CPA審計(jì)5-7編 練習(xí)參考答案

./第五編完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告<教師課堂版>第十九章審計(jì)報(bào)告1.[真題2014A簡(jiǎn)答－審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)報(bào)告]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：<1>甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20XX度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就20XX12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒(méi)有影響。<2>20XX10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日,尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。<3>丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試,按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無(wú)法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入,審計(jì)項(xiàng)目組也無(wú)法作出估計(jì)。<4>20XX2月,丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染,被當(dāng)?shù)卣块T(mén)責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日,管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況。<5>戊公司于20XX9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),董事會(huì)擬于20XX清算戊公司。20XX12月31日,戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn),賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為,如采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ),對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無(wú)重大影響,因此,仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。<6>20XX1月1日,己公司通過(guò)收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂,己公司管理層決定在編制20XX度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并圍。庚公司20XX度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。要求：針對(duì)上述第<1>至<6>項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]<1>保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。20XX度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。<2>帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。<3>保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)圍受到限制<4>帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定性。<5>否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)。<6>否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并,導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。2.[真題2013簡(jiǎn)答－審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)報(bào)告]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的問(wèn)題：<1>20XX度甲公司為關(guān)聯(lián)方向銀行借款提供信用擔(dān)保,未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明。<2>20XX度乙公司董事長(zhǎng)因其親屬利用幕消息買賣乙公司股票而受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查。審計(jì)項(xiàng)目組與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通結(jié)果表明,該事項(xiàng)系董事長(zhǎng)親屬個(gè)人的不當(dāng)行為。與乙公司及其董事長(zhǎng)無(wú)關(guān),截止審計(jì)報(bào)告日,監(jiān)管機(jī)構(gòu)未出具正式調(diào)查報(bào)告,因媒體對(duì)該事項(xiàng)報(bào)道較多,審計(jì)項(xiàng)目組擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明。<3>20XX度丙公司全部交易在一體化的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄和報(bào)告。由于信息系統(tǒng)一般控制存在值得關(guān)注的部控制缺陷,導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)法信賴自動(dòng)化應(yīng)用控制,審計(jì)項(xiàng)目組擬出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。<4>審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為丁公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng),并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在重大錯(cuò)報(bào)<該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性>。審計(jì)項(xiàng)目組擬就持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題對(duì)丁公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見(jiàn),但不再在審計(jì)報(bào)告中提及存貨的重大錯(cuò)報(bào)。<5>ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,審計(jì)戊公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表。戊公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),管理層已進(jìn)行更正,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已重新出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)項(xiàng)目組擬不在審計(jì)報(bào)告中提出該事項(xiàng)。<6>20XX初,己公司管理層發(fā)生重大變更,前任管理層拒絕提供與管理層認(rèn)為自身已履行20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任有關(guān)的書(shū)面聲明,根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)為己公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)擬發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。要求：針對(duì)上述第<1>至<6>項(xiàng),逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)報(bào)告的處理是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]問(wèn)題<1>的處理不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在應(yīng)披露而未披露的重大事項(xiàng)時(shí),應(yīng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn),而不是在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明。對(duì)問(wèn)題<2>的處理不恰當(dāng)。由于監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。對(duì)問(wèn)題<3>的處理不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,才應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。對(duì)問(wèn)題<4>的處理不恰當(dāng)。即使發(fā)表否定或無(wú)法表示意見(jiàn),也應(yīng)在說(shuō)明段中說(shuō)明注意到的、導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響。對(duì)問(wèn)題<5>的處理恰當(dāng)。[解析：按規(guī)定,發(fā)現(xiàn)上期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)后,管理層更正上期報(bào)表,前任重新出具了審計(jì)報(bào)告,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告]問(wèn)題<6>的處理不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)要求后任管理層提供書(shū)面聲明。3.[真題2012簡(jiǎn)答－審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)報(bào)告]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)完成階段的部分工作底稿容摘錄如下：<1>甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性,財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露,擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。<2>發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營(yíng)業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營(yíng)業(yè)收入金額存在重大不一致,并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn),因此無(wú)須采取任何行動(dòng)。<3>甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明該事項(xiàng)。要求：〔1針對(duì)上述第<1>和<2>項(xiàng),分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的應(yīng)對(duì)措施。〔2針對(duì)上述第<3>項(xiàng),指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的容。[答案]要求<1>：針對(duì)上述第<1>和<2>項(xiàng),分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的應(yīng)對(duì)措施。第<1>項(xiàng)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)[正確的應(yīng)對(duì)措施]。<2>不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一：在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,拒絕提交審計(jì)報(bào)告,解除業(yè)務(wù)約定。要求<2>：針對(duì)上述第<3>項(xiàng),指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明的容。上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)類型<因?yàn)槭菬o(wú)保留意見(jiàn),所以不用說(shuō)明前任發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的理由>；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。4.[綜合真題2012A考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表,按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。資料四：20XX12月31日,甲公司存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元,并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求:針對(duì)資料四,假定不考慮其他因素〔如所得稅,代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。