財務(wù)計劃與解析

利潤分配¨

--提取盈余公積利潤分配--未分配利潤¨單擊179此7.6

處179編7.6

輯母1版797.標(biāo)61題797樣63595.25392.8

17976¨¨

利潤分配¨

--應(yīng)付利潤

12583.2¨單擊35此95處.2

編35輯95.母2

版副標(biāo)題樣式AB公司1月份資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)現(xiàn)金100000178420短期借款300000300000應(yīng)收賬款100000128800應(yīng)付賬款10000080000存貨300000259860應(yīng)付工資45000待攤費(fèi)用應(yīng)付利潤3595.2流動資產(chǎn)合計500000600應(yīng)交稅金7704567680預(yù)提費(fèi)用2000流動負(fù)債合計400000438299.2長期投資100000100000長期借款200000200000固定資產(chǎn)10000001060000實收資本A800000850000減：累計折舊實收資本B600000620000固定資產(chǎn)凈值--5000盈余公積1797.6無形資產(chǎn)10000001055000未分配利潤12583.2400000400000AB公司損益表項目金額銷售收入144000減：銷售成本79440銷貨毛利64560減：銷售與管理費(fèi)用36880財務(wù)費(fèi)用2000營業(yè)利潤25680加：投資收益--營業(yè)外收入--*1第四講財務(wù)比率分析¨

1.引言¨前一講主要說明了六要素核算及財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的編制，本講講討論如何單采擊用一此種專處門的編技輯術(shù)方母法將版財務(wù)標(biāo)信息題有樣系統(tǒng)式地連結(jié)起來，以便從財務(wù)報表中獲得更多的信息，這種專門的技術(shù)方法稱為財務(wù)比率分析。¨

2.財務(wù)比率分析的目的¨單擊此1）處評編估公輯司母的版財務(wù)副狀標(biāo)況題、經(jīng)樣營式情況及成長潛力；¨¨¨找出公司財務(wù)結(jié)構(gòu)的弱點(diǎn)；評估企業(yè)投資者和債權(quán)人的風(fēng)險；與同行業(yè)相比較或與一般企業(yè)比較評估公司的業(yè)績。3.財務(wù)比率分析的方法¨財務(wù)分析的方法主要有比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、因素分析法等。其中比率法、比較法是最常用的方法。比率法通常有以下幾種比較¨

1）同一公司不同時期的比較；¨單2）擊同此一公處司不編同部輯門之母間版的比標(biāo)較；題樣式¨

3）與公司的預(yù)算或預(yù)測數(shù)字比較；¨

4）與類似產(chǎn)業(yè)的比較；¨

5）與不同產(chǎn)業(yè)的比較；等?！?擊.財此務(wù)處比率編的輯類母型版（主副要標(biāo)財題務(wù)比樣率式）¨

1）獲利能力比率：¨

a.長期資產(chǎn)報酬率=利潤/長期資產(chǎn)¨

b.權(quán)益報酬率=利潤總額/權(quán)益總額¨

c.毛利率=毛利/銷售額¨

d.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（或銷售成本）/平均資產(chǎn)額*

1單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式*1主要財務(wù)比率(續(xù)）¨

e.每股盈余（每股收益）=利潤凈額/發(fā)行在外股數(shù)2）價值比率（評價企業(yè)的價值與現(xiàn)金股息發(fā)放）a.市盈率=每股盈余/每股市價 市盈率=市價/每股盈余）b.每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/發(fā)行在外股數(shù)c.股票收益率=現(xiàn)金股利/每股市價d.股利支付率=每股股利/每股盈余3）短期變現(xiàn)比率（短期償債能力）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率（酸性試驗）=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債單c擊.應(yīng)此收賬處款編周轉(zhuǎn)輯天數(shù)母=3版65/副應(yīng)收標(biāo)賬款題周樣轉(zhuǎn)次式數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額d.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/存貨平均余額4）長期償債比率a.長期負(fù)債與股東權(quán)益比率=長期負(fù)債/股東權(quán)益主要財務(wù)比率(續(xù)）¨

