商業(yè)銀行的稅務(wù)檢查

商業(yè)銀行的稅務(wù)檢查國有商業(yè)銀行涉及稅種較多，對于地稅部門主要是營業(yè)稅，抵債業(yè)務(wù)又涉及契稅、房產(chǎn)稅等稅種，還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅和營業(yè)稅的義務(wù)，檢查時(shí)均應(yīng)加以關(guān)注。主要問題如下：少計(jì)或不計(jì)利息收入（涉稅問題）1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算利息收入、收取利息長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，或記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營費(fèi)用。2、將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)處理，扣除借款利息（手續(xù)費(fèi)）記收入，或擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。3、虛增融資業(yè)務(wù)出租貨物的成本，少繳稅費(fèi)。4、應(yīng)收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算，收回的應(yīng)收未收利息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算，少計(jì)收入。5、未按規(guī)定沖減應(yīng)收利息收入。6、抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計(jì)稅。（檢查方法）1、核對貸款臺賬，審查貸款合同，進(jìn)行賬簿檢查。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，抽查利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否全額并入收入計(jì)稅，關(guān)注貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否按全額計(jì)稅；檢查“金融企業(yè)往來收入”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對照款項(xiàng)來源，審查有無將應(yīng)稅收入混在金融機(jī)構(gòu)往來收入中，或計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶抵減費(fèi)用支出，有無長期掛賬產(chǎn)按不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況；對照表外利息收入，檢查有無將“應(yīng)計(jì)利息”轉(zhuǎn)入表外核算；對貸款額度大，掛賬時(shí)間長、運(yùn)行情況良好的企業(yè)，抽查幾戶調(diào)查核實(shí)，核實(shí)有無企業(yè)已支付利息（實(shí)物抵息）而銀行未計(jì)入利息收入的現(xiàn)象。審核轉(zhuǎn)貸協(xié)議或合同、轉(zhuǎn)貸利息票據(jù)，核實(shí)是否將一般貸款作為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來處理，扣除借款利息（手續(xù)費(fèi)）記收入，少申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)；有無混淆、擴(kuò)大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有無將金融機(jī)構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。審核融資租賃業(yè)務(wù)出租貨物的實(shí)際成本是否由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出等費(fèi)用組成，有無包含殘值，有無人為增加出租貨物的實(shí)際成本的問題。業(yè)稅等稅費(fèi)。（三）擴(kuò)大收入沖減范圍或金額，少繳營業(yè)稅等稅費(fèi)（涉稅問題）1、股票、債券、外匯、其他金融商品買賣中發(fā)生的正負(fù)差，在不同年度相抵，或在不同的類別中互抵，少繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。2、買賣外匯、有價(jià)證券以及轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，偽造憑證擴(kuò)大扣減金額而少計(jì)收入。中國銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，分行扣除了利息支出記入收入，少繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。（檢查方法）1、審核相關(guān)收入、支出等賬戶，并抽查原始憑證和記賬憑證，對金融商品轉(zhuǎn)讓正負(fù)差相抵出現(xiàn)負(fù)差的，核實(shí)是否為當(dāng)年負(fù)差，是否只在本類別中沖減；結(jié)合納稅申報(bào)表審查是否將不同類別的金融商品買賣正負(fù)差互抵后申報(bào)。2、審查買賣外匯、有價(jià)證券、期貨買賣等業(yè)務(wù)買入價(jià)的真實(shí)性和賣出價(jià)的完整性，核實(shí)計(jì)算納稅時(shí)，有無少計(jì)收入或擴(kuò)大扣減金額的情況。3、審查外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，調(diào)取總行（分行）下達(dá)的轉(zhuǎn)貸外匯借款的平均利率資料，核查利息支出是否真實(shí)準(zhǔn)確。對中國銀行分行檢查時(shí)，對由總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金轉(zhuǎn)貸的，應(yīng)審核是否按所收利息全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)。（四）在管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用中列支應(yīng)由個(gè)人或其他單位負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，加大稅前扣除額，未代扣個(gè)人所得稅。（涉稅問題）1、列支企業(yè)職工個(gè)人住房的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)和家屬小區(qū)的維修改造支出。2、列支應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，列支外單位的費(fèi)用。3、列支投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)。（檢查方法）1、詢問有關(guān)人員，了解福利情況，檢查相關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，審核原始憑證核實(shí)有無報(bào)銷應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)或是外單位的費(fèi)用，有無已出售給職工個(gè)人的住房所發(fā)生的物業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)等列入成本費(fèi)用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同，檢查有無保安、押運(yùn)人員的服裝費(fèi)用等費(fèi)用中列支的情況。2、到相關(guān)收費(fèi)單位調(diào)查了解收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算依據(jù)和收繳方法