“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響-以恒大為例

一、“營改增”對(duì)建筑業(yè)影響的相關(guān)研究總述（一）營改增的含義企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體，而所謂的營改增，就是增值稅取代了之前的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。其目的主要是減輕企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)能健康地運(yùn)作，從而帶動(dòng)社會(huì)更加健康的發(fā)展。國家雖然少了稅收但是帶來的社會(huì)意義十分重大。增值稅對(duì)應(yīng)的就是產(chǎn)品或者服務(wù)增值部分的稅費(fèi)，只收增值稅，等同于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)重復(fù)收稅的歷史結(jié)束，也代表間接增加了企業(yè)利潤。這是我黨從全局著眼，提出的一項(xiàng)符合新形勢發(fā)展的戰(zhàn)略性決策。目的是加快財(cái)稅制度變革，更加減少公司稅務(wù)收入，調(diào)動(dòng)各方主動(dòng)性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是高端服務(wù)業(yè)特別是科技事業(yè)的成長。技術(shù)，推動(dòng)行業(yè)與購買改善，培育新動(dòng)能，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性變革。（二）營改增對(duì)建筑業(yè)影響的國內(nèi)外研究實(shí)踐1、營改增對(duì)建筑業(yè)影響的國內(nèi)研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢稅務(wù)體制改革當(dāng)中，營改增就是非常重要的一步，其增加企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，突出國家人性化管理，改變了企業(yè)對(duì)稅務(wù)體制的印象。國家出臺(tái)了許多的相關(guān)政策同，許多專家和學(xué)者也在不斷地探索，提出了不少的建議。2011年10月國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，會(huì)議對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅務(wù)制度度實(shí)行稅務(wù)制度變革，詳盡推行增值稅。會(huì)議就相關(guān)稅務(wù)收入變革作出決定，并選定部分行業(yè)率先實(shí)行“提高營改”。2012年初，交通運(yùn)送業(yè)與當(dāng)代服務(wù)業(yè)的“野營與提高”號(hào)角在上海響起。第一，稅務(wù)收入變革的行業(yè)是運(yùn)送業(yè)與當(dāng)代服務(wù)業(yè)的一部分。一年后的八月一日，稅改范圍擴(kuò)大，與交通運(yùn)輸有關(guān)的行業(yè)先后成為試驗(yàn)點(diǎn)，該年年年底，就連鐵路運(yùn)送和郵政服務(wù)業(yè)也納入試驗(yàn)當(dāng)中，至此交通運(yùn)輸有關(guān)行業(yè)完全進(jìn)入范圍。2015年，在建筑業(yè)，房地行業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)，生活服務(wù)業(yè)等社會(huì)制約較大的范圍公布了引入變革試點(diǎn)的消息。到了二零一六年一月份，建筑業(yè)已經(jīng)進(jìn)入試點(diǎn)，此時(shí)財(cái)政部發(fā)出公告，決定以11％作為稅務(wù)收入建筑業(yè)的稅務(wù)利率。2016年2月，住宅與城鄉(xiāng)建造部辦公廳公布了“營改增”建筑業(yè)定價(jià)問題的通知，為“營增”的平緩提高鋪平了公路。自2012年初展開“加大試點(diǎn)工作”以來，構(gòu)成了黨委組織帶領(lǐng)，國家政府機(jī)關(guān)推動(dòng)，地方財(cái)稅帶領(lǐng)，相關(guān)合作等變革工作格局。至今為止，這種試點(diǎn)工作開展了5年，取得了一定效果，而且積累了雄厚經(jīng)驗(yàn)。一直以來，建筑行業(yè)都存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。這要從其繳納的營業(yè)稅說起。營業(yè)稅是在銷售額基礎(chǔ)上乘以增值稅點(diǎn)。而銷售額包含了工程成本，其中最大的成本便是材料費(fèi)和設(shè)備費(fèi)，而這兩種物質(zhì)在購進(jìn)時(shí)，已經(jīng)交過增值稅。故此，形成了重復(fù)收稅，對(duì)建筑企業(yè)造成了巨大壓力。正因此，2008年，喻均林提出建筑業(yè)營改增。我國稅制是增值稅和營業(yè)稅并存，導(dǎo)致了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)和建筑業(yè)一樣，承受著重復(fù)收稅帶來的巨大的成本壓力。