B.長期負(fù)債占長期資金比率=長期負(fù)債/長期資產(chǎn)¨

C.利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用 應(yīng)用舉例：¨

損益表¨¨

銷售收入¨

銷售成本¨

銷售毛利單位：千元2000900052003800¨

銷售及管理費(fèi)用

2900¨

稅息前利潤

900¨

利息費(fèi)用

20¨

稅前利潤

880¨

所得稅

260¨

稅后利潤

620¨

現(xiàn)金股利

120¨

留存盈余

5002001110005600540042001200801120330790120670資產(chǎn)負(fù)債表單位：千元¨20002001¨流動資產(chǎn)¨現(xiàn)金17080¨應(yīng)收賬款20004200¨存貨15203820¨小計44708100¨固定資產(chǎn)¨廠房50007000¨機(jī)器設(shè)備（凈值)20004000¨小計

700011000¨流動負(fù)債¨應(yīng)付賬款

11002200¨應(yīng)付稅金

220300¨應(yīng)付股息

120120¨短期借款

102400¨小計

14505020標(biāo)題樣式*1續(xù)表¨

長期負(fù)債¨單長擊期借此款處編輯1200母36版00¨

股東權(quán)益¨

股本（面值$1）30003000（每股市價$10）¨

股本溢價30003000¨

未分配利潤

28204480¨單股擊東此權(quán)益處合計編輯母8版820副標(biāo)104題80

樣式據(jù)以上資料計算下列財務(wù)比率：¨

資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/(長期負(fù)債+股東權(quán)益)=1200/14080=8.52%¨

權(quán)益報酬率=稅前純利/股東權(quán)益=1120/10480=10.69%¨

稅前凈利率=稅前收益/銷售收入=1120/11000=10.18%¨

銷貨毛利率=銷售毛利/銷售收入=5400/11000=49.09%¨

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)凈額=11000/19100=0.58¨

每股盈余=稅后收益/普通股股數(shù)=790000/3000000=0.26¨

市盈率=每股市價/每股盈余=10/0.26=38.46¨

每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/普通股股數(shù)=10480/3000=3.49¨

股利收益率=每股股利/每股市價=120/3000/10=0.004¨

股利支付率=現(xiàn)金股利/稅后收益=120/790=15.19%¨

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債=8100/5020=2¨

速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動比率=4280/5020=1應(yīng)收賬款收現(xiàn)天數(shù)=應(yīng)收賬款*365/銷售收入=4200*365/11000=139（天）¨

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=存貨*365/銷售成本=3820*365/5600=24（天）¨

應(yīng)付賬款支付天數(shù)=應(yīng)付賬款*365/銷貨成本=2200*365/5600=143（天）¨

長期負(fù)債與股東權(quán)益比=長期負(fù)債/股東權(quán)益=3600/10480=0.34¨長期負(fù)債占長期資金比率=長期負(fù)債/（長期負(fù)債+股東權(quán)益）=3600/（3600+10480）=25.57%¨

利息保障倍數(shù)=營業(yè)利潤/利息費(fèi)用=1120/80=145.使用財務(wù)比率分析的局限性¨

在評估時，某些相關(guān)因素可能無法獲知；¨

詳細(xì)信息的可獲取性的限制；¨

解釋信息的差異性；¨

物價水平波動的影響；¨

財務(wù)信息中會計政策的差異性；¨

間接制造費(fèi)用分?jǐn)傉叩挠绊?；?/p>

轉(zhuǎn)移價格政策的影響；¨

盈余與資產(chǎn)質(zhì)量有差異；¨

粉飾財務(wù)報表情況的存在；等。*1第五講現(xiàn)金流量表¨

學(xué)習(xí)目標(biāo)：¨

解釋現(xiàn)金流量表的目的；¨

定義“現(xiàn)金”與“流動資源”；¨

列舉現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的主要目的；¨單解擊釋現(xiàn)此金流處量編表。輯母版標(biāo)題樣式¨

