論我國企業(yè)所得稅的雙軌制

論我國企業(yè)所得稅的雙軌制

企業(yè)所得稅不僅是中國稅收收入的主要稅收，也是國家宏觀控制的重要手段。近幾年來,隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高,企業(yè)所得稅增長很快。2002年內(nèi)資企業(yè)所得稅收入已達(dá)1973億元,外資企業(yè)所得稅收入616億元,比上年增長20.5%;2004年內(nèi)外資企業(yè)所得稅全部收入超過4000億元,增長20%以上;2005年我國稅收總收入達(dá)到30866億元(不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收),比上年增長20%,增收5148億元。目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國收入增長較快、收入規(guī)模僅次于增值稅的第二大稅種。在企業(yè)所得稅法領(lǐng)域,我國實(shí)行的是內(nèi)外有別的雙軌制,即對(duì)外資企業(yè)適用的是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。這種“內(nèi)外有別”在形式方面主要體現(xiàn)在二者分別立法,而且效力各異,對(duì)外是法律,對(duì)內(nèi)是行政法規(guī);在實(shí)質(zhì)方面主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征稅主體和收益權(quán)主體不同、稅率不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同、稅收優(yōu)惠政策不同等等。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)方面存在很大差異。“雙軌制”的存在是一種權(quán)宜之計(jì),而不是長遠(yuǎn)之計(jì),其存在的合理性基礎(chǔ)在于能在一定時(shí)期、一定程度上吸引外資,推動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但從長遠(yuǎn)來看,特別是從市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要求來看,“雙軌制”不應(yīng)當(dāng)長期存在,也不可能長期存在。統(tǒng)一企業(yè)所得稅是WTO的國民待遇原則的要求,是市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求,是稅收公平原則的要求,也是消除惡性國際稅收競爭的要求。一、根據(jù)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的范圍(一)《合同法》關(guān)于企業(yè)所得稅法的規(guī)定目前我國對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的所得稅問題,主要是由《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為以下實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織,包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。而對(duì)于外資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅問題,主要是由《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行規(guī)范和調(diào)整。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,外商投資企業(yè)為在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。而外國企業(yè),是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法的適用范圍應(yīng)當(dāng)主要包括以上企業(yè),即企業(yè)所得稅法的納稅義務(wù)人為總機(jī)構(gòu)或注冊(cè)地在中國境內(nèi)的企業(yè),以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。而不再以資本的來源或者所有制的差別而適用不同的稅法。唯一的區(qū)別只是居民納稅人和非居民納稅人的不同。前者,即總機(jī)構(gòu)或注冊(cè)地在中國境內(nèi)的企業(yè),不論是何種性質(zhì)的企業(yè),為居民納稅人,應(yīng)當(dāng)就境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。后者,即在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織,為非居民納稅人,只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(二)中方對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)的規(guī)定,應(yīng)確定其應(yīng)我國現(xiàn)行所得稅法主要以獨(dú)立核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),而對(duì)于分支機(jī)構(gòu)尤其是半獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立納稅人地位存在著管理和判斷上的難度。目前我國內(nèi)資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)所得稅管理主要有四種基本模式:總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)納稅,分機(jī)構(gòu)接受當(dāng)?shù)貒惥直O(jiān)管;分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳,總機(jī)構(gòu)集中清算;總、分支機(jī)構(gòu)均作為獨(dú)立納稅人分別納稅;總機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人向所在地繳稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理辦法主要是:(1)1外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi),就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅,其在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅;各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)。