而且相對(duì)比而言，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)這種重復(fù)收稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，因?yàn)樗鼈兊臓I業(yè)稅點(diǎn)高。這必然影響第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展的積極性。這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向違背。故此，2009年，黃曉朝針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)提出營改增。四年后，稅收專家梁俊和胡峰提出意見，認(rèn)為對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行營改增，可以實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅點(diǎn)抵扣，最終最大可能消除重復(fù)收稅，讓企業(yè)減輕壓力。二零一六年，陳遙越則指出建筑業(yè)營改增的弊端，那就是對(duì)稅收部門管理會(huì)帶來一些麻煩。不過他也指出，建筑安裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)營改增，則是不可阻擋趨勢。2、國際上“營改增對(duì)建筑業(yè)影響”之研究以及未來形勢國外對(duì)營改增的相關(guān)研究相對(duì)來說比較少，部分專家與學(xué)者提出了一些觀點(diǎn)和建議，二零零七年，Pierre-PascalGendron和RichardM.Bird作為經(jīng)濟(jì)專家，特別指出：當(dāng)國家稅收當(dāng)中，那些消費(fèi)課稅占據(jù)主體的時(shí)候，就需要考慮施行增值稅制度，其實(shí)，在他之前也有人提出同樣觀點(diǎn)。更早一些的，比如一九九零年，KayandDavic認(rèn)為，增值稅制度，可以實(shí)現(xiàn)不同納稅人之間稅務(wù)抵扣，因此保證了稅收制度的健康運(yùn)行，也實(shí)現(xiàn)了納稅人之間的互相制約。二、“營改增”的理論基礎(chǔ)（一）“營改增”的具體內(nèi)容經(jīng)國務(wù)院同意，二零一一年十一月十六日，《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》下發(fā)，發(fā)出單位是國家財(cái)政部和稅務(wù)總局。之后，二單位又發(fā)布了一系列有關(guān)稅收政策的若干個(gè)通知，對(duì)通知予以補(bǔ)充。在選擇營改增試點(diǎn)時(shí)，國家考慮了幾個(gè)內(nèi)容：第一，試點(diǎn)對(duì)象為交通運(yùn)輸以及部分的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)。第二，稅率問題。增加了兩檔稅率，分別為11%、6%，而之前基本稅率為17%，另外一個(gè)13%則是優(yōu)惠稅率。新增的兩檔稅率，適用與交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。后者主要有信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)等等。而為了鼓勵(lì)出口勞務(wù)服務(wù)，則給予零稅率支持政策。第三，具體計(jì)稅方式。一般計(jì)稅方法適用于以下行業(yè)：建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)。而簡易計(jì)稅方式則適用于金融保險(xiǎn)業(yè)以及和生活有關(guān)的服務(wù)行業(yè)。第四，稅收歸誰所有問題。在試點(diǎn)期間，執(zhí)行原來的財(cái)務(wù)體制，即增值稅收入還歸試點(diǎn)地區(qū)，稅款分類予以入庫。如果因?yàn)闋I改增導(dǎo)致稅收減少，減少部門則由中央和地方政府承擔(dān)。另外，有關(guān)文件還規(guī)定了一些條款，涉及到了具體的納稅人、納稅時(shí)間以及地點(diǎn)等。（二）“營改增”的理論基礎(chǔ)1、稅制優(yōu)化理論想要構(gòu)建一個(gè)相對(duì)復(fù)雜且實(shí)用的稅制優(yōu)化模型，需要考慮稅收如何分配，并且在社會(huì)福利方面如何安排這些稅收收入，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，就是通過稅收來實(shí)現(xiàn)的，起著調(diào)節(jié)社會(huì)供求、促進(jìn)社會(huì)分配公平的重要作用。因此，在稅收制度的制定上，在符合第一原則的前提下（不科學(xué)的稅制帶來的效率損失達(dá)到最?。┻€要考慮到整個(gè)社會(huì)的效用，使得所制定的稅制反映稅收的公平，促進(jìn)社會(huì)福利的增長。想要知道稅制是否優(yōu)化，第一看稅收效率，第二就是看稅收是否公平。高效率就是通過稅收讓資源得到合理化利用。而公平則是指同行業(yè)納稅人之間納稅比率是否相同。營改增之目的就是為了實(shí)現(xiàn)資源合理化利用以及公平性，不過在具體運(yùn)作中，還需要注意一些問題。第一個(gè)就是增值稅的稅率要科學(xué)合理。為保證營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人平穩(wěn)過渡，在改革初期保持稅負(fù)不變，避免因改革造成不同納稅人之間的稅負(fù)不公。