1.概述¨

現(xiàn)金流量表的目的是提供一個企業(yè)在某一會單計擊期此間處的現(xiàn)編金輯流母入與版現(xiàn)副金標(biāo)流出題方樣面式的信息。¨

現(xiàn)金流量表的作用：¨

1）揭示企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力；¨

2）重大事件的影響；¨3）企業(yè)承擔(dān)未來的某些義務(wù)的能力，如貸款與利息的償還，納稅及法律義務(wù)等；*14）企業(yè)未來的融資需要。單¨

2擊.現(xiàn)金此流量處表編的編輯制母版標(biāo)題樣式¨

1）現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容¨營業(yè)活動—與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的活動；¨單投擊資此活處動—編與輯非母流版動資副產(chǎn)標(biāo)之題取得樣或式處置有關(guān)的活動；¨籌資活動—涉及企業(yè)財務(wù)規(guī)模的更改或財務(wù)結(jié)構(gòu)組成變化的活動。2）編制舉例美麗零售公司2001年度有關(guān)資料如下：銷售凈收入180000元，銷售成本110000元，應(yīng)收賬款年初余額50000元、年末余額80000元，存貨年初余額30000元、年末余額20000元，應(yīng)付賬款年初余額80000元、年末余額10000元，管理費(fèi)用10000元、待攤費(fèi)用年初余額

5000元、年末余額1000元，經(jīng)營費(fèi)用5000元，累計折舊年初余額22000元、年末余額26000元，所得稅3500元、應(yīng)交所得稅年初余額5000元、年末余額1000元。要求：編制現(xiàn)金流量表計算：銷貨收現(xiàn)=180000-30000=150000購貨付現(xiàn)=110000-10000+70000=170000

各項費(fèi)付現(xiàn)=10000-4000+5000-4000=7000所得稅付現(xiàn)=3500+4000=7500營業(yè)活動所得現(xiàn)金=150000-170000-7000-3500=-30500*

1第六講成本會計制度¨學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握成本基本概念，成本單位、成本中心、直接成本、間接成本等；2、列舉成本計算步驟；3、掌握成本計算方法。¨

1.概述¨

1）成本是指生產(chǎn)一項產(chǎn)品或者提供一項服務(wù)所使用單的經(jīng)擊濟(jì)資此源處的價編值。輯所有母的成版本標(biāo)要素題均包樣括所式使用資源的數(shù)量與該資源的價格兩項?！?/p>

2）成本單位是指與成本支出相關(guān)聯(lián)的一個單位的產(chǎn)出或服務(wù)，即企業(yè)所要銷售的產(chǎn)品或服務(wù)。如汽車單工擊廠的此汽處車編、造輯船母廠版的船副等標(biāo)。題樣式¨

3）成本中心是指企業(yè)與各項成本支出有關(guān)聯(lián)的單獨(dú)可辨認(rèn)的部門，如生產(chǎn)成本中心、行政成本中心、銷售成本中心等。¨4）成本分類A.按成本習(xí)性分（成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系）：固定成本與變動成本固定成本是與時間有關(guān)而與企業(yè)的活動水平無關(guān)的成本。變動成本是隨著企業(yè)的活動水平變動的成本?！?/p>

