審計(jì)專(zhuān)題培訓(xùn)第四課固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)

陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人102/固定資產(chǎn)的審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿目錄CONTENTS01/固定資產(chǎn)概述03/固定資產(chǎn)造假案例分析——綠大地04/無(wú)形資產(chǎn)概述05/無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿2固定資產(chǎn)概述1PARTONE3固定資產(chǎn)簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的取得方式：外購(gòu)取得自行建造取得融資租賃取得其他方式取得（如非貨幣性資產(chǎn)交換）4固定資產(chǎn)與其他循環(huán)之間的關(guān)系自行建造的固定資產(chǎn)：減值準(zhǔn)備工資與人員循環(huán)–直接人工在建工程工程物資入庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存商品或原材料固定資產(chǎn)清理折舊確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或成本固定資產(chǎn)投資與籌資循環(huán)–權(quán)益性投資/債權(quán)性投資5固定資產(chǎn)與其他循環(huán)之間的關(guān)系外購(gòu)的固定資產(chǎn)：減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理折舊費(fèi)用確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或成本固定資產(chǎn)投資與籌資循環(huán)–權(quán)益性投資/債權(quán)性投資6與固定資產(chǎn)相關(guān)的核算科目固定資產(chǎn)累計(jì)折舊指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱(chēng)之為固定資產(chǎn)減值。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。7與固定資產(chǎn)相關(guān)的核算科目工程物資在建工程指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，它是一個(gè)過(guò)渡科目，在全部的清理工作未完成之前，記錄因?yàn)榍謇矶l(fā)生的各項(xiàng)收入和損失，收入放貸方，損失放借方。最后用貸方合計(jì)減借方合計(jì)，正為盈利，負(fù)為損失。工程物資是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件（例如飛機(jī)的引擎）等，買(mǎi)回來(lái)要再次加工建設(shè)的資產(chǎn)。8固定資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作一、了解固定資產(chǎn)核算1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第一章總則第二章確認(rèn)：使用目的，使用壽命；與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出第三章初始計(jì)量：外購(gòu)固定資產(chǎn)成本、自行建造固定資產(chǎn)成本第四章后續(xù)計(jì)量：折舊方法、使用壽命、減值準(zhǔn)備第五章處置：持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、盤(pán)虧第六章披露9固定資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作2.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)：（1）確認(rèn)條件與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。10固定資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作3.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。借款費(fèi)用予以資本化應(yīng)滿(mǎn)足以下條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生11固定資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作二、審計(jì)人員在實(shí)務(wù)審計(jì)中的準(zhǔn)備工作(１)涉及主要憑證和賬簿:公司的固定資產(chǎn)臺(tái)賬(卡片)、明細(xì)賬、總分類(lèi)賬(或科目余額表)及相關(guān)憑證。(２)需要收集的證據(jù)清單:固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)表；房屋產(chǎn)權(quán)證、機(jī)動(dòng)車(chē)登記證和車(chē)輛行駛證等權(quán)屬證據(jù)；在建工程完工轉(zhuǎn)固的竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告；租出、融資租入的合同；固定資產(chǎn)計(jì)提減值或處置的決議等文件資料。12ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報(bào)完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀墓潭ㄙY產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)13固定資產(chǎn)的審計(jì)程序及審計(jì)的工作底稿2PARTTWO14審計(jì)程序執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)明細(xì)表√2.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性固定資產(chǎn)折舊測(cè)算表固定資產(chǎn)折舊測(cè)算表分析性復(fù)核表√√√3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)檢查情況表√√4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)租賃詢(xún)證函房屋建筑物權(quán)證查驗(yàn)記錄車(chē)輛權(quán)證查驗(yàn)記錄√5.檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及相關(guān)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)增加檢查表√√√√6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)減少檢查表√√√15審計(jì)程序執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露7.檢查本期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊分配測(cè)算表√√√8.固定資產(chǎn)特殊事項(xiàng)的檢查固定資產(chǎn)閑置√√9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況保險(xiǎn)及抵押擔(dān)保檢查表√√10.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備減值跡象判斷表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查表√11.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露固定資產(chǎn)披露表√16程序一：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表審計(jì)目標(biāo):計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。審?jì)步驟：１.向客戶(hù)獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表,如客戶(hù)未提供,也可由審計(jì)人員自行編制。自行編制時(shí)需根據(jù)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊卡片賬及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)賬、總賬等信息進(jìn)行計(jì)算填列。２.復(fù)核加計(jì)是否正確，將固定資產(chǎn)明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符，。