其次，為保證稅制的執(zhí)行效率和稅負(fù)公平，在稅收政策的制定上，要平衡增值稅在中央與地方之間的分配。最后一個(gè)，要能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅抵扣。如此方能讓納稅人納稅不影響正常經(jīng)營，讓重復(fù)征稅現(xiàn)象得到治理，降低企業(yè)稅負(fù)。也讓國家在稅收管理方面能夠降低成本，并能體現(xiàn)稅收公平性，凸顯國家人文關(guān)懷之意。2、稅收中性理論所謂稅收中性，就是說政府在征稅的時(shí)候，不要影響到納稅人的正常經(jīng)營。否則就是間接地導(dǎo)致資源浪費(fèi)，讓資源作用得不到發(fā)揮。實(shí)現(xiàn)資源合理分配，這便是稅收的目的之一，一旦稅收影響了資源利用，就必然對(duì)市場產(chǎn)生明顯的影響。如此也就讓納稅人承擔(dān)了原本不該承擔(dān)的成本。不過，納稅人是有思想的組織和個(gè)人，為了減少納稅，他們必然會(huì)想盡辦法來減少稅款，這也就會(huì)影響到國家收入，為經(jīng)濟(jì)帶來一定程度的影響。完全的稅收中性在現(xiàn)實(shí)中是無法達(dá)成的。因此，更為貼近現(xiàn)實(shí)的次優(yōu)原則備受學(xué)術(shù)界廣泛推崇。這種逐漸從絕對(duì)的理論標(biāo)準(zhǔn)過渡到現(xiàn)實(shí)的次優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了稅收中性理論的日漸成熟。從稅基角度來看，增值稅的稅基指的是產(chǎn)品在流通過程里產(chǎn)生的增值部分，正因?yàn)槿绱?，可以用來普遍征稅，而不用?dān)心影響公平性和資源的發(fā)揮，故此增值稅符合稅收中性理論，和營業(yè)稅來比，其更加科學(xué)合理，降低了重復(fù)收稅，也讓資源得到合理利用。3、稅收宏觀調(diào)控理論政府對(duì)經(jīng)濟(jì)施行調(diào)控的兩個(gè)重要工具是財(cái)政政策和貨幣政策。其中，稅收政策對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響頗大。通過稅收政策工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是指，在調(diào)整稅收制度過程里，國家實(shí)現(xiàn)了調(diào)控納稅人收入水平的目的，并且對(duì)納稅人投資理財(cái)?shù)确矫娈a(chǎn)生積極影響，最后讓整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境健康化?？茖W(xué)合理稅收，可以針對(duì)市場規(guī)律導(dǎo)致的一些不受控制的地方，比如外部性、不完全信息、壟斷、收入分配不均衡等，起到顯著的調(diào)節(jié)作用，這是其作為宏觀調(diào)控最主要的理論淵源。目前，我國處于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，大力扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)是我國當(dāng)前國家宏觀調(diào)控的重要目標(biāo)。通過營改增的稅收政策調(diào)整，可以使優(yōu)質(zhì)的資源更具傾向性地配置在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，促進(jìn)其發(fā)展壯大，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)社會(huì)資源在三大產(chǎn)業(yè)中的配置做優(yōu)化調(diào)整的政策目標(biāo)。在營改增過程里，因?yàn)檫€存在營業(yè)稅，導(dǎo)致納稅人重復(fù)繳稅，其實(shí)對(duì)納稅人的經(jīng)營產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，所以，現(xiàn)在我國關(guān)鍵是如何縮短這種試驗(yàn)時(shí)間，提早地將營改增進(jìn)入正軌。當(dāng)營改增全面實(shí)現(xiàn)之后，可以刺激納稅人發(fā)展?jié)摿?，無異于活化了國民經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)再發(fā)展。（三）建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)新規(guī)定

1.一般納稅人和征稅范圍建筑行業(yè)納稅有著一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那就是年收入五百萬為分水嶺，低于五百萬一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，高于五百萬又是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，高于五百萬則成為一般納稅人。對(duì)于這樣的一般納稅人總共有五個(gè)征收項(xiàng)目：安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、工程服務(wù)、其他服務(wù)。所以如果從事建筑業(yè)，而且是一般納稅人，就要看自己服務(wù)范疇，不同范疇政策不同。