成本中同時含有固定成本與變動成本的成分稱為半變動成本。如出租車費(fèi)?！?/p>

B.按成本與成本對象的關(guān)系來劃分，分為間接與直接成本¨

間接成本是指無法直接歸屬給某一成本單位的支出，通常稱為制造費(fèi)用?！?/p>

直接成本是指可以直接歸屬給某一成本單位的成本，通常稱為生產(chǎn)成本。2.產(chǎn)品與服務(wù)成本的計算¨

產(chǎn)品成本組成要素—直接材料、直接人工、其他直接成本和制造費(fèi)用¨

產(chǎn)品成本計算方法—完全成本法、制造成本法；分批成本計算法、分步成本計算法¨產(chǎn)品成本計算的基本步驟：a.搜集成本信息；b.將直接成本歸屬至成本單位；c.將制造費(fèi)用分配至成本中心；d.將成本中心的制造費(fèi)用分?jǐn)傊瞥杀締挝?。處編輯母版副?biāo)題樣式制造費(fèi)用的分?jǐn)偂.與單一成本中心有關(guān)的，直接計入；B.與若干成本中心有關(guān)的，按一定的方法分?jǐn)傆嬋搿！е圃熨M(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)主要有：直接人工小時；數(shù)量（如加熱成本）；機(jī)器小時；資本價值（如折舊費(fèi)、保險費(fèi)）；元工人數(shù)等。¨

制造費(fèi)用的吸收----成本單位吸收制造費(fèi)用的多少稱為制造單費(fèi)擊用吸收此率，處計算編公式輯為:母版標(biāo)題樣式¨

制造費(fèi)用吸收率（OAR)=成本中心總制造費(fèi)用/用于吸收制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)¨

如果預(yù)計制造費(fèi)用吸收率中制造費(fèi)用大于實際的制造費(fèi)用著稱為過渡吸收，反之如果小于實際制造費(fèi)用著稱為不足單吸擊收此?！?/p>

應(yīng)用舉例：¨某一批4200單位的生產(chǎn)組件發(fā)生下列費(fèi)用：¨

直接材料4200公斤，每公斤$50，計$210000¨

直接人工5000小時，每小時$28，計$140000¨

機(jī)器小時¨

預(yù)算的制造費(fèi)用1060小時$12.4百萬*1*1預(yù)算的機(jī)器小時 125000小時預(yù)計制造費(fèi)用吸收率=12400000/125000=99.2（美元小時）該批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=99.2*1060=105152單¨

該擊批產(chǎn)此品的處成編本=2輯100母00+1版400標(biāo)00+1題051樣52=4式55152¨

單位產(chǎn)品成本=$455152/4200=$108.37¨

3.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度（ABC法）¨ABC法的核心是成本單位所吸收的制造費(fèi)用單應(yīng)擊該此是處基于編引輯起母制造版成副本標(biāo)發(fā)生題的樣作式業(yè)量，既成本單位應(yīng)基于成本動因來吸收制造費(fèi)用。如成本庫為機(jī)器設(shè)置則其成本動因應(yīng)為機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，又如一般維修的成本動因應(yīng)是機(jī)器小時，物料處理的成本動因為請料次數(shù)等。應(yīng)用舉例¨

成本庫制造費(fèi)用預(yù)算成本動因預(yù)算數(shù)量成本動因率¨原料采購1100千元訂單次數(shù)45001100/4500=0.244¨原料處理1850搬動次數(shù)27501850/2750=0.673¨設(shè)置900設(shè)置次數(shù)525900/525=1.714¨維修2650維修時數(shù)210002650/21000=0.126¨品質(zhì)控制2300檢驗次數(shù)85002300/8500=0.271¨機(jī)器

3600 機(jī)器小時125000

3600/125000=0.0288¨總計

12400¨現(xiàn)某批次生產(chǎn)4200單位的組件發(fā)生以下直接成本：¨直接材料4200公斤，每公斤$50，計$210000¨直接人工5000小時，每小時$28，計$140000¨84次原料訂單；49次原料搬動；22次設(shè)置；610維修小時；90次檢驗；1060機(jī)器小時。用ABC法計算該批次成本：¨直接成本=直接原料210000+直接人工140000=350000制造費(fèi)用¨

84次原料訂單，每次$244，計$20496¨

49次原料搬動，每次$673，計32977¨

22次設(shè)置， 每次1714，計37708¨

610維修小時每小時$126，計76860¨

90次檢驗， 每次$271，

計24390¨

1060機(jī)器小時，每小時$28.8計30528¨

合計

222959¨

批次成本=350000+222959=572959¨

單位成本=572959/4200=136.424.邊際成本法¨在邊際成本法下，只有變動成本才算入個別成本單位與生產(chǎn)成本中，固定成本計入成本中心并未被個別單位分?jǐn)偦蛭?，固定成本在相?yīng)的損益科目中列賬（既列為期間成本）?！?/p>