若有不適用,則填寫(xiě)"不適用"。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段〔略一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任〔略二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任〔略三、四、五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師XXX〔簽名并蓋章〔蓋章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師XXX〔簽名并蓋章中國(guó)XX市二〇一二年X月X日[答案]意見(jiàn)類型：保留意見(jiàn)。理由：審計(jì)甲公司20XX度報(bào)表,按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元,說(shuō)明稅前利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。應(yīng)提而未提的跌價(jià)準(zhǔn)備為70萬(wàn)元,超過(guò)了重要性水平,屬于重大錯(cuò)報(bào)。該錯(cuò)報(bào)影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目和利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目。占資產(chǎn)總額的比例不應(yīng)超過(guò)3.5%[70/2000],占利潤(rùn)總額的比例為5.8%[70/1200],達(dá)不到廣泛影響的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)。續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)甲公司20XX12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬(wàn)元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〔或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,存貨賬面價(jià)值將減少70萬(wàn)元。相應(yīng)地,資產(chǎn)減值損失將增加70萬(wàn)元,凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少70萬(wàn)元。四、保留意見(jiàn)我們認(rèn)為,除"三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了甲公司20XX12月31日的財(cái)務(wù)狀況和20XX度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。五、不適用5.[綜合真題2014A考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。資料二：甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：項(xiàng)目20XX<未審數(shù)>20XX<已審數(shù)>管理費(fèi)用——污水處理150100管理費(fèi)用——租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)0200營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2000稅前利潤(rùn)180100資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào),并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大,同意管理層不予調(diào)整。甲公司20XX度未更正錯(cuò)報(bào)<金額單位：萬(wàn)元>列示如下<不考慮稅務(wù)影響>：序號(hào)錯(cuò)報(bào)說(shuō)明借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目金額〔120XX的管理費(fèi)用計(jì)入20XX度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50〔220XX末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款1000存貨營(yíng)業(yè)成本900〔3少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求〔5：針對(duì)資料六,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]單獨(dú)來(lái)看,第〔1、〔3>筆錯(cuò)報(bào)金額明顯低于重要性〔240萬(wàn)元,均不重大,第〔2筆錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵項(xiàng)目〔營(yíng)業(yè)收入>,金額〔1000萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性,影響重大；三筆錯(cuò)報(bào)匯總后高估利潤(rùn)-50+100+150=200萬(wàn)元,雖然低于重要性水平,但將虧損20萬(wàn)元粉飾為盈利180萬(wàn)元,影響廣泛。對(duì)3筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧[調(diào)整后]/掩蓋了損益變化的趨勢(shì)。第六編質(zhì)量控制第二十章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制[例題簡(jiǎn)答真題2014A考生練習(xí)版]20XX1月,DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,相關(guān)事項(xiàng)如下：〔2ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額的目標(biāo),要求合伙人及經(jīng)理級(jí)別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下,每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo),并納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)圍?！?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定,所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定,對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同,從各自的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年?！?原DEF、XYZ兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合,確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度?！?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報(bào)熱線,并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報(bào)事項(xiàng)的政策和程序。對(duì)所有舉報(bào)事項(xiàng)的調(diào)查和處理過(guò)程均需執(zhí)行監(jiān)督,該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門(mén)的A合伙人兼任。要求：針對(duì)上述第〔2至〔6項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]第七編職業(yè)道德第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求1.[真題2014A簡(jiǎn)答]上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng)：<1>20XX10月,甲公司收購(gòu)了乙公司25%的股權(quán),乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營(yíng)公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收購(gòu)生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價(jià)值1萬(wàn)元的企業(yè)債,承諾將在收購(gòu)生效日后一個(gè)月出售該債券。<2>20XX12月,審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)銀行按揭,按照市場(chǎng)價(jià)格500萬(wàn)元購(gòu)買了甲公司出售的公寓房一套。<3>甲公司聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù),服務(wù)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該服務(wù),不承擔(dān)管理層職責(zé)。<4>甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè),聘請(qǐng)XYZ公司作為財(cái)務(wù)顧問(wèn),為其尋找、識(shí)別收購(gòu)對(duì)象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬(wàn)元該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。<5>甲公司審部負(fù)責(zé)對(duì)所有子公司的部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于缺乏人手,甲公司聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)其中3家子公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的部控制實(shí)施測(cè)試,并將結(jié)果匯報(bào)給甲公司審部。該3家子公司對(duì)甲公司不重大。<6>甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。20XX2月,丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。要求：針對(duì)上述第<1>至<6>項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。事項(xiàng)序號(hào)是否可能違反<是/否>理由<1>是收購(gòu)日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)在收購(gòu)生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益,得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益,否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。<2>是該交易金額對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言較大,可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。<3>否由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù),且未承擔(dān)管理層職責(zé),一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。<4>是XYZ公司為甲公司尋找、識(shí)別收購(gòu)對(duì)象,可能承擔(dān)管理層職責(zé),將因自我評(píng)價(jià)/過(guò)度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。<5>是該項(xiàng)服務(wù)屬于審服務(wù),因其涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的部控制,將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。<6>是屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系,將因自身利益/外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。2.[真題2014B-4簡(jiǎn)答]上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。20XX5月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司20XX度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：<1>A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,自20XX12月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問(wèn)及甲公司獨(dú)立董事。<2>ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自20XX起每年按通行商業(yè)條款購(gòu)買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。<3>B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。<4>C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲公司股票2000股。<5>ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國(guó)分公司正就20XX度有關(guān)精算系統(tǒng)的審服務(wù)進(jìn)行