2.計(jì)稅方法和稅率、征收率和預(yù)繳率按照傳統(tǒng)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅點(diǎn)不同。在建筑業(yè)當(dāng)中，一般納稅人提供的是建筑服務(wù)，不過屬于2016年4月30日之前的項(xiàng)目，又或者是只提供建筑工程而不涉及材料的，屬于清包工程，這樣的可以按照簡易計(jì)稅方法進(jìn)行繳稅。再者是財(cái)稅58號(hào)文件規(guī)定的甲供工程，也享受這個(gè)政策。建筑服務(wù)業(yè)一般納稅人則按照11%稅率繳稅，3%則是征收率。計(jì)稅方法決定了預(yù)繳率，所以有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，便是簡易計(jì)稅的話是3%，一般計(jì)稅的話就是2%。3.預(yù)繳增值稅增值稅預(yù)繳金額，是企業(yè)全部價(jià)款減去企業(yè)要支付的分包款。如果要扣除分包款，需要提供發(fā)票。在總局沒有明確允許其他憑證的前提下，按照財(cái)稅58號(hào)文的規(guī)定對(duì)實(shí)際收到的預(yù)收款進(jìn)行增值稅預(yù)繳時(shí)，當(dāng)然，這部分分包款也要用發(fā)票進(jìn)行證明，不過如此一來總包方和分包方就存在了矛盾：總包方想獲得發(fā)票來抵扣，但是分包方就沒有辦法來進(jìn)行繳稅。計(jì)稅方法不同，增值稅預(yù)繳率也跟著不一樣。如2%是一般計(jì)稅方法稅率，所以：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（11%）×2%；3%是簡易計(jì)稅方法的稅率，那么預(yù)繳率為，計(jì)算公式為應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（3%）×3%。4.申報(bào)納稅和發(fā)票開具建筑業(yè)的增值稅申報(bào)都有固定期限，按月申報(bào)是對(duì)一般納稅人的要求，而按季度申報(bào)，則是針對(duì)小規(guī)模納稅的要求。一般申報(bào)時(shí)，想要實(shí)現(xiàn)抵減，納稅人只要在分期預(yù)繳稅款一欄里，填上已經(jīng)通過的預(yù)繳申報(bào)繳納的增值稅。這種抵減沒有項(xiàng)目、稅目和稅率之分。在實(shí)際操作中，建筑企業(yè)想要節(jié)省資金流，可以在當(dāng)月申報(bào)期中首先將上個(gè)月所有項(xiàng)目的預(yù)繳申報(bào)予以完成，此時(shí)再進(jìn)行一般申報(bào)。一把來說，增值稅發(fā)票，建筑業(yè)納稅人自己就能開具，確無開票條件的，可以申請(qǐng)?jiān)诮ㄖ?wù)發(fā)生地國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。要在備注欄里寫明建筑服務(wù)發(fā)生地點(diǎn)所在縣（市區(qū)）以及項(xiàng)目名稱，這是納稅人在提供建筑服務(wù)開具發(fā)票之時(shí)，應(yīng)該注意的問題。從去年六月一日開始，自行開具增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)中，已經(jīng)有了建筑業(yè)小規(guī)模納稅人了，其想要獲得增值稅發(fā)票，只要到稅控系統(tǒng)操作便可。三、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析根據(jù)2011年財(cái)稅110號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，建筑業(yè)改變以往3%營業(yè)稅，施行11%的增值稅。這對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說是一次機(jī)會(huì)，需要企業(yè)認(rèn)真了解政策，利用營改增這個(gè)機(jī)會(huì)，將經(jīng)營以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以降低。（一）對(duì)企業(yè)收入、成本及項(xiàng)目毛利的影響之前，營業(yè)稅是合同成本的一部分，是存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤表中，屬于“營業(yè)稅金及附加”一欄，計(jì)算上以合同額的3%來計(jì)。合同成本，除了營業(yè)稅之外，則是稅金和增值稅額，諸如原材料、項(xiàng)目分轉(zhuǎn)包等成本，以及運(yùn)費(fèi)等。當(dāng)營改增以后，在簽訂合同額的時(shí)候，對(duì)建筑業(yè)來說稅費(fèi)是含在其中的，也就是說，真正的營業(yè)收入是不含稅費(fèi)的，即“營業(yè)收入=合同額-增值稅銷項(xiàng)稅額。在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，根本不體現(xiàn)增值稅額。因?yàn)榭梢赃M(jìn)行增值稅抵扣，所以合同成本支出中所包含的增值稅，自然也不能存在于成本當(dāng)中。