３.特別關(guān)注期初數(shù)與審定數(shù)據(jù)之間是否存在差異，是否存在利用固定資產(chǎn)類(lèi)別調(diào)整改變計(jì)提折舊的金額。17固定資產(chǎn)明細(xì)表18程序一應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題執(zhí)行本程序中，最常見(jiàn)的問(wèn)題是企業(yè)固定資產(chǎn)類(lèi)別劃分不規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)類(lèi)別在填列時(shí)期初數(shù)和期末數(shù)存在不一致的情況，特別是有些生產(chǎn)線(xiàn)固定資產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)備件在劃分上的問(wèn)題，導(dǎo)致計(jì)提折舊錯(cuò)誤。因此，實(shí)務(wù)中首次審計(jì)在填列固定資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)，除了核對(duì)固定資產(chǎn)劃分類(lèi)別以外，還需要關(guān)注期初數(shù)據(jù)的劃分類(lèi)別與本期是否一致。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位關(guān)注:固定資產(chǎn)劃分類(lèi)別應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且一貫性執(zhí)行；做好固定資產(chǎn)卡片及備查賬簿的登記管理；建立有效內(nèi)控制度，杜絕利用固定資產(chǎn)劃分類(lèi)別調(diào)整折舊的事項(xiàng)。19程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性審計(jì)目標(biāo):存在性、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂徲?jì)步驟:固定資產(chǎn)執(zhí)行分析程序，應(yīng)當(dāng)充分考慮固定資產(chǎn)規(guī)模、分布、構(gòu)成、技術(shù)性能、成新率等特性，是否符合行業(yè)特點(diǎn)。確定分析模型進(jìn)行各種數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的聯(lián)系，根據(jù)實(shí)際情況判斷數(shù)據(jù)分析的合理性。下面以底稿來(lái)進(jìn)行分析20程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性具體步驟１.按類(lèi)別分析固定資產(chǎn)構(gòu)成及固定資產(chǎn)原值的合理性和準(zhǔn)確性。分析程序思路:本分析程序主要目的是分析固定資產(chǎn)原值及相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性，其中合理性就是解決固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的匹配性問(wèn)題；準(zhǔn)確性是通過(guò)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)、現(xiàn)金流量金額等信息判斷固定資產(chǎn)增減金額的準(zhǔn)確性。合理性固定資產(chǎn)構(gòu)成合理性固定資產(chǎn)與生產(chǎn)產(chǎn)能間的合理性21程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性具體步驟２.分析固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的合理性。實(shí)務(wù)中一般采用測(cè)算固定資產(chǎn)折舊與實(shí)際計(jì)提折舊之間差異，判斷計(jì)提折舊的合理性。測(cè)算固定資產(chǎn)折舊可以采用三種方法:分類(lèi)綜合折舊率法、分類(lèi)匡算法、逐項(xiàng)測(cè)算法。

分類(lèi)綜合折舊率系根據(jù)固定資產(chǎn)的分類(lèi)，計(jì)算分類(lèi)綜合折舊率(本期計(jì)提折舊與平均固定資產(chǎn)之比)，并與上期相比，確認(rèn)是否存在重大差異；若有重大差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)造成差異的原因。分類(lèi)綜合折舊率＝本年計(jì)提折舊額÷(期初固定資產(chǎn)原值＋期末固定資產(chǎn)原值)/２（1）分類(lèi)綜合折舊率法22程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性案例解析類(lèi)別期初數(shù)期末數(shù)指標(biāo)分析房屋建筑物2.21%2.27%分類(lèi)綜合折舊率與上年同期相比除了機(jī)器設(shè)備以外，其差異較小。因此應(yīng)當(dāng)采用逐項(xiàng)測(cè)算法進(jìn)一步對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行分析測(cè)試。機(jī)器設(shè)備1.25%3.26%運(yùn)輸設(shè)備3.45%3.48%辦公設(shè)備1.41%1.44%利用分類(lèi)綜合折舊率指標(biāo)分析，可以初步評(píng)估當(dāng)期計(jì)提折舊的合理性。若存在重大差異，需要進(jìn)一步核實(shí)造成差異的原因。分類(lèi)綜合折舊率分析適用于固定資產(chǎn)管理規(guī)范，且采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的情況下使用。當(dāng)采用綜合折舊率時(shí)，應(yīng)當(dāng)核查系統(tǒng)對(duì)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)是否重新計(jì)算折舊。若分類(lèi)綜合折舊率指標(biāo)存在重大異常，需要采用逐項(xiàng)測(cè)算法進(jìn)一步測(cè)算當(dāng)期計(jì)提折舊額，以及判斷其合理性。23程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性

分類(lèi)匡算法系根據(jù)固定資產(chǎn)的分類(lèi)，分別按照期初固定資產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計(jì)算相應(yīng)的折舊金額，最后匡算出本期應(yīng)計(jì)提的折舊金額。分類(lèi)匡算法在測(cè)算折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:①已提足折舊固定資產(chǎn)在匡算中應(yīng)當(dāng)剔除；②增加固定資產(chǎn)由于增加時(shí)點(diǎn)不同，因此可以在匡算中視同６月增加，按照半年時(shí)間計(jì)算計(jì)提折舊金額；③減少的固定資產(chǎn)可以在匡算中視同６月減少，按照半年時(shí)間計(jì)算計(jì)提折舊金額；④分類(lèi)年折舊率的會(huì)計(jì)估計(jì)?；酒诳锼阏叟f額＝期初固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率＋本期增加固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率×６/12

-本期減少固定資產(chǎn)原值×匡算平均年折舊率×６/12（2）分類(lèi)匡算法24程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性

逐項(xiàng)測(cè)算法實(shí)質(zhì)上屬于重新計(jì)算程序，也就是將所有固定資產(chǎn)逐項(xiàng)計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額。包括新增固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增加當(dāng)月不計(jì)提，下月計(jì)提。減少固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提，下月不計(jì)提等原則，重新計(jì)算每項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊，與實(shí)際計(jì)提折舊進(jìn)行對(duì)比，確定差錯(cuò)及根據(jù)金額大小進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。此方法實(shí)質(zhì)上是重新計(jì)算后，與企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)核對(duì)，找出差錯(cuò)的程序。從程序性質(zhì)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)不屬于分析程序，應(yīng)當(dāng)歸屬為重新計(jì)算程序。（3）逐項(xiàng)測(cè)算法25程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性具體步驟３.分析固定資產(chǎn)維修費(fèi)的合理性。