(2)2外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅,其在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的,可選定其中一個(gè)合并申報(bào)繳納所得稅。若未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,繳納20%的所得稅。目前對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所得稅管理上的困惑主要在于缺乏對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)法律上的明確界定,并且對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅的判斷不一致1,同時(shí)所得稅與流轉(zhuǎn)稅對(duì)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅的判斷也不相一致2。因此,我們認(rèn)為對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一認(rèn)定以及對(duì)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅人地位的認(rèn)定,也應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對(duì)于納稅人界定的重要內(nèi)容。總機(jī)構(gòu)是指依據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定,具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能,并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)的經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu),以實(shí)際管理控制為標(biāo)準(zhǔn)。分支機(jī)構(gòu)則是由總機(jī)構(gòu)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、分配等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。而總、分支機(jī)構(gòu)的外在表現(xiàn)形式具體包括:總公司和分公司、母公司和子公司、集團(tuán)公司、連鎖公司、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等?？紤]到與原有辦法的銜接,除已經(jīng)明確實(shí)行匯總納稅的鐵路、民航、郵政、金融保險(xiǎn)等行業(yè)外,其余各類總、分支機(jī)構(gòu),對(duì)于具有獨(dú)立民事權(quán)利能力的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)總、分支機(jī)構(gòu)均作為獨(dú)立納稅人分別納稅。而對(duì)于不構(gòu)成獨(dú)立民事主體的分支機(jī)構(gòu),若為分公司,一般而言應(yīng)當(dāng)分別獨(dú)立納稅;但若證明分支機(jī)構(gòu)確實(shí)不從事經(jīng)營活動(dòng)或無獨(dú)立核算,則可以在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,也可以匯總后由總機(jī)構(gòu)集中繳納。(三)伙企業(yè)和公司關(guān)于統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的名稱,目前主要有三種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)為《企業(yè)所得稅法》,一種觀點(diǎn)為《法人所得稅法》,一種觀點(diǎn)為《公司所得稅法》。根據(jù)我國目前的企業(yè)制度,企業(yè)分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司(包括有限責(zé)任公司、一人公司、國有獨(dú)資公司和股份有限公司)。目前僅對(duì)具有法人資格的公司征收企業(yè)所得稅,對(duì)不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅。我國當(dāng)初之所以采取企業(yè)所得稅的名稱,是因?yàn)閷?duì)各種企業(yè)都征收企業(yè)所得稅。目前繼續(xù)采取企業(yè)所得稅的提法,有名不副實(shí)之嫌。由于我國對(duì)于事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人的經(jīng)營所得也征收企業(yè)所得稅,因此,采取公司所得稅的名稱又無法將這些事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體法人概括進(jìn)去。綜合考慮各種因素以及世界各國企業(yè)所得稅法的名稱,我們認(rèn)為采取法人所得稅的名稱比較適宜,建議將該法的名稱定為《法人所得稅法》。二、企業(yè)稅收征管中的稅收問題目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平,對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低,但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看,不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降,企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小,會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限,不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。確定企業(yè)所得稅的稅率,必須考慮以下幾個(gè)因素:企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)、周邊國家的稅率、財(cái)政負(fù)擔(dān)能力以及外資企業(yè)的心理承受能力。