良資產，并可以避免由不良資產影響引起的問題，對企業(yè)的資產效益進行提高，在未來的經濟發(fā)展中有效的避免風險實現(xiàn)經濟效益的提升二另外，目前我國對與資產減值準備的現(xiàn)狀并不是十分理想，而且在實施過程中出現(xiàn)了許多問題函待解決，需要研究者對資產減值準備的相關問題進行研究和分析，提出有效的解決途徑和方案，讓企業(yè)有效的保護自身的資產，實現(xiàn)經濟效益的提升。由以上的分析可以得出，對于資產減值準備的問題的研究是非常有必要的。一、我國資產會計減值的現(xiàn)狀（一）我國企業(yè)資產減值會計的發(fā)展回顧我國資產減值會計的產生可追溯到20世紀90年代，隨著經濟市場化進程的加快和深化，資產減值會計越來越引起會計信息使用者和會計實務界的關注。我國在1992年1月1日起執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》中，最早提出計提壞賬準備金的規(guī)定，但并未做出強制要求。在1992年7月1日起實施的《外商投資企業(yè)會計制度》中，開始采用應收賬款的備抵法，并對部分存貨提取存貨變現(xiàn)損失準備，這是我國早期的資產減值會計。1993年是我國會計改革具有里程碑意義的一年，7月1日起我國施行《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并將原來分所有制、分行業(yè)、分部門的四十多個會計制度改革為13個行業(yè)會計制度?！皟蓜t兩制”允許各行業(yè)對應收賬款采用備抵法計提壞賬準備，其中工業(yè)企業(yè)應收賬款計提壞賬的比例為3‰，農業(yè)企業(yè)應收賬款計提壞賬的比例為1%。1997年12月19日，財政部規(guī)定對時間長于一年的長期股權投資或其他股權投資，在投資時對資產進行評估，對非現(xiàn)金的固定資產或其他實物資產、無形資產，如果評估確認的價值小于投出資產的賬面價值，則應將差額計入投資評估減值。1998年1月27日，為了使我國的會計準則能與國際會計準則銜接,財政部頒布了《股份有限公司會計制度》,取代了《股份制試點企業(yè)會計制度》,并于1998年1月1日施行，進一步改進證券市場會計信息的質量。與舊制度相比，新制度給予了企業(yè)更大的會計選擇權，第一次對股份有限公司提取資產減值準備做出了具體的規(guī)定，要求對應收帳款、短期投資、存貨和長期投資進行減值核算。1998年6月，財政部頒布了《具體會計準則——投資》，規(guī)定長期投資應計提減值準備，允許企業(yè)按單個項目、類別和總體等方法確認短期投資減值，而對于股份有限公司會計制度中規(guī)定，可按總市價低于總成本的差額計提減值準備。1999年11月21日，我國財政部要求其他上市公司和非上市股份有限公司，均應按照《股份有限公司會計制度》中的要求，均應按照《股份有限公司會計制度》中對境外上市公司、境外發(fā)行外資股公司規(guī)定的提取“四項減值準備”的要求，計提相關資產的損失準備，還將計提壞賬準備的范圍擴充到應收賬款以外的其他應收款，明確規(guī)定“其他應收款”應計提壞賬準備，同時將四項減值準備的使用范圍擴大到所有的股份有限公司，由自愿披露轉為強制披露。這些舉措表明人們越來越關注資產的價值狀況以及資產減值的會計處理和披露問題。2000年12月29日，我國頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，給予資產以新的科學定義，明確提出“資產減值”概念，并專列一節(jié)來規(guī)范有關資產減值的相關處理問題，突出對謹慎性原則的要求，進一步要求計提固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備，在原有四項減值規(guī)范的基礎上，將資產減值計提范圍擴大到八項資產，并將資產減值明細表納入到會計報表體系中，標志著中國的會計管制進入了新的發(fā)展階段。2001年財政部頒布了《企業(yè)會計準則——無形資產》和《企業(yè)會計準則——固定資產》，兩項準則分別對無形資產減值和固定資產減值的政策作了相關的規(guī)范處理。至此，《企業(yè)會計制度》與會計準則有機結合的會計規(guī)范體系已經輪廓分明，關于資產減值的規(guī)范體系也初步形成，《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)對八項資產進行減值的檢查和相應的會計核算，這八項資產基本涵蓋了所有的可能減值資產的項目，體現(xiàn)了制度的全面性，各具體會計準則將從專業(yè)的角度進行相對詳細的規(guī)范。