例如：銷貨收入（10000單位*每單位$15）$150000¨變動成本：¨直接原料40000¨直接人工30000¨變動制造費(fèi)用20000（90000）¨總邊際貢獻(xiàn)60000¨總固定成本（50000）¨凈利潤$100005.損益兩平分析¨損益兩平（保本）是指公司既沒有利潤又沒有虧損時的經(jīng)營水平。這對于準(zhǔn)確計算使企業(yè)產(chǎn)生利潤的作業(yè)量的大小是很重要的。總邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)率=邊¨保本總銷售額=總變動成本+總固定成本總收益-總變動成本¨

保本銷售量=總固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)¨保本銷售額=總固定成本/邊際貢獻(xiàn)率際貢獻(xiàn)額/銷售額¨為實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（總固定成本+目標(biāo)利潤）/每單位邊際貢獻(xiàn)¨為實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=（總固定成本+目標(biāo)利潤）/邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)用舉例：單位售價$15，單位變動成本$9，單位邊際貢獻(xiàn)$6，總的固定成本$50000；¨

邊際貢獻(xiàn)率=6/15=40%¨

損益兩平銷售量=50000/6=8333單位¨

損益兩平銷售額=50000/0.4=$125000¨

如果預(yù)算銷售量為10000單位，¨

則安全邊際為1667單位（10000-8333）；¨

如果要求投資報酬率為30%，則目標(biāo)利潤為50000*30%=15000¨

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（50000+15000）/6=10833¨

實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=（50000+15000）/0.4=1625006.使用邊際成本觀念制定決策（教材26章）¨

使用邊際成本觀念制定決策屬于短期決策，因為沒有涉及固定成本的改變。主要有四種類型的短期決策：¨

1）特殊訂單決策¨

這類決策通常是在企業(yè)仍有多余生產(chǎn)能力而且可以接到低于正常售價水平的特殊訂單?！?/p>

一般的法則是：當(dāng)特殊價格比邊際成本高時即可接受訂單?！?/p>

例如：某企業(yè)目前只適用其80%的生產(chǎn)能力，相關(guān)資料如下：¨

生產(chǎn)并銷售200000單位；銷售單價$5，變動成本$2.5，固定成本$1，總固定成本$200000¨

現(xiàn)某客戶提出以$3的價格采購剩余的20%產(chǎn)能，請問可否接受該訂單？¨

計算：銷售200000單位的收入為$1000000，總變動成本為$500000，則邊際貢獻(xiàn)為$500000¨

凈利=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=500000-200000=300000¨

顯然由于目前的銷量已能回收全部的固定成本，而且特殊售價也比邊際成本高，故可以接受訂單，增加的利潤為（$3-$2.5）*50000=$25000。2）停產(chǎn)短期決策¨

一般法則：若該產(chǎn)品能提供正的邊際貢獻(xiàn)，則該產(chǎn)品就步應(yīng)停產(chǎn)；反之，則應(yīng)停產(chǎn)。¨

如：P公司為一家多種經(jīng)營的集團(tuán)公司，該公司現(xiàn)正在檢查A部門的三種產(chǎn)品的績效，其中一種產(chǎn)品明顯虧損，有關(guān)資料如下：¨XYZ合計¨

銷售額（千元）4006006501650¨

總成本（千元）4605305601550¨

利潤（千元）（60）7090100¨

總成本中可變成本占60%，固定成本40%。¨

要求：計算每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，并針對產(chǎn)品X給A部門提出生產(chǎn)決策建議。計算：按邊際成本的觀念重新排列：¨X