目前比較有代表性的有兩種觀點(diǎn),一種認(rèn)為稅率應(yīng)當(dāng)在22%-24%之間,一種認(rèn)為稅率應(yīng)當(dāng)在25%-27%之間。我們認(rèn)為,企業(yè)所得稅的稅率定位于23%-25%比較適宜。(一)香港及世界各國的企業(yè)稅稅率英美采取累進(jìn)稅率制度,大多數(shù)國家采取比例稅率。從主要的周邊國家和地區(qū)來看,最高的是日本為37.5%,最低的是我國香港特別行政區(qū)16.5%(但往往被認(rèn)定為避稅港,不足取),泰國為30%,韓國為34%,新加坡為27%。目前世界大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅稅率都在20%到35%之間。因此,把統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的稅率定在23-25%與世界大多數(shù)國家的稅率水平基本相當(dāng)。(二)外高中小對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的變化內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率為33%,實(shí)際稅負(fù)在25%左右,大部分企業(yè)感覺這一稅收負(fù)擔(dān)略顯沉重,應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)降低。如果將統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的稅率定在23-25%,考慮到稅收優(yōu)惠的存在,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能在20%左右,比現(xiàn)在的稅收負(fù)擔(dān)有所降低,降幅也相對(duì)比較大,完全能夠?yàn)閮?nèi)資企業(yè)所接受。據(jù)有關(guān)部門測算,1998—2000年外商投資企業(yè)所得稅綜合稅率水平分別為22.06%、21.82%和22.37%,實(shí)際稅負(fù)水平分別為10.35%、11.59%和13.09%。內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平約為22—25%,大體上是外商投資企業(yè)的2倍左右。(三)外資企業(yè)稅收增長迅速稅率改革不能不考慮國家財(cái)政的承受能力。2004年內(nèi)資企業(yè)所得稅收入為3141.7億元,按照實(shí)際稅負(fù)降低5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,大約要減少600多億元稅收收入。2004年外資企業(yè)所得稅收入為932.5億元,按照實(shí)際稅負(fù)增加7個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,大約要增加500億元稅收收入。如果考慮到降低內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),內(nèi)資企業(yè)的稅基會(huì)有較高速度的增加,內(nèi)資企業(yè)所得稅收入減少將與外資企業(yè)所得稅的增加大體相當(dāng),再加上最近幾年我國財(cái)政收入每年都以較大幅度增長,國家完全可以承受23-25%的統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率。此外,外資企業(yè)對(duì)這一稅率也具有心理承受能力。(四)對(duì)年半基礎(chǔ)企業(yè)的稅率設(shè)定此外,為了落實(shí)黨中央和國務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)方針,可以考慮對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元以下的企業(yè)稅率設(shè)定為15%;年應(yīng)稅所得額在3-10萬元的稅率為20%。這一稅率設(shè)計(jì)是考慮到統(tǒng)一企業(yè)所得稅后的整體稅率下降了,因此,應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的18%和27%的優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上有所降低。三、所得稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠(一)稅收優(yōu)惠政策不完善我國目前的稅收優(yōu)惠政策的問題主要集中在以下方面:一是不僅內(nèi)外資稅收負(fù)擔(dān)差異顯著,而且不同行業(yè)、同一行業(yè)不同類型和規(guī)模、投資于不同區(qū)域的外資企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)也有較大差異;二是現(xiàn)行稅制中對(duì)外資企業(yè)實(shí)行普遍優(yōu)惠及區(qū)域性優(yōu)惠并舉的措施已達(dá)不到經(jīng)濟(jì)調(diào)控優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo),而且隨著經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的提高,稅收優(yōu)惠的剛性和滯后性也進(jìn)一步凸現(xiàn);三是現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策沒有處理好國民待遇與稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系。一些行業(yè)和區(qū)域外資享有過于優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠,而在另一些行業(yè)和區(qū)域則由于市場準(zhǔn)入的限制和綜合投資環(huán)境的不完善導(dǎo)致稅收優(yōu)惠流于形式,甚至抵消了稅收優(yōu)惠的引力作用;四是我國稅收領(lǐng)域普遍存在著立法檔次低、稅收行政化趨勢。同時(shí)中央政府與地方政府在稅收政策特別是稅收優(yōu)惠政策變動(dòng)上不協(xié)調(diào),缺乏一致性。