本分析程序主要目的是分析固定資產(chǎn)維修費(fèi)的合理性。一般適用于固定資產(chǎn)維修費(fèi)較大且維護(hù)頻繁的情況，如水電企業(yè)，其成本中主要是固定資產(chǎn)折舊及維修費(fèi)，因此，從重要性原則考慮，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行單獨(dú)分析程序，識(shí)別在維修費(fèi)確認(rèn)計(jì)量上可能存在的異常領(lǐng)域，并確定檢查的進(jìn)一步方向。一般可以考慮從趨勢(shì)分析和比率分析兩個(gè)方面進(jìn)行。比率分析可以選擇固定資產(chǎn)維修費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值比率、占營(yíng)業(yè)成本或費(fèi)用比率，或占營(yíng)業(yè)收入的比率進(jìn)行分析。26程序二應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題本程序旨在通過(guò)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，確定分析程序的模型，找出可能存在錯(cuò)誤或舞弊的領(lǐng)域，通過(guò)數(shù)據(jù)分析判斷是否存在異常或不合理事項(xiàng)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特定、經(jīng)營(yíng)模式以及產(chǎn)能等非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)各種可能的印證關(guān)系，判斷財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性、合理性。27程序三：實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)審計(jì)目標(biāo)：存在、完整性。審計(jì)步驟：步驟1審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面了解被審計(jì)單位所有固定資產(chǎn)實(shí)際狀況,包括使用部門(mén)及情況、資產(chǎn)實(shí)物管理及資產(chǎn)分布等。步驟3制訂實(shí)地檢查盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，明確盤(pán)點(diǎn)目標(biāo)及范圍等，選擇重要項(xiàng)目采用順查和逆查方式?，F(xiàn)場(chǎng)檢查應(yīng)當(dāng)做好盤(pán)點(diǎn)記錄。若被審計(jì)單位年度進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，可以索取被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)清單，并進(jìn)行一定比例的抽盤(pán)。步驟2從被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理部門(mén)取得固定資產(chǎn)臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)部門(mén)的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對(duì)，確定是否相符。步驟4匯總現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)檢查記錄，統(tǒng)計(jì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)小結(jié)。

對(duì)照臺(tái)賬上固定資產(chǎn)的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)(從賬到實(shí)物、確認(rèn)真實(shí)性)。

將所盤(pán)點(diǎn)到的實(shí)物與臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)(從實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性)。28程序三：實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)并關(guān)注使用狀態(tài)29程序三應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題123核實(shí)實(shí)物是否存在觀察現(xiàn)場(chǎng)資產(chǎn)管理情況，查看實(shí)物資產(chǎn)卡片等填列是否齊全觀察是否存在閑置(包括技術(shù)陳舊過(guò)時(shí))，毀損、報(bào)廢以及已經(jīng)提足折舊尚在使用等情形給予必要關(guān)注，從而根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)資產(chǎn)狀況判斷是否存在需要計(jì)提減值或相關(guān)會(huì)計(jì)處理30程序四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)。審計(jì)步驟：針對(duì)不同固定資產(chǎn)類(lèi)型，應(yīng)當(dāng)檢查不同證據(jù)確定其資產(chǎn)權(quán)屬。外購(gòu)類(lèi)房地產(chǎn)類(lèi)融資租入類(lèi)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備受留置權(quán)限類(lèi)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等，核查原始單據(jù)上購(gòu)買(mǎi)人為被審計(jì)單位。查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件，確定房屋建筑物權(quán)屬以及是否已抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)。檢查有關(guān)融資租賃合同，以及融資合同清單所列資產(chǎn)是否與實(shí)際資產(chǎn)標(biāo)牌一致，是否歸屬于被審計(jì)單位實(shí)際控制。檢查有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等，是否為被審計(jì)單位。對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合有關(guān)借款等負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并單獨(dú)標(biāo)識(shí)形成記錄。31程序四應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題對(duì)固定資產(chǎn)權(quán)屬進(jìn)行檢查，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利進(jìn)行認(rèn)定的重要程序，重要資產(chǎn)的權(quán)屬是資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注程序的執(zhí)行及結(jié)果處理。在實(shí)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，一般審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查原件，留存復(fù)印件，具體流程為:１.獲取公司相關(guān)權(quán)證原件,應(yīng)復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”,并請(qǐng)公司加蓋公章,同時(shí)編制相應(yīng)的底稿索引；如請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件核查程序。２.所有權(quán)證明文件一般包括:房屋:房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門(mén)土地:土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國(guó)土資源管理部門(mén)運(yùn)輸設(shè)備:機(jī)動(dòng)車(chē)登記證和車(chē)輛行駛證，發(fā)證單位為各地公安局交警支隊(duì)車(chē)輛管理處。32程序四應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題３.