Y

Z 合計¨

銷售額4006006501650¨

變動成本276318390984¨

邊際貢獻(xiàn)124282260666¨

固定成本566¨

凈利100¨

X產(chǎn)品提供了正的邊際貢獻(xiàn)，顧不應(yīng)將其停產(chǎn)?！?/p>

如若停產(chǎn)X，其結(jié)果將為：YZ的總邊際貢獻(xiàn)為282+260=542¨

則凈利為：542-566=–383）有限資源的決策¨一般性的法則為：基于每單位有限資源所能提供的最佳邊際貢獻(xiàn)來選擇生產(chǎn)何種產(chǎn)品?！?/p>

應(yīng)用舉例：某公司下一期將生產(chǎn)四種產(chǎn)品：¨ABCD¨

每單位邊際貢獻(xiàn)24244842¨

需求（單位）5000500050005000¨

單位人工小時3275¨

最高人工小時總數(shù)：50000小時（有限人力資源）¨

選擇最佳生產(chǎn)狀況應(yīng)先檢查每一小時的邊際貢獻(xiàn)：¨

每一單位有限資ABCD源的邊際貢獻(xiàn)24/324/248/742/58/小時

12/小時6.8/小時8.2/小時第三 第一 第四第二等級（接下頁）最大利潤的人工使用情形為：¨

B：5000單位*每單位2小時=10000小時¨

D：5000單位*每單位5小時=25000小時¨

A：5000單位*每單位3小時=15000小時¨

總?cè)斯ばr數(shù) 50000小時¨

最大邊際貢獻(xiàn)為：¨

B：5000單位*每單位24=$120000¨

D：5000單位*每單位42=$210000¨

A：5000單位*每單位24=$120000¨

總邊際貢獻(xiàn)

$4500004）自制或者外購的決策¨在公司能夠自制或者外購品質(zhì)一致的零部件，而且固定成本不會有任何變動時，做出自制或者外購決策。一般性的法則為：將自制時的變動成本與外購的購價作一比較，如果購價比變動成本高，則該零部件應(yīng)自制；反之則反。如設(shè)計企業(yè)的有限資源，則應(yīng)將機(jī)會成本加進(jìn)變動成本中一起考慮?！?/p>

舉例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品其中零件F一年需要18000個，向外部市場購買每個進(jìn)價為60元，如果自制每個F的直接材料30元，直接人工20元，變動制造費(fèi)用8元，固定制造費(fèi)用6元，合計64元。自制零部件成本=18000*（30+20+8）=1044000元，外購零部件成本=18000*60=1080000元，自制零部件的差量收益=1080000-1044000=36000元?！?/p>

計算結(jié)果表明：由于自制零部件在不增加固定成本時，盡管其單位成本64元高于外購價60元，但仍可節(jié)約成

本36000元。第七講預(yù)算規(guī)劃與控制¨學(xué)習(xí)目標(biāo)：解釋編制預(yù)算的目的；描述編制預(yù)算的程序；描述彈性預(yù)算在預(yù)算控制中的角色；應(yīng)用責(zé)任會計的原理于預(yù)算控制中；解釋差異分析的性質(zhì)；計算與解釋差異?！?.預(yù)算概念----預(yù)算又稱全面預(yù)算是以貨幣表達(dá)的計劃對企業(yè)活動有效的規(guī)劃與控制的工具和手段。確保資源的有效使用。參見教材第24章P654。預(yù)算有多種多樣如銷貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等；

按技術(shù)方法分有零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算、滾

動預(yù)算、固定預(yù)算基彈性預(yù)算等。預(yù)算期通常為一年。¨

2.預(yù)算規(guī)劃的基礎(chǔ)¨

1）預(yù)算目的¨

A.規(guī)劃

B.控制

C.溝通

D.協(xié)調(diào)

E.動機(jī)

F.評估¨

2）預(yù)算程序（參見教材P662-668）3.彈性預(yù)算----在不同成本形態(tài)下，所設(shè)計的隨著產(chǎn)出數(shù)量變動而變動的預(yù)算?！?/p>

