審計案例分析-實質(zhì)性程序與控制測試

各種審計測試

在審計實務(wù)中的合理配置主講內(nèi)容案情介紹案情分析審計策略總結(jié)陳述世訊公司簡介世訊公司電子信息技術(shù)有限公司（以下簡稱世訊公司）東信有限責(zé)任會計師事務(wù)所（以下簡稱東信所）東信所在05年7月對世訊公司開展審計業(yè)務(wù)。審計工作摘錄主營業(yè)務(wù)收入截止05年6月30日41,925萬元截止05年12月31日87,950萬元應(yīng)收賬款世訊公司大約擁有300個客戶，平均收款期為50天。很少發(fā)生壞賬，04年注銷全部壞賬損失不到50,000元。原因在于專業(yè)的信用調(diào)查評估。截止05年6月30日：12,675萬元，截止05年12月31日：11,675萬元存貨公司運用計算機系統(tǒng)永續(xù)記錄存貨交易，自動生成存貨日記賬和分類賬。每月末，對重要存貨進行盤點，年末對所有存貨進行盤點。

截止05年6月30日：13,85萬元；05年12月31日：12,35萬元，但是6月存貨盤點中發(fā)現(xiàn)大額的存貨損失，原因待查。會計信息系統(tǒng)公司財務(wù)部、倉庫管理部和信用管理部引進電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，05年在銷售部引進電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。自動打印銷售發(fā)票，并記錄到銷售日記賬和分類賬，月末還打印出匯總表和銷售報告。案情分析簡介審計師對于世訊公司進行業(yè)務(wù)審計。審計師與世訊公司員工進行訪談。審計師總結(jié)出世訊公司存在的問題。案情介紹案情分析審計策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容控制測試程序?qū)嵸|(zhì)性程序Textinhere風(fēng)險評估程序重點：了解企業(yè)的內(nèi)部控制世訊公司案情回顧：期中審計發(fā)現(xiàn)問題：李明向世訊公司的財務(wù)人員詢問2005年6月實際毛利率比預(yù)算毛利率大幅下降的原因。財務(wù)人員稱可能是由于大額的存貨損失造成的，公司正在對損失的原因進行調(diào)查。

2005年度毛利率（%）預(yù)算數(shù)實際數(shù)1月25242月26273月24254月25235月26316月2519企業(yè)關(guān)于銷售循環(huán)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制是否健全？？查找資料訪談。。。東信所在審計工作大綱中列出確保主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款期末余額正確列示的控制目標(biāo)：六大控制目標(biāo)世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)并沒有對所有客戶的信用限額是否適當(dāng)進行定期的復(fù)核。新客戶信用評估老客戶信用審查在接受顧客訂單之前需要對信用政策和銷售條件適當(dāng)審批控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)一世訊公司案情分析世訊公司的銷售系統(tǒng)沒有確保賬齡分析正確的相應(yīng)控制措施，比如定期復(fù)核。應(yīng)收賬款催收與壞賬準(zhǔn)備及時確認(rèn)不能收回的賬款，并計提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)二世訊公司案情分析公司沒有針對所有發(fā)貨都已經(jīng)開具銷售發(fā)票的檢查措施。運出倉庫的貨物核對銷售發(fā)票與發(fā)貨單核對已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)應(yīng)及時開具發(fā)票控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)三賬實不符！世訊公司案情分析暫無銷售系統(tǒng)定期復(fù)核期末余額的金額是正確的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)四世訊公司案情分析暫無銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性檢驗主營業(yè)務(wù)收入記錄的賬戶、金額和會計期間是正確的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)五世訊公司案情分析暫無銷售系統(tǒng)設(shè)置控制程序門衛(wèi)對貨物進出檢查記錄的主營業(yè)務(wù)收入都是實際發(fā)生的控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點薄弱環(huán)節(jié)六案情介紹案情分析審計策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容審計測試方法簡介為了確定控制運行有效性而實施的審計程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的審計程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲嫓y試方法簡介

控制測試并非在任何情況下都需要實施

實施控制測試的情形有兩種要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論控制測試審計測試方法簡介

控制測試所使用的審計程序的類型及其組合詢問觀察檢查重新執(zhí)行要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論控制測試審計測試方法簡介控制測試

測試所針對的控制適用的時點或期間

時點測試

期間測試

何時實施控制測試

期中測試

利用以前審計獲取的審計證據(jù)要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論控制測試審計測試方法簡介控制測試要求性質(zhì)時間范圍

控制測試范圍的確定，主要受對控制初步評價的結(jié)果的影響結(jié)論審計測試方法簡介控制測試要求性質(zhì)時間范圍

控制有效運行，可以信賴

控制運行無效，不可信賴結(jié)論審計測試方法簡介

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論實質(zhì)性程序?qū)徲嫓y試方法簡介

將分析程序用作實質(zhì)性程序——分析程序

針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)（如時間、金額）進行測試——細節(jié)測試要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論實質(zhì)性測試審計測試方法簡介控制測試

是否在期中實施實質(zhì)性程序

如何考慮期中審計證據(jù)

如何考慮以前審計獲取的證據(jù)要求性質(zhì)時間范圍結(jié)論實質(zhì)性測試審計測試方法簡介實質(zhì)性測試要求性質(zhì)時間范圍

評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險高，實質(zhì)性測試范圍廣

實施控制測試的結(jié)果不滿意，實質(zhì)性測試范圍廣結(jié)論審計測試方法簡介實質(zhì)性測試要求性質(zhì)時間范圍若控制有效運行，則只需從實質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證若控制并未有效運行，需要從實質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證

結(jié)論重大錯報1、接受顧客訂單2、應(yīng)收賬款余額3、向顧客開具賬單4、記錄銷售收入世訊公司重大錯報

測試類型具體操作實質(zhì)性測試重大錯報1、接受顧客訂單在接受顧客訂單之前沒有對信用政策和銷售條件進行適當(dāng)審批，應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定重點檢查大額應(yīng)收賬款和賬齡較長的應(yīng)收賬款期末余額重大錯報

測試類型具體操作實質(zhì)性測試重大錯報風(fēng)險2、應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款金額及賬齡分析的準(zhǔn)確性，是否計提適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備將應(yīng)收賬款的期末余額與期末之后的現(xiàn)金收款進行比照檢查，檢查計提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款總額之間的關(guān)系是否合理重大錯報

測試類型具體操作控制測試、實質(zhì)性測試重大錯報3、向顧客開具賬單已發(fā)出的貨物和已提供的服務(wù)是否及時開具發(fā)票，銷售收入完整性認(rèn)定審計人員就應(yīng)該針對存放在財務(wù)部的全部發(fā)貨單執(zhí)行編號是否連續(xù)的測試以確定已經(jīng)開具銷售發(fā)票的發(fā)貨單的編號是否連續(xù)。重大錯報

具體操作重大錯報4、記錄銷售收入主營業(yè)務(wù)收入期末余額準(zhǔn)確性認(rèn)定核對復(fù)核測試重大錯報

具體操作重大錯報4、記錄銷售收入抽樣檢查突擊檢查記錄的主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認(rèn)定案情介紹案情分析審計策略總結(jié)陳述主講內(nèi)容案情介紹案情分析審計策略公司概況風(fēng)險評估選擇審計策略

世訊公司：大規(guī)模、通訊設(shè)備世訊公司：內(nèi)部控制信賴程度高

世訊公司：控制測試、實質(zhì)性程序總體審計策略進一步審計策略控制測試實質(zhì)性程序目標(biāo)發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表整體的重大錯報風(fēng)險確定控