2006年2月，財政部再次修訂企業(yè)會計準則。新的會計準則中《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》，將資產減值準備作為一項單獨的具體準則發(fā)布，詳細地規(guī)范了資產減值損失的確認、計量和相關信息的披露，力求真實地反映企業(yè)資產的質量，提高會計信息的有用性，與國際會計準則趨同，標志著我國資產減值會計的進一步發(fā)展和完善。2006年8月份財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》應用指南對新準則進行了更加詳細的解釋說明，一系列新政策的出臺標志著我國資產減值會計理論的日趨成熟，我國資產減值會計進入一個新的發(fā)展階段。隨著2007年1月1日新會計準則的實施，意味著我國資產減值會計體系已經建立，并在實踐中運行發(fā)展。（二）我國企業(yè)新《資產減值》準則相關內容的闡釋隨著我國經濟業(yè)務復雜程度逐漸增加，為了適應社會經濟的發(fā)展，我國于2006年2月15日借鑒國際會計準則，充分考慮我國國情，將我國原會計準則中的有關內容整合修改，公布了新資產減值會計準則，將有關資產減值準備的計提變革為進一步規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告的行為,對資產減值進行了改進和完善。1.新資產減值準則主要內容在新頒布的資產減值準則中，明確了資產減值會計的適用范圍，提出了資產減值、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值、可收回金額、資產組以及總部資產等有關的重要名詞，給出了資產減值跡象的判斷標準和資產可收回金額的計量標準，以及資產減值損失的會計處理方法、披露要求等，指出企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試。新準則規(guī)定資產組的確定應當保持一致，不得隨意變更，資產減值損失一經確認，在以后的會計期間內不得轉回。2.新舊資產減值準則的差異分析新《資產減值》準則與以前的企業(yè)會計制度的相關規(guī)定相比，明確了資產減值跡象的判斷，更加詳細地規(guī)定了可收回金額的計量方法和計量原則，擴大了適用范圍，明確了資產組的認定及減值的處理方法，增加了總部資產和商譽減值測試與處理的規(guī)定，對已計提的減值損失的轉回處理做了重新規(guī)定，并明確規(guī)定資產減值準備的披露，在以上的諸多方面都有較大突破。這些變化提高了會計信息的準確性，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，在實務運作中也將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)，將對利潤的計算將產生重大影響。二、我國資產減值會計存在的問題經濟全球化帶來的市場經濟的波動，各種因素的不確定性使得企業(yè)的經營風險也在不斷的加劇。企業(yè)的資產在一系列的管理中存在資產減值的風險，對于資產減值的原因是多方面的，它既有企業(yè)的必然資產的減值，比如機械設備、高級人員年齡退休等；也有因為企業(yè)因為經驗管理導致的資產減值，比如因為會計計算錯誤、投資決策失誤等導致的資產減值等[4]。壞債讓新三板公司很受傷。2016年資產減值超過2000萬元的105家公司中，有70家主要原因是計提了壞債損失，占比達到67%。新三板公司壞債多也是有原因的。公司在高速成長，應收賬款激增，壞債也就在所難免?？梢越y(tǒng)計到數(shù)據的10005家公司中，應收賬款同比上升的企業(yè)達到6692家，2016年整體應收賬款增長了16.28%，從2015年的3647億元增長到4241億元。其實應收帳款急劇增加不一定是壞事，“要結合帳齡、回收率、收入增長情況、公司所采取的銷售戰(zhàn)略、客戶資信狀況和壞賬計提是否到位來看”?！耙⒁鈨蓚€方面可能出現(xiàn)問題：一個是為了達成短期的初級財務目標（如銷售額、占有率、增長率）而做的鋪貨或向低信用客戶的銷售，這里面要考慮到管理層的道德風險；第二個是行業(yè)趨勢出現(xiàn)的變化，例如最終用戶的周轉率下降、信用下降，以及渠道的拉長或堵塞，對長渠道的產品來說，這個趨勢幾乎是致命的，因為渠道本身對終端的反應是失真的，而最終的風險都要本企業(yè)來承擔”，另一審計人員表示。新華環(huán)保就是一個典型案例，由于下游行業(yè)不景氣，新華環(huán)保不只業(yè)績大跳水，之前別人欠他的錢都拿不回來了。