（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響當(dāng)企業(yè)增加資產(chǎn)，比如建筑業(yè)企業(yè)購買原材料以及一些設(shè)備，此時(shí)等同于企業(yè)的資產(chǎn)增加，可以按照政策，從原價(jià)里剔除相關(guān)支出費(fèi)用包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。如此一來，本來應(yīng)該增加的資產(chǎn)入賬賬面，卻因?yàn)樯倭艘徊糠诌M(jìn)項(xiàng)稅額而減少。這是增值稅抵扣政策，需要企業(yè)明晰。再者，應(yīng)交增值稅因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的增加而減少，如此也就等同于減少了企業(yè)應(yīng)繳的稅費(fèi)科目。最終導(dǎo)致的是，資產(chǎn)以及負(fù)債結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，隨之帶動(dòng)資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債比率等也跟著發(fā)生改變。（三）可以影響企業(yè)凈利潤企業(yè)如果能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，意味著增加了企業(yè)利潤。但是，企業(yè)如果沒有取得相對(duì)應(yīng)的發(fā)票，就不能進(jìn)行稅額抵扣，也就代表著要多交稅費(fèi)。更為重要的是，如果不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其會(huì)就會(huì)進(jìn)入項(xiàng)目資產(chǎn)成本，意味著企業(yè)運(yùn)營成本增加，損害了企業(yè)的凈利潤。再者，在我國，城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加計(jì)算的依據(jù)，都是源自于當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅額，這種稅額一旦增加，就代表著城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育附加費(fèi)都要水漲船高。導(dǎo)致了社會(huì)凈利潤的降低。。（四）對(duì)企業(yè)稅負(fù)方面的影響1、可以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施“營改增”改革前，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，適用3%的營業(yè)稅稅率。全國施行營改增，建筑業(yè)一般納稅人繳稅點(diǎn)為11%，雖然看似比營業(yè)稅高了很多，不過上下游企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果這種可以抵扣的項(xiàng)目越多，企業(yè)壓力越小。再者建筑行業(yè)公司都擁有大量的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)可以算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，也讓企業(yè)減少了稅額。2、增值稅抵扣鏈條更加完善伴隨著營改增進(jìn)度的推進(jìn)，越來越多納稅人擺脫了營業(yè)稅的弊端，而成為了增值稅納稅人，這樣一來，實(shí)現(xiàn)了稅基增大，必然可以實(shí)現(xiàn)全國征收增值稅的目標(biāo)。對(duì)建筑業(yè)來說，因?yàn)槠渖嫌涡袠I(yè)集中，如果這些行業(yè)繳納增值稅，則代表建筑行業(yè)可以進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)抵扣，從而讓企業(yè)稅負(fù)降低。（五）加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析1、較比營業(yè)稅，增值稅稅率更高之前建筑行業(yè)采用的是3%的營業(yè)稅，而變成增值稅之后，適用稅率為11%，相對(duì)比來說稅率提升了將近四倍。如果稅基小，就代表企業(yè)要照比之前交更多稅費(fèi)。就算企業(yè)的人工、材料等費(fèi)用能進(jìn)行科學(xué)抵扣，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤下降，必然影響到企業(yè)的發(fā)展。2、進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)中不能抵扣建筑勞務(wù)支出在具體的營改增試點(diǎn)過程當(dāng)中，可以知道建筑公司人工成本占整個(gè)工程成本十分之一，而這些人工成本的確不能用進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，自然而然進(jìn)入納稅計(jì)算當(dāng)中，使得企業(yè)重復(fù)繳稅。建筑行業(yè)人工成本如此較大，這無異于增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。3、發(fā)票獲取困難阻礙了增值稅抵扣在建筑業(yè)一個(gè)是是否獲取增值稅專用發(fā)票，一個(gè)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除額大小，兩個(gè)因素決定了企業(yè)稅負(fù)的增加和減少。