若被審計(jì)單位存在資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀況惡化等影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)，可由客戶(hù)陪同前往當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易管理部門(mén)、國(guó)土資源管理部門(mén)、公安局交警支隊(duì)車(chē)輛管理處，查詢(xún)客戶(hù)有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情況，并與客戶(hù)提供的權(quán)證核對(duì)是否相符。４.權(quán)證上權(quán)利人名稱(chēng)如果與客戶(hù)名稱(chēng)不一致，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)書(shū)面解釋說(shuō)明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書(shū)面聲明，但應(yīng)當(dāng)督促客戶(hù)辦理權(quán)屬變更手續(xù)。同時(shí)根據(jù)性質(zhì)和影響，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)權(quán)屬尚未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)等信息。33程序四應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題５.權(quán)證記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄如果有差異，應(yīng)查明原因:對(duì)有權(quán)證但賬面無(wú)記錄，即有證無(wú)賬的，需查明權(quán)證取得的原因，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在賬外資產(chǎn)；賬面有記錄但無(wú)權(quán)證，即有賬無(wú)證，則應(yīng)查明未能取得權(quán)證的原因，分析對(duì)公司經(jīng)營(yíng)可能造成的影響，并在底稿中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。６.應(yīng)結(jié)合?企業(yè)信用報(bào)告?中相關(guān)信息，以及銀行函證等取得信息，確定抵押、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)，并根據(jù)具體情況確定是否向律師發(fā)函。34程序五：檢查本期增加固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及相關(guān)會(huì)計(jì)處理審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、完整性。審計(jì)步驟：1獲取或編制本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表,逐筆或抽查新購(gòu)入的固定資產(chǎn),檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件,檢查文件上單位名稱(chēng)是否與客戶(hù)單位一致,其入賬時(shí)間、價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。23檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，與在建工程相關(guān)記錄核對(duì)相符。檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿(mǎn)足，檢查該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。35程序五應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等支持性文件,確定入賬價(jià)值是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確。如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確外購(gòu)固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。自行建造的固定資產(chǎn)檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告，并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。投資者投入的固定資產(chǎn)36程序五應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。融資租賃增加的固定資產(chǎn)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。其他途徑增加的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。37程序六：檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會(huì)計(jì)處理審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性。審?jì)步驟：1獲取或編制本期減少固定資產(chǎn)明細(xì)表，逐筆檢查減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)進(jìn)行，形成檢查記錄。2將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“營(yíng)業(yè)外收支”科目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否相符。38程序六應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題１.對(duì)于出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)支持性批準(zhǔn)文件是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否正確。２.檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否有更新或大修理計(jì)劃并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否轉(zhuǎn)入“在建工程”科目停止計(jì)提折舊，替換、拆除或報(bào)廢等不再使用部分會(huì)計(jì)處理是否正確。３.檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)合同協(xié)議等支持性文件是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否正確。４.檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)合同協(xié)議等支持性文件是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否正確。５.檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確。39程序七：檢查本期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性。審?jì)步驟：１.檢查折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理，折舊政策前后期是否一致２.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配:復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確,關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊;檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致。分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。３.將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。４.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。40程序七應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題1核查折舊計(jì)提及分配政策，確定其合規(guī)及一貫執(zhí)行，若存在會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行進(jìn)一步程序及相關(guān)披露；若存在折舊分配不是按照受益原則進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)及確定是否調(diào)整。