因此對(duì)于稅收優(yōu)惠的調(diào)整首先是對(duì)國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,制訂統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠辦法,堅(jiān)持國民待遇原則和稅收公平原則,享受主體不再區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)。企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠,取決于其生產(chǎn)經(jīng)營行為是否符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的要求。(二)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,增強(qiáng)稅收的激勵(lì)作用對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠措施進(jìn)行清理,具體而言:1.建立以產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制我國現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策主要給予了外資,并且以地域?qū)驗(yàn)橹?統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向?yàn)橹?、區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向?yàn)檩o上來,以貫徹實(shí)施國家的產(chǎn)業(yè)政策。把優(yōu)惠政策與轉(zhuǎn)變?cè)鲩L方式結(jié)合起來。對(duì)于國家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠,對(duì)節(jié)約用地、節(jié)約能源的項(xiàng)目,對(duì)產(chǎn)出大、效益好的項(xiàng)目給予支持。同時(shí),按國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展序列要求,對(duì)能源和原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通信業(yè)、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施、高新技術(shù)企業(yè)以及其他亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,根據(jù)需要給予不同的稅收優(yōu)惠。對(duì)于市場基本飽和、生產(chǎn)能力過剩的產(chǎn)業(yè),不予稅收優(yōu)惠。同時(shí)配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心向中西部轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略部署,應(yīng)對(duì)區(qū)域性優(yōu)惠政策加以調(diào)整,區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向應(yīng)逐步從目前的沿海地區(qū)轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)。將過去對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠由全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠,最終建立起產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。2.稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔我國目前的稅收優(yōu)惠政策大多采取直接減免稅形式,這種優(yōu)惠方式比較單一。對(duì)外資而言,如果我國與投資者所在國家沒有簽訂稅收饒讓協(xié)定,政府在放棄了大量收入的同時(shí),外資并不能真正從中獲利,反而導(dǎo)致大量稅收收入流向外國的國庫。目前國際上吸引外資的稅收政策工具主要有加速折舊、投資抵免、放寬費(fèi)用扣除及列支標(biāo)準(zhǔn)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠形式以及直接減免稅形式,其中尤以間接優(yōu)惠為主,其效果明顯好于減免稅等直接優(yōu)惠形式。因此,我國的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)堅(jiān)持多元化,以加速折舊、放寬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等間接稅收優(yōu)惠為主,同時(shí)輔以一定的直接優(yōu)惠形式。33.統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策制定權(quán)我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策經(jīng)常變動(dòng),加之各級(jí)政府稅收優(yōu)惠層次多、內(nèi)容繁雜,給稅收優(yōu)惠政策的有效執(zhí)行帶來諸多困難,同時(shí)也難以體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。因此,應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定權(quán),原則上,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制定權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在中央,地方只能在一定的幅度內(nèi)享有有限的調(diào)整權(quán)。4.明確濫用稅收優(yōu)惠政策的法律責(zé)任近年來,我國企業(yè)所得稅的實(shí)踐中暴露出稅收優(yōu)惠政策過多過濫并且實(shí)施的隨意性很大的問題,同時(shí)還誘發(fā)了一些權(quán)錢交易的腐敗現(xiàn)象。因此,在確立和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)必須貫徹“責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一”的基本原則。其核心是主體的責(zé)權(quán)利相一致,這里的“責(zé)”具有不同的層次,既意味著一種角色責(zé)任,也意味著主體違反義務(wù)時(shí)所引起法律對(duì)其的否定性評(píng)價(jià);“權(quán)”指的是權(quán)利和權(quán)力;“利”指的是利益。