一般情況不能獲取增值稅專用發(fā)票，是因?yàn)榧追教峁┝瞬牧蠀s不提供增值稅專用發(fā)票。再就是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票當(dāng)中不能包含勞工工資以及一些管理費(fèi)。再就是建筑行業(yè)公司都是自掏腰包，一旦借款產(chǎn)生的利息也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。再就是建筑企業(yè)為了降低成本，材料渠道多樣化，很多材料沒有專用發(fā)票，也不能進(jìn)行有效抵扣。這些因素反而增加了企業(yè)稅負(fù)。四、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的應(yīng)對(duì)策略（一）提高納稅意識(shí)，規(guī)范進(jìn)項(xiàng)管理因?yàn)闋I改增對(duì)企業(yè)是一項(xiàng)扶持政策，故此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)，并對(duì)自己進(jìn)行規(guī)范，提升繳稅積極性，在需要采購原材料或是需要應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要盡量選取正規(guī)的能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)供貨或是提供服務(wù)。在工程進(jìn)行過程中，要加強(qiáng)決算管理，跟供應(yīng)商多溝通聯(lián)系，及時(shí)取得專用發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行抵扣，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)效。另外，要加強(qiáng)專用發(fā)票的認(rèn)證管理。房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該對(duì)無法抵扣的增值稅專用發(fā)票有比較詳細(xì)的了解，讓進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況得以避免。而房地產(chǎn)企業(yè)，積極地認(rèn)證本月銷項(xiàng)情況，具體憑證就是那帶有防偽的稅控增值稅專用發(fā)票，所以千萬不要將這種發(fā)票丟失遺落。在對(duì)待下游材料供給企業(yè)，應(yīng)該充分考慮“營改增”對(duì)這些企業(yè)的影響，針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的擴(kuò)大，在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商，因?yàn)檫@些供應(yīng)商具有提供增值稅專業(yè)發(fā)票的資格，同時(shí)在選擇供應(yīng)商的過程中，也應(yīng)該考慮到企業(yè)利潤空間的原因，假設(shè)，選擇小規(guī)模供應(yīng)商的因?yàn)闆]有增值稅專業(yè)發(fā)票而無法抵扣的金額為80萬，但是卻能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來100萬的利潤空間，那么企業(yè)肯定更愿意和小規(guī)模納稅人合作。按照我國稅收方面的制度規(guī)定，如果在采購過程中選擇了分期付款的模式，那么獲取的進(jìn)項(xiàng)就可以分開進(jìn)項(xiàng)抵扣，分期付款的時(shí)間可以作為抵扣的時(shí)間。如果采用這種模式那么就可以控制增值稅的稅負(fù)，這對(duì)企業(yè)來說將會(huì)使得企業(yè)獲得一定貨幣時(shí)間價(jià)值，目前來看，房地產(chǎn)企業(yè)使用頻率比較高的采購方式主要有分期付款、賒購、現(xiàn)金采購，但是在實(shí)際的操作過程中，因?yàn)榉康禺a(chǎn)商為了能夠獲得一定的話語權(quán)，一般會(huì)選擇供貨方墊付一定稅款，以此推遲納稅的時(shí)間，這樣就可以為企業(yè)爭取一定時(shí)間的“無息貸款”。很多大型房地產(chǎn)企業(yè)，建設(shè)項(xiàng)目繁多，為了能夠使得規(guī)模優(yōu)勢最大化的發(fā)揮出來，物資可以由總公司對(duì)外集中采購，向成員公司提供，獲取更大的折扣力度和抵扣力度。這樣可以有效避免分公司無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的尷尬局面，同時(shí)也有利于整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的成本和工作量。（二）妥善處理好期初稅款抵扣問題針對(duì)“營改增”之前建筑工程的歷史遺留現(xiàn)象，要處理好期初稅款抵扣問題，在營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的大背景下，早作準(zhǔn)備，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額減免與土地增值稅清算方面，我們率先實(shí)行。地產(chǎn)公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理。