2抽查若干月計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理的憑證，檢查以下內(nèi)容:按照固定資產(chǎn)使用部門(mén)確定為受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)資產(chǎn)，具體為：受益對(duì)象分配處理直接歸屬于生產(chǎn)指定產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備生產(chǎn)成本不能直接歸屬產(chǎn)品以及生產(chǎn)車(chē)間使用的資產(chǎn)制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理部門(mén)使用的資產(chǎn)，包括房屋建筑物及辦公設(shè)備等管理費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)或機(jī)構(gòu)使用的資產(chǎn)，包括房屋建筑物及辦公設(shè)備等銷(xiāo)售費(fèi)用研究或開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)階段使用的設(shè)備或?qū)Ｓ迷O(shè)備，以及其他資產(chǎn)研發(fā)支出在建項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn)，包括運(yùn)輸設(shè)備及其他設(shè)備在建工程屬于經(jīng)營(yíng)租賃的出租固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)支出41程序七應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題各項(xiàng)資產(chǎn)與使用單位是否關(guān)聯(lián)，是否存在通過(guò)調(diào)整折舊分配規(guī)避報(bào)表項(xiàng)目的異常變動(dòng)。必要時(shí)，可以對(duì)比分析本期與上期折舊額的變動(dòng)情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)是否存在成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的調(diào)節(jié)。抽查累計(jì)折舊減少的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合程序６:檢查本期固定資產(chǎn)的減少的會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)檢查，對(duì)于出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、因修理、更新改造而停止使用、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“累計(jì)折舊”科目。42程序八：固定資產(chǎn)特殊事項(xiàng)的檢查審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑼暾?。審?jì)步驟：1獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。23獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查其折舊的計(jì)提并詢(xún)問(wèn)、觀察其繼續(xù)使用狀況。結(jié)合管理費(fèi)用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險(xiǎn)，本程序可在固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)表中增加審計(jì)說(shuō)明并索引至管理費(fèi)用底稿。43程序八應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題1閑置固定資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)可通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、查閱重要會(huì)議記錄結(jié)合固定資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢查等程序，發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)閑置固定資產(chǎn)情況，核對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，編制閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表。無(wú)閑置固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)說(shuō)明。若存在閑置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮生產(chǎn)不飽和及可能存在的減值跡象。2獲取或編制已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查其折舊的計(jì)提并詢(xún)問(wèn)、觀察其繼續(xù)使用狀況，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在附注中披露。3固定資產(chǎn)保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)安全的一項(xiàng)防控措施，并非是審計(jì)認(rèn)定的直接程序，但保險(xiǎn)范圍覆蓋不全，應(yīng)當(dāng)作為管理建議提及。44程序九：檢查固定資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)和披露。審計(jì)步驟：1結(jié)合所有權(quán)的查驗(yàn)，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項(xiàng)權(quán)利登記”欄內(nèi)有無(wú)抵押情況，抵押資產(chǎn)為設(shè)備、運(yùn)輸工具等，應(yīng)取得抵押清單，與長(zhǎng)(短)期借款合同、企業(yè)信用報(bào)告等信息核對(duì)是否相符，并統(tǒng)計(jì)出分大類(lèi)的已抵押固定資產(chǎn)的原值、凈值，形成查驗(yàn)記錄。2結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。45程序九應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題本程序檢查固定資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押、擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用順查和逆查兩種路徑。順查應(yīng)當(dāng)通過(guò)房屋建筑物的資產(chǎn)權(quán)屬，判斷是否已經(jīng)抵押、擔(dān)保等，但機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)權(quán)屬證明上沒(méi)有記錄，因此存在查核事項(xiàng)不完整的情況；逆查是根據(jù)企業(yè)信用報(bào)告等信息，核查銀行借款取得方式，確定抵押、質(zhì)押等受限制性的情況。46程序十：檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。?獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。２.檢查固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，形成檢查記錄。３.若本期存在固定資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下步驟:獲取管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，檢查其測(cè)算減值的假設(shè)及模型是否恰當(dāng)；若利用評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作結(jié)果，需要評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的恰當(dāng)性；審計(jì)步驟：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào)告等證明文件；檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否在處置相應(yīng)的固定資產(chǎn)(包括抵債、交換資產(chǎn))時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果識(shí)別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露”中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測(cè)試過(guò)程。