責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一原則貫穿于經(jīng)濟(jì)法的整體和始終,在確立和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)貫徹這一原則可以有效地防止滋生貪污、腐敗、推諉、扯皮等官僚主義習(xí)氣。具體做法就是通過立法,在賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限的同時(shí)還明確其所負(fù)擔(dān)的義務(wù)以及義務(wù)的不履行所將要承擔(dān)的責(zé)任,并且做到責(zé)權(quán)相適應(yīng)、責(zé)權(quán)相統(tǒng)一,以免權(quán)重責(zé)輕誘發(fā)專權(quán)擅斷,或者權(quán)輕責(zé)重令人畏縮不前。同時(shí),還要制定一套切實(shí)可行的懲罰措施,只有這樣才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員全面履行審批職責(zé),糾正其在審批中可能發(fā)生的以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等瀆職行為。4四、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策關(guān)于對(duì)外資稅收優(yōu)惠的處理方式,有學(xué)者主張直接取消對(duì)外資的稅收優(yōu)惠,直接實(shí)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。有學(xué)者主張繼續(xù)保留對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策。也有學(xué)者主張通過過渡期的方式來處理對(duì)外資的稅收優(yōu)惠。實(shí)施統(tǒng)一的23%-25%的稅率后,鑒于外商投資的稅負(fù)與內(nèi)資企業(yè)相比增加較多,外資企業(yè)的抵觸情緒比較大,可以考慮一個(gè)5-7年的過渡期,逐年提高適用的稅率,例如,可以在前兩年采取15%的稅率,以后逐漸過渡到23%-25%的稅率。法不溯及既往是法治的基本原則,也是WTO所要求的原則。因此,我們認(rèn)為,為了防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差,可以讓外資老企業(yè)延續(xù)舊稅收優(yōu)惠政策一段時(shí)間,實(shí)行“老企業(yè)老辦法,新企業(yè)新辦法”。對(duì)于在新法生效之前成立的外資企業(yè),可以繼續(xù)享受當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策,直到優(yōu)惠期滿。對(duì)于在新法生效以后成立的外資企業(yè),則應(yīng)當(dāng)按照新法的規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠政策。這樣可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期,以便減輕“兩法合并”對(duì)外資企業(yè)所造成的沖擊。同時(shí)也可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性,以免給國際上造成我國稅法變動(dòng)過于劇烈的不良印象。五、企業(yè)征管問題1994年分稅制改革以后,中央企業(yè),中央控股、參股企業(yè),涉外企業(yè)由國稅局征管;地方企業(yè)由地稅局征管。從2002年1月1日起,國家實(shí)施所得稅分享體制改革,把地方企業(yè)所得稅收入改為中央和地方共享收入,同時(shí)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管范圍作了進(jìn)一步調(diào)整,規(guī)定新設(shè)登記企業(yè)由國稅局負(fù)責(zé)征管,即中央企業(yè)中,一部分企業(yè)5所得稅為中央收入,其余部分中央與地方按比例分享,對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營,集中繳庫的中央企業(yè)所得稅收入,按相關(guān)因素在有關(guān)地區(qū)之間進(jìn)行分配。地方企業(yè)和2001年以后新辦企業(yè)全部實(shí)行中央與地方按比例分享。經(jīng)國家稅務(wù)總局確定的匯總納稅企業(yè),總機(jī)構(gòu)在匯總成員企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上,合并計(jì)算年度應(yīng)納稅額時(shí),可抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所得稅款;而其他跨地區(qū)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu),按屬地管理原則分別就地納稅,就地入庫。外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總繳納的所得稅和外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)所得繳納的所得稅中,海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅全額歸中央財(cái)政、其余部分中央分享60%,地方40%。實(shí)際上,我國1994年稅制改革確立的分稅制是一種不完全意義上的分稅制,稅收管理及其財(cái)政劃分實(shí)際上執(zhí)行了多重標(biāo)準(zhǔn)。一方面,中央與地方之間保留按投資收益原則分配企業(yè)所得稅的做法,另一方面又規(guī)定2001年以后新增企業(yè)的所得稅一律由國稅局征管,這將引起管理上的混亂。鑒于我國政治體制、中央與地方政府間的公共服務(wù)職能分配、財(cái)政稅收體制等因素,將企業(yè)所得稅歸為中央、地方共享稅比較合適:一方面使地方得到一定收入,提供相應(yīng)的地方公共物品,鼓勵(lì)其改善投資環(huán)境,吸引投資,也起到對(duì)地方政府的約束作用;另一方面,使中央分享一定收入,有助于實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控,同時(shí)也可以提供相應(yīng)的中央公共物品。同時(shí)在統(tǒng)一企業(yè)所得稅法中,對(duì)于具體的分享比例以及分享級(jí)次應(yīng)該予以明確。一