對(duì)有資格為公司供給服務(wù)的公司，應(yīng)盡量需要發(fā)票。盡快構(gòu)建地產(chǎn)與地產(chǎn)建造賬戶，紀(jì)錄與收羅地產(chǎn)與地產(chǎn)建造的成本開支，開支，減免稅憑證與稅務(wù)收入抵免。對(duì)于租賃裝備的一部分，公司還應(yīng)當(dāng)依照出租房屋的范圍，經(jīng)管現(xiàn)狀與普通繳稅人的詳盡現(xiàn)狀，盡力保證增值稅專用發(fā)票，以減少稅務(wù)收入的制約承擔(dān)。對(duì)于房屋，建筑等可抵扣稅項(xiàng)的項(xiàng)目，建筑業(yè)“營改增”后，增值稅的增值是終身安裝，展現(xiàn)了會(huì)計(jì)公正的法則。從國家稅務(wù)收入的視角出發(fā)，給予了必定的緩沖，有助于變革的順利實(shí)行。此時(shí)，這一點(diǎn)在必定標(biāo)準(zhǔn)上制約了公司的現(xiàn)金流，也需要公司財(cái)務(wù)職工更嚴(yán)厲地實(shí)行稅務(wù)收入管理。公司要注意發(fā)票的收羅，整理與保存。（三）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，緩解企業(yè)的資金短缺問題假設(shè)改革之后，企業(yè)交稅增加，企業(yè)現(xiàn)金空間被壓縮，這就需要企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展模式和運(yùn)作情況進(jìn)行深入研宄了，找出具體存在的問題并進(jìn)行一系列的改革，具體的改革方案如下：第一，要嚴(yán)格把控開發(fā)時(shí)間，降低資金和財(cái)務(wù)占用的時(shí)間；第二，發(fā)展高質(zhì)量建設(shè)項(xiàng)目，推動(dòng)高質(zhì)量智能化建設(shè)己經(jīng)林園環(huán)保建筑等，増加建筑物的附加價(jià)值，提高市場占有份額和發(fā)展空間；第三，建立多部門多環(huán)節(jié)合作模式，以房地產(chǎn)企業(yè)為中心，聯(lián)合購地、資金拆借或者執(zhí)行項(xiàng)目股份制合作計(jì)劃。提高企業(yè)的整體實(shí)力，緩解企業(yè)資金短期的問題。（四）深入和掌握相關(guān)政策，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量由于增值稅的報(bào)稅、計(jì)算和發(fā)票的日常管理較營業(yè)稅的復(fù)雜許多，“營改增”后企業(yè)很有必要增設(shè)專門的管理人員和納稅籌劃人員，統(tǒng)一管理企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和財(cái)務(wù)籌劃能力培養(yǎng)，提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理能力，并且加強(qiáng)企業(yè)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，深入全面的了解稅收模式改革的內(nèi)容。同時(shí)需要對(duì)企業(yè)其他部門進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)是采購部門，一定要積極面對(duì)。在“營改增”初期由于營業(yè)稅改征增值稅任務(wù)重、沒經(jīng)驗(yàn)，更需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，提前做好謀劃和準(zhǔn)備，以積極的心態(tài)面對(duì)，組織好專門的財(cái)務(wù)人員，制定、修訂好相關(guān)制度，明確每個(gè)參與人員的任務(wù)和目標(biāo)，使企業(yè)可以順利平穩(wěn)的渡過營業(yè)稅改征增值稅的特殊時(shí)期?！盃I改增”使建筑業(yè)的會(huì)計(jì)特別繁雜，公司需要主動(dòng)做好預(yù)備。第一，要主動(dòng)組織財(cái)務(wù)職工培育增值稅專業(yè)學(xué)問，為“營改增”作預(yù)備。公司有必需組織各級(jí)職工，包含總部財(cái)務(wù)職工，全國各地項(xiàng)目財(cái)務(wù)職工與帶領(lǐng)參加本次研究。在研究中，第一要了解國家相關(guān)稅務(wù)收入方略，解讀相關(guān)方略材料，強(qiáng)化對(duì)方略的了解，從根本上了解“營增員”的管理。要借助于方略與社會(huì)意義強(qiáng)化對(duì)營業(yè)稅與增值稅的了解。第二，職工培育增值稅專業(yè)學(xué)問，系統(tǒng)地培育會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，強(qiáng)化職工對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核對(duì)辦法的控制，使將來會(huì)計(jì)處理可以從營業(yè)稅中自由平緩地處理到增值稅的增值稅。（五）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，做好稅收籌劃管理層應(yīng)意識(shí)到納稅籌劃的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃工作要給予高度重視，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、