2016年新華環(huán)保營收2958萬元，同比下滑了90%；凈利潤從盈利57萬元變成了虧損8187萬元。壞賬損失就計提了5441萬元，算上期初計提的9546萬元，截止2016年12月31日，新華環(huán)保已經累計計提壞賬損失1.49億元。“在通常情況下，這五點是非常需要關注的：1、行業(yè)形勢是否下滑，2、企業(yè)結算方式是否改變，3、有無集中大金額單一債務人4、是否為關聯(lián)企業(yè)，5、主要債務人行業(yè)風險是否提高”。值得注意的是，利用壞賬計提調節(jié)凈利潤也是企業(yè)的慣用手法。審計人員表示，“通過壞賬準備的計提，從而調節(jié)凈利潤，這也是常用的手法。壞賬準備的方法和計提比例的選擇權在上市公司手上。有的公司為了避免出現(xiàn)虧損，可能會選擇較低的提取比例。有的公司可能在第一年選擇比較大的比例計提，第二年通過某種方式收回部分應收賬款來沖回壞賬準備，以求得利潤在年度間的轉移”。（一）公允價值較難確定公允價值本身實在公平交易的條件下進行的成交價格，它對于實現(xiàn)企業(yè)的公平交易，增加雙方價格合理性具有重要的意義，因公允資產價值的確定是根據公平交易中銷售協(xié)議價格；活躍市場中資產的市場價格；獲取的最佳信息為基礎進行估計。在實際的會計管理中，由于公允價值的確定具有很強的不確定性，對于公允價值的判斷也沒有明確的規(guī)定等，結果就會導致公允價值在資產減值中不能發(fā)揮它的應有作用。同樣如果對于資產減值中的公允價值的判斷可以使用會計事務所進行，但是這樣就會增加企業(yè)的成本，造成企業(yè)資產的認為減值。（二）可收回金額的計量問題由于我國在可收回金額的計量方面采用的是經濟標準在資產負債表日，如果某一資產的可收回金額低于賬面價值，就要確認資產減值損失。但是，采用這個標準會出現(xiàn)一個難題，就是可收回金額難以確定。原因之一是由于市價下跌、技術更新?lián)Q代等原因，資產在入賬后依然會出現(xiàn)減值跡象，僅僅依靠會計人員很難完成對它的計量和確認工作；第二個原因是由我國目前不健全的價格市場機制、資產信息等不能給資產減值準備金的計提提供有效全面的根據造成的[5]。第三個原因是企業(yè)的資產種類很多，要想一一確認每一個資產的可收回金額，需要花費很大成本，并不符合企業(yè)效益原則；第四個原因是就我國目前情況來說，在對外投資和應收款的減值問題上，主要考察被投資企業(yè)及債務企業(yè)的持續(xù)經營狀況和財務狀況，是個難度較大問題。（三）信息披露方面的問題關于信息披露方面的問題可以分為兩大類：第一，信息披露不充分。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會計報表附注中披露重要資產減值的金額，而某項資產沒有計提或者少提了，以及導致資產減值的原因等實質性內容則不會進行披露。但對于財務報表外部使用者來說，他們不了解企業(yè)內部資產真實狀況，無法知曉企業(yè)是否合規(guī)計提資產減值準備，無法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產可收回金額方面的確認很少披露。例如：未來現(xiàn)金流量的測算方法以及確定折現(xiàn)率的依據沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對稱的狀態(tài)，這無疑增加了外部使用者判斷資產減值是否合理的難度[6]。（四）會計人員的職業(yè)判斷能力不夠高人才的作用對于企業(yè)的會計工作具有決定性的影響，在對企業(yè)資產進行是否減值測試時，需要會計人員的專業(yè)技能進行，會計人員對于企業(yè)的資產減值測試具有決定性的作用，因為如果企業(yè)的資產存在減值的跡象就需要會計人員做出合適的措施，而且對于資產減值的測試跡象需要財會工作者根據本身的行業(yè)經驗去發(fā)現(xiàn)判斷，要求財會人員必須具備高水準的業(yè)務能力，但就現(xiàn)階段企業(yè)會計工作而言，大多數(shù)財會工作者只重視基礎性的財會工作，他們側重與對企業(yè)會計的工作業(yè)務能力培養(yǎng)，面對于培養(yǎng)會計人員的判斷能力的培養(yǎng)。其次企業(yè)對于會計人員對于資產減值判斷的能力認識不重視，企業(yè)認為企業(yè)的資產減值需要會計人員的基本知識就能解決，但是會計人員的判斷能力卻不具有持續(xù)性，它需要會計人員不斷的進行技能方面的培養(yǎng)，因此在實際的會計資產減值評價時，會計人員的職業(yè)技能不能達到資產減值的管理目的。