彈性預(yù)算與預(yù)算控制應(yīng)用舉例預(yù)算（千元）90%

100%¨¨

彈性區(qū)間¨

數(shù)量45000（單位）50000實際105%52500

37500¨收益（$30）1350150015751075¨成本：¨原料（$7.5）337.5375393.75311.75¨人工成本（$9）405450472.5351.5¨生產(chǎn)間接費(fèi)用¨（$30000+$2x)

120130135117.5¨管理間接費(fèi)用

70707066.5¨成本合計

932.510251071.25847.25¨凈利

417.5475503.75227.75預(yù)算控制（計算時預(yù)算數(shù)應(yīng)按實際數(shù)）¨彈性預(yù)算 實際差異¨單位數(shù)量（單位）3750037500¨收益（$30)千元1125107550（不利）¨成本：¨原料（$7.5）281.25311.7530.5（不利）¨人工成本（$9）337.5351.514（不利）¨生產(chǎn)間接費(fèi)用¨（$30000+$2x)105117.512.5（不利¨管理間接費(fèi)用7066.53.5（有利）¨成本合計793.75847.2553.5（不利）¨凈利331.5227.75103.5（不利）4.差異分析¨差異分析是指企業(yè)通過計算實際成本或收益業(yè)績與預(yù)先制定的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本或收益業(yè)績的差異來分析考核企業(yè)業(yè)績實現(xiàn)情況的一種方法。差異分析是控制環(huán)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，分析的結(jié)果是管理者考核業(yè)績、制定決策的重要依據(jù)?！?/p>

標(biāo)準(zhǔn)成本（見教材第19章P522）應(yīng)用舉例：¨

某企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：¨

標(biāo)準(zhǔn) 材料A材料B 材料C15元 5元 10元¨

標(biāo)準(zhǔn)價格（1）¨

標(biāo)準(zhǔn)用量（2）¨

成本標(biāo)準(zhǔn)（3）1公斤

2公斤 3公斤15元 10元 30元¨

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為55元。甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)¨車間 單價標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本¨一車間 10.8元/小時 0.5小時5.4¨二車間 12元/小時 0.4小時4.8¨合計10.2¨變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)¨一車間 7.2/小時 0.5小時3.6¨二車間 9/小時 0.4小時3.6¨合計7.2¨固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)¨一車間 12.84/小時 0.5小時6.42¨二車間 17.95/小時 0.4小時7.18¨合計13.6本月預(yù)算生產(chǎn)、銷售4000件，標(biāo)準(zhǔn)成本（元）：¨費(fèi)用項目標(biāo)準(zhǔn)用量單價標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料—A4000公斤15元60000¨----B8000公斤5元40000¨----C12000公斤10元120000¨直接人工----一車間

2000小時

10.8

21600¨----

二車間

1600小時

12

19200¨變動制造費(fèi)用----一車2000小時

7.2

14400¨----二車1600小時

9

14400¨固定制造費(fèi)用----一車2000小時

12.84

25680¨----二車1600小時

17.95

28720¨合計

344000本月實際生產(chǎn)4000件，銷售3000件，實際成本（元）：¨

費(fèi)用項目 實際用量

實際單價

實際成本¨

直接材料—A¨¨--B--C4000公斤8000公斤12000公斤¨

直接人工—一車¨--二車4000*0.6小時4000*0.4小時¨

變動制造費(fèi)用—一車

2400小時¨--二車14元

460006元

4800010元12000010元

2400012元

192007元

168009元

14400¨

固定制造費(fèi)用—一車--二車1600小時2400小時1600小時12.84

3081617.95

28720¨¨

合計347936差異分析：標(biāo)準(zhǔn)加成50元，標(biāo)準(zhǔn)售價（86+50）136元，實際售價140元¨預(yù)算

實際 差異¨銷售收入

544000420000-124000（不利）¨材料—A

6000046000-14000（有利）¨--B

40000480008000（不利）¨--C

1200001200000¨人工—一車

21600240002400（不利）¨--二車

19200192000¨變動費(fèi)用—一車

14400168002400（不利）¨--二車