47判斷固定資產(chǎn)是否減值實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要分析是否存在下列事項(xiàng):企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利影響,包括但不限于經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)、法律、市場(chǎng)等環(huán)境;企業(yè)發(fā)生重大虧損,且虧損具有持續(xù)不可逆轉(zhuǎn)性特征,已經(jīng)表明固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益得不到補(bǔ)償,即固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的折舊部分得不到補(bǔ)償;企業(yè)主要產(chǎn)品毛利率倒掛，及主營(yíng)成本得不到補(bǔ)償，也體現(xiàn)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)；市場(chǎng)環(huán)境變化造成訂單銳減生產(chǎn)萎縮，致使部分固定資產(chǎn)閑置；固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或計(jì)劃提前處置(包括持有待售固定資產(chǎn))需要計(jì)提減值；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞需要計(jì)提減值。如存在上述跡象，應(yīng)當(dāng)評(píng)估減值跡象及可能對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額的影響，確定是否進(jìn)行減值測(cè)試。48程序十一：檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露010203檢查固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的披露是否合規(guī)；檢查固定資產(chǎn)列報(bào)是否正確；檢查固定資產(chǎn)附注信息披露是否恰當(dāng)審計(jì)目標(biāo)：列報(bào)和披露。49固定資產(chǎn)造假案例分析——綠大地3PARTTHREE50綠大地生物科技股份有限公司被成立于1996年，于2007年12月在深交所掛牌上市。綠大地以綠化工程和苗木銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，號(hào)稱(chēng)園林行業(yè)上市第一股。善變的“變臉王”——對(duì)2009年的業(yè)績(jī)，綠大地的披露經(jīng)過(guò)五次反復(fù)，由之前的預(yù)增過(guò)億，變更為最后的巨虧1.5億元，正是因此引發(fā)了監(jiān)管部門(mén)的注意。2010年3月，因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)”等多項(xiàng)違規(guī)違法行為。事件始末51綠大地2007年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯失，截至2007年6月30日，綠大地的固定資產(chǎn)凈額為5066.35萬(wàn)元。但其多項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值存在疑問(wèn)：綠大地在昆明的辦公樓等固定資產(chǎn)總額為942.59萬(wàn)元，其總部所在地的“外地坪、溝道”也作價(jià)107.66萬(wàn)“馬鳴基地”圍墻的固定資產(chǎn)值為686.9萬(wàn)元，其招股書(shū)上顯示該地共3400畝，折算下來(lái)其每米圍墻的價(jià)格高達(dá)1268.86元?！瘪R鳴基地“的3口深水井也計(jì)入固定資產(chǎn)216.83萬(wàn)元，每口價(jià)值72.27萬(wàn)元，高于同地平均水平近10倍。虛增固定資產(chǎn)522004年2月，該公司以55萬(wàn)元取得馬龍縣舊縣村委會(huì)960畝土地使用權(quán)，但卻在報(bào)表上顯示為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20萬(wàn)元；2005年4月，以170萬(wàn)元取得馬龍縣馬鳴土地四宗，在報(bào)表上列報(bào)為3360萬(wàn)元，虛增3190萬(wàn)元；虛增土地改良價(jià)值2124萬(wàn)元虛增無(wú)形資產(chǎn)53造假方式假設(shè)公司買(mǎi)一塊地，實(shí)際成本為1000萬(wàn)，但賬面上花了1個(gè)億。隨后注冊(cè)一個(gè)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，套現(xiàn)9000萬(wàn)，再用這筆錢(qián)去買(mǎi)公司的苗木，最后資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)都增加了；偽造銷(xiāo)售合同公章，虛假銷(xiāo)售綠大地與五家供應(yīng)商進(jìn)行數(shù)千萬(wàn)元的采購(gòu)和支付交易，但其提供的會(huì)計(jì)憑證中，通過(guò)支票付款的只附有支票存根，無(wú)銀行轉(zhuǎn)賬回單，資金去向與支票收款方不一致54警惕頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，綠大地2008至2010年間曾三次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)啟示1固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)涉及事項(xiàng)復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員既要具備工程造價(jià)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又要具備合同法等法律知識(shí)，還要具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。2注意合同的真?zhèn)?，檢查公章審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性355無(wú)形資產(chǎn)概述4PARTFOUR56無(wú)形資產(chǎn)簡(jiǎn)述無(wú)形資產(chǎn)是指是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)：外購(gòu)取得自創(chuàng)取得其他方式取得（如非貨幣性資產(chǎn)交換）為了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“研發(fā)支出”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。核算無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)、取得、計(jì)提攤銷(xiāo)等不同階段的會(huì)計(jì)處理。注意：商譽(yù)并不屬于無(wú)形資產(chǎn)（不可辨認(rèn)）57無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作一、了解無(wú)形資產(chǎn)核算《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第一章總則第二章確認(rèn)：可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)期壽命；無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第三章初始計(jì)量：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本第四章后續(xù)計(jì)量：攤銷(xiāo)方法、使用壽命、減值準(zhǔn)備第五章處置和報(bào)廢：出售、報(bào)廢第六章披露58與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的核算科目無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)指無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于使用無(wú)形資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟臒o(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱(chēng)之為無(wú)形資產(chǎn)減值。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。研發(fā)支出是指在研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中所使用資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、消耗的原材料、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。