生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增辦稅指南

PAGEPAGE34營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)指南〔五〕生活服務(wù)業(yè)安徽省國(guó)家稅務(wù)局納稅效勞處二〇一六年五月營(yíng)改增分行業(yè)辦稅指南——生活效勞業(yè)編寫說(shuō)明：根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?(財(cái)稅〔2024〕36號(hào))，自2024年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營(yíng)改增〕試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。為使相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增納稅人及時(shí)了解具體政策措施，方便辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，在通用指南根底上，針對(duì)營(yíng)改增行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合現(xiàn)行政策規(guī)定編寫了?分行業(yè)辦稅指南?，供各地稅務(wù)人員和相關(guān)納稅人在工作學(xué)習(xí)中參考使用。安徽省國(guó)家稅務(wù)局納稅效勞處二〇一六年五月目錄一、生活效勞業(yè)增值稅納稅人 2二、征稅范圍 3三、稅率和征收率 5四、計(jì)稅方法 6五、銷售額確定 8六、進(jìn)項(xiàng)抵扣 11七、納稅地點(diǎn) 14八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 14九、特殊規(guī)定和過(guò)渡政策 15十、稅收優(yōu)惠 16十一、跨境免稅規(guī)定 21十二、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理 21十三、案例說(shuō)明 21十四、其他說(shuō)明 26十五、生活效勞業(yè)營(yíng)改增政策要點(diǎn)明細(xì)表 26一、生活效勞業(yè)增值稅納稅人〔一〕在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供生活效勞的單位和個(gè)人，為生活效勞業(yè)增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！捕臣{稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、應(yīng)稅行為〔包括在境內(nèi)銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〕的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅銷售額〕超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)〔500萬(wàn)元〕的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。二、征稅范圍根據(jù)?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?規(guī)定，生活效勞是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類效勞活動(dòng)，包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。1.文化體育效勞。文化體育效勞，包括文化效勞和體育效勞?！?〕文化效勞，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種效勞。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所?！?〕體育效勞，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.教育醫(yī)療效勞。教育醫(yī)療效勞，包括教育效勞和醫(yī)療效勞?！?〕教育效勞，是指提供學(xué)歷教育效勞、非學(xué)歷教育效勞、教育輔助效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育效勞，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)方案組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育效勞，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。教育輔助效勞，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等效勞?！?〕醫(yī)療效勞，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、方案生育、防疫效勞等方面的效勞，以及與這些效勞有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。3.旅游娛樂(lè)效勞。旅游娛樂(lè)效勞，包括旅游效勞和娛樂(lè)效勞?！?〕旅游效勞，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。〔2〕娛樂(lè)效勞，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和效勞的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝〔包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢〕。4.餐飲住宿效勞。餐飲住宿效勞，包括餐飲效勞和住宿效勞。〔1〕餐飲效勞，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?〕住宿效勞，是指提供住宿場(chǎng)所及配套效勞等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿效勞。5.居民日常效勞。居民日常效勞，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等效勞。6.其他生活效勞。其他生活效勞，是指除文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞和居民日常效勞之外的生活效勞。三、稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供生活效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供生活效勞，適用的稅率為6%。小規(guī)模納稅人提供生活效勞，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的局部生活效勞〔文化體育效勞〕，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)置方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。營(yíng)業(yè)稅及增值稅稅率對(duì)照表類型營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率或征收率一般納稅人提供生活效勞〔除特殊情況〕5%6%稅率一般納稅人提供可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的生活效勞〔文化體育效勞〕3%3%征收率小規(guī)模納稅人提供生活效勞5%3%征收率四、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供生活效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為〔文化體育效勞〕，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人提供生活效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。〔一〕一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！捕澈?jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕營(yíng)業(yè)稅及增值稅計(jì)稅方法對(duì)照表稅種計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額的計(jì)算適用類型營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人增值稅一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人提供生活效勞簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕×征收率一般納稅人提供可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的生活效勞〔文化體育效勞〕簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕×征收率小規(guī)模納稅人提供生活效勞銷〔進(jìn)〕項(xiàng)稅額說(shuō)明表增值稅中的兩個(gè)重要概念銷項(xiàng)稅額指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算案例：案例1：某餐飲一般納稅人A，2024年5月共取得含稅收入106萬(wàn)元，購(gòu)入食材、水、電等取得合法扣除憑證注明增值稅稅額共3.5萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額=106*5%=5.3萬(wàn)元。增值稅：應(yīng)納稅額=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5萬(wàn)元。案例2：某餐飲小規(guī)模納稅人B，2024年5月共取得含稅收入103萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額=103*5%=5.15萬(wàn)元。增值稅：應(yīng)納稅額=103/(1+3%)*3%=3萬(wàn)元。五、銷售額確定〔一〕根本規(guī)定納稅人的銷售額為納稅人提供生活效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：1.代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！捕程厥庖?guī)定試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述方法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。營(yíng)業(yè)稅及增值稅銷售額確定對(duì)照表工程營(yíng)業(yè)稅增值稅銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷售額不包括增值稅稅額差額扣除納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額?！膊铑~扣除的局部不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票〕〔三〕視同提供生活效勞或價(jià)格異常的處理納稅人提供生活效勞價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供生活效勞而無(wú)銷售額的〔用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外〕，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞的平均價(jià)格確定。2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞的平均價(jià)格確定。3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕本錢利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。特殊情況下銷售額確定說(shuō)明表兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；旌箱N售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。視同銷售單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。核定銷售額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額?！惨弧嘲凑占{稅人最近時(shí)期銷售同類效勞的平均價(jià)格確定?！捕嘲凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類效勞的平均價(jià)格確定?！踩嘲凑战M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕特殊情況下銷售額確定案例：兼營(yíng)：某酒店提供住宿餐飲效勞〔適用生活效勞6%稅率〕，內(nèi)設(shè)商店銷售貨物〔適用17%稅率〕，同時(shí)還經(jīng)營(yíng)停車場(chǎng)收費(fèi)業(yè)務(wù)〔適用不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃11%稅率〕，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用17