（五）外部監(jiān)督力量薄弱根據現(xiàn)代會計行業(yè)準則規(guī)定，企業(yè)如果出現(xiàn)不恰當、不合理地計提減值準備的情況，那么應改要作為重大前期差錯調整以前年度收益及相關項目?？墒?，在資產減值計量和確認標準方面卻沒有明確而細致的規(guī)定，所以大部分企業(yè)在計提方面主觀性很強。正是由于這種主觀性，使得同一企業(yè)不同會計人員或者不同企業(yè)的會計人員對同一資產減值情況的判斷有所不同，對此，審計人員很難做出有效審計。三、資產減值會計應用完善策略（一）加強外部監(jiān)督1、完善審計監(jiān)督審計部門是社會監(jiān)督中不可或缺的關鍵力量，在針對市場的策略中，外部監(jiān)督方面審計部門應發(fā)揮不可估量的作用。審計部門應提示披露企業(yè)在報表中應該披露而沒有披露的資產減值信息，并及時糾正企業(yè)有關不恰當?shù)淖龇?。審計部門在實際操作過程中應追索求證利用資產運作扭虧的上市公司的資產進出的合理性及公允性，需要格外注意的是，對于在本會計期間巨額計提，以備日后暗中轉回的企業(yè)，包括沖減當期費用、成本和虛增當期收入等行為，審計部門都應該格外關注。由于資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、性質敏感、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識扎實，執(zhí)業(yè)經驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿，并加強該項的實質性測試工作，具體如下：評價資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法，索要確定資產可收回金額所依據的市價或其他數(shù)據及其資料來源。檢查前后各期資產減值準備提取方法是否一致。復核資產減值準備各項計算的正確性，主要是資產減值準備的計提轉回、追溯調整和核銷等四個方面。確定資產減值準備的披露是否恰當，是否有按規(guī)定填報“資產減值準備明細表”。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理[7]。如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調整；如被審計單位拒絕調整，注冊會計師應視其重要程度，出具保留或否定的審計意見；當缺乏客觀數(shù)據或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產減值準備的合理性，應當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。2、完善相關會計準則首先，必須深入研究有關禁止資產減值損失轉回的條款。禁止轉回有悖于資產的本質，而且并不是所有的企業(yè)都通過這個進行了盈余管理，對于正常的資產價值回升，企業(yè)還是應該客觀真實反映。因此，準則可以考慮轉回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉回不能超過一個數(shù)額，需要分期轉回等，避免一次性大額轉回的行為。其次，關于資產減值確認方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產組的認定上，應會同企業(yè)其他部門共同確認，并且提供相關證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會計準則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對準則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進作用，加大對違反準則的企業(yè)和責任人的處罰力度，促使準則得到有效執(zhí)行[8]。3、規(guī)范信息市場和價格市場企業(yè)在判斷資產減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的[9]。而公允價值及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產資料市場等市場的價格，對資產價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術的發(fā)展，通過互聯(lián)網及時向企業(yè)傳達相關市場信息，使資產減值的確認和計量變得更加公開透明[10]。