59無(wú)形資產(chǎn)與其他循環(huán)之間的關(guān)系自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)：減值準(zhǔn)備工資與人員循環(huán)–直接人工研發(fā)支出–資本化部分①研究階段–費(fèi)用化②開(kāi)發(fā)階段–資本化耗用庫(kù)存商品或原材料攤銷(xiāo)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入和成本無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)–采購(gòu)訂單①企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。60無(wú)形資產(chǎn)與其他循環(huán)之間的關(guān)系外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：減值準(zhǔn)備攤銷(xiāo)費(fèi)用確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或成本無(wú)形資產(chǎn)投資與籌資循環(huán)–權(quán)益性投資/債權(quán)性投資61無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作二、審計(jì)人員在實(shí)務(wù)審計(jì)中的準(zhǔn)備工作(１)涉及主要憑證和賬簿:公司的無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、總分類(lèi)賬(或科目余額表)及相關(guān)憑證。(２)需要收集的證據(jù)清單:土地使用權(quán)證書(shū)、專(zhuān)利權(quán)證書(shū)等權(quán)屬證據(jù)；采購(gòu)合同及附件；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值或處置的決議等文件資料。62ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報(bào)完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀臒o(wú)形資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。無(wú)形資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的無(wú)形資產(chǎn)是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的無(wú)形資產(chǎn)均已記錄。無(wú)形資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)63無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)程序及審計(jì)的工作底稿5PARTFIVE64審計(jì)程序執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露1.獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表√2.檢查無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)分析性復(fù)核程序表土地使用權(quán)證查驗(yàn)記錄專(zhuān)利、商標(biāo)證書(shū)查驗(yàn)記錄√3.檢查本期增加無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及處置無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理分析性復(fù)核程序表√√√√4.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性分析性復(fù)核程序表√√√5.檢查無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備減值跡象判斷表無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查表√6.檢查無(wú)形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露無(wú)形資產(chǎn)披露表√65程序一：獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表審計(jì)目標(biāo):計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。審?jì)步驟：１.審計(jì)人員向客戶(hù)獲取無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表,如客戶(hù)未提供,也可由審計(jì)人員自行編制。自行編制時(shí)需根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)賬、總賬等信息進(jìn)行計(jì)算填列。２.復(fù)核加計(jì)是否正確，將無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符，將相關(guān)復(fù)核和核對(duì)結(jié)果在底稿中用審計(jì)標(biāo)識(shí)“∧”“Ｂ”“Ｇ”“Ｓ”等進(jìn)行標(biāo)記。３.特別關(guān)注期初數(shù)與審定數(shù)據(jù)之間是否存在差異，是否存在利用無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別調(diào)整改變計(jì)提攤銷(xiāo)的金額。66程序一應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題執(zhí)行本程序中，最常見(jiàn)的問(wèn)題是企業(yè)通過(guò)變更對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和年限劃分的估計(jì)，從而調(diào)節(jié)損益。如企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限，則對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)審查是否計(jì)提攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)方法的選擇及金額計(jì)算是否正確，有無(wú)利用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)來(lái)調(diào)節(jié)損益的情況；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，則不應(yīng)攤銷(xiāo)，而要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。因此，實(shí)務(wù)中首次審計(jì)在填列無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的情況，以及期初數(shù)據(jù)的劃分類(lèi)別與本期是否一致。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位關(guān)注:無(wú)形資產(chǎn)劃分類(lèi)別應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且一貫性執(zhí)行；建立有效內(nèi)控制度，杜絕通過(guò)操縱無(wú)形資產(chǎn)使用年限的估計(jì)調(diào)整攤銷(xiāo)的事項(xiàng)。67程序二：檢查無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)。審計(jì)步驟：針對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型，應(yīng)當(dāng)檢查不同證據(jù)確定其資產(chǎn)權(quán)屬。外購(gòu)類(lèi)土地使用權(quán)類(lèi)專(zhuān)利證書(shū)、使用權(quán)證書(shū)類(lèi)受留置權(quán)限類(lèi)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等，核查原始單據(jù)上購(gòu)買(mǎi)人為被審計(jì)單位。查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件，確定土地使用權(quán)屬以及是否已抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)。檢查是否有相關(guān)證書(shū)，證書(shū)上注明的權(quán)屬持有人是否歸屬于被審計(jì)單位。