（二）加強內部管理1、提高信息披露質量投資者、債權人等信息使用者已不能滿足表內披露所提供的信息，表內披露的資產減值的數(shù)據信息對于信息使用者的價值已經很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況以及經營成果，所以企業(yè)需要通過表外信息更進一步地披露資產減值的詳細資料，企業(yè)應當更多說明判斷減值的依據，如可回收金額確認的依據[11]。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務報表所表達的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對于資產減值的處理都是有理有據的。2、進一步提高會計財務人員的素質要提高會計工作者的能力和素質，企業(yè)首先應加快會計人員的結構調整，引進高素質的會計人才，提高財會重要崗位的從業(yè)資格標準。其次，還要抓好在職會計人員的培訓考核工作，對在職會計人員舉辦形式多樣的培訓班、研討會、座談會等。會計實務人員的業(yè)務水平是關鍵，職業(yè)道德是保證。誠信是市場經濟下的基本游戲規(guī)則，職業(yè)道德是一個行業(yè)生存和發(fā)展的生命[12]。沒有職業(yè)道德就沒有行業(yè)信譽，也就沒有行業(yè)生存的空間。如能建立符合我國國情的會計誠信評價制度，并量化評價標準，在《會計法》中增加對會計人員實行專業(yè)技術資格制度管理的規(guī)定，使會計繼續(xù)教育不走過場，將會推動會計誠信和職業(yè)道德建設[13]。3、建立有效的企業(yè)內部控制制度為了使資產減值準備的核算達到預期的效果，證監(jiān)會于2000年10月頒布了《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求建立資產減值準備內部控制制度。證監(jiān)會在2004年1月份頒布的《關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知》中又重申上市公司必須建立和完善資產減值準備計提和損失處理的內部控制，并進一步規(guī)范了上市公司執(zhí)行資產減值準備計提和損失處理的內部控制的要求以及注冊會計師對資產減值準備計提和損失處理的內部控制審計要求。楊有紅（2005.2）對6家上市公司資產減值準備內控制度進行分析，并發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）未解決好資產減值準備計提中的不相容職務相分離問題，原始數(shù)據提供、測算、審核由一套人馬完成；（2）在授權審批控制方面未做到按減值準備額的大小進行分級審核與審批；（3）資產減值準備計提中的審計監(jiān)督嚴重弱化[14]。資產減值內部控制的目標在于避免資產減值準備在計提過程中的主觀隨意性，保證減值準備提取的客觀公允。因此，企業(yè)必須對于資產減值準備提取工作中的不相容職務進行分離；經測算、審計的資產減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經理層、董事會審批的權限，超權限的計提必須由股東大會審批，嚴格規(guī)范授權機制；內部審計監(jiān)督要貫穿減值準備計提、記錄和信息披露全過程，找出業(yè)務流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)建立相對合理的資產減值內部控制制度，以強化相應的內部管理。資產減值準則內容繁雜且抽象不易理解。會計人員必須有較強的職業(yè)判斷能力和豐富的專業(yè)知識處理資產組的劃分、現(xiàn)金流量的預算和商譽的減值測試等問題。會計人員要想正確認清和估計多變的經濟環(huán)境，對資產減值做出正確會計處理，必須努力學習會計準則，同時增強實際作戰(zhàn)經驗，這樣才能具備較強的職業(yè)判斷能力及豐富的專業(yè)知識。另外，對會計人員來說，業(yè)務素質和職業(yè)道德是非常重要的，我們一定要在勝任工作和精通業(yè)務的基礎上提高自身職業(yè)道德，嚴于律己、保守秘密、忠誠負責，做到客觀公正。4、完善公司法人治理結構完善公司治理結構，有利于建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度，并形成提供高質量的會計信息的內在機制。要完善公司治理結構，首先，應在保證國家對國有企業(yè)實施控制的前提下，逐步讓國家股、