對(duì)受留置權(quán)限制的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合有關(guān)借款等負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并單獨(dú)標(biāo)識(shí)形成記錄。68程序二應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題對(duì)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬進(jìn)行檢查，實(shí)質(zhì)上是對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利進(jìn)行認(rèn)定的重要程序，重要資產(chǎn)的權(quán)屬是資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)，因此應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注程序的執(zhí)行及結(jié)果處理。在實(shí)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，一般審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查原件，留存復(fù)印件，具體流程為:１.獲取公司相關(guān)權(quán)證原件,應(yīng)復(fù)印并寫(xiě)明“已與原件核對(duì)一致”,并請(qǐng)公司加蓋公章,同時(shí)編制相應(yīng)的底稿索引；如請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件核查程序。２.所有權(quán)證明文件一般包括:土地使用權(quán):土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國(guó)土資源管理部門(mén)專(zhuān)利證書(shū):專(zhuān)利證書(shū)發(fā)證單位為國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專(zhuān)利局特許經(jīng)營(yíng)權(quán)證書(shū):由特許人（機(jī)構(gòu)或企業(yè)）發(fā)出。69程序二應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題3.權(quán)證上權(quán)利人名稱(chēng)如果與客戶(hù)名稱(chēng)不一致，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)書(shū)面解釋說(shuō)明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書(shū)面聲明，但應(yīng)當(dāng)督促客戶(hù)辦理權(quán)屬變更手續(xù)。同時(shí)根據(jù)性質(zhì)和影響，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)權(quán)屬尚未辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)等信息。4.權(quán)證記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄如果有差異，應(yīng)查明原因:對(duì)有權(quán)證但賬面無(wú)記錄，即有證無(wú)賬的，需查明權(quán)證取得的原因，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在賬外資產(chǎn)；賬面有記錄但無(wú)權(quán)證，即有賬無(wú)證，則應(yīng)查明未能取得權(quán)證的原因，分析對(duì)公司經(jīng)營(yíng)可能造成的影響，并在底稿中進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。5.應(yīng)結(jié)合?企業(yè)信用報(bào)告?中相關(guān)信息，以及銀行函證等取得信息，確定抵押、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)，并根據(jù)具體情況確定是否向律師發(fā)函。70程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性審計(jì)目標(biāo):存在性、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂徲?jì)步驟:無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行分析程序，應(yīng)當(dāng)充分考慮無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模、分布、構(gòu)成、技術(shù)性能等特性，是否符合行業(yè)特點(diǎn)。確定分析模型進(jìn)行各種數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的聯(lián)系，根據(jù)實(shí)際情況判斷數(shù)據(jù)分析的合理性。具體步驟１.按類(lèi)別分析無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成及無(wú)形資產(chǎn)原值的合理性和準(zhǔn)確性。分析程序思路:本分析程序主要目的是分析無(wú)形資產(chǎn)原值及相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性，其中合理性就是解決無(wú)形資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的匹配性問(wèn)題；準(zhǔn)確性是通過(guò)研發(fā)支出的結(jié)轉(zhuǎn)、對(duì)外采購(gòu)支付的現(xiàn)金流量金額等信息判斷無(wú)形資產(chǎn)增減金額的準(zhǔn)確性。合理性無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成合理性無(wú)形資產(chǎn)與提高運(yùn)營(yíng)能力的關(guān)聯(lián)性71程序二：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)的合理性具體步驟２.分析無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額計(jì)提的合理性。實(shí)務(wù)中一般采用測(cè)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)與實(shí)際計(jì)提攤銷(xiāo)之間差異，判斷計(jì)提攤銷(xiāo)的合理性。72程序二應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題本程序旨在通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)，確定分析程序的模型，找出可能存在錯(cuò)誤或舞弊的領(lǐng)域，通過(guò)數(shù)據(jù)分析判斷是否存在異?；虿缓侠硎马?xiàng)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特定、經(jīng)營(yíng)模式等非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)各種可能的印證關(guān)系，判斷財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性、合理性。需要說(shuō)明的是，上述無(wú)形資產(chǎn)分析程序僅提供一種工作思路或分析的路徑，不一定適用于所有項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定分析程序的具體內(nèi)容。73程序三：檢查本期增加及處置無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、完整性。審計(jì)步驟：1獲取或編制本期無(wú)形資產(chǎn)變動(dòng)明細(xì)表，對(duì)新增部分，逐筆或抽查新購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件,檢查文件上單位名稱(chēng)是否與客戶(hù)單位一致,其入賬時(shí)間、價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正；對(duì)處置部分，逐筆檢查減少的無(wú)形資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)進(jìn)行，形成檢查記錄。23檢查研發(fā)支出轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，與研發(fā)支出相關(guān)記錄核對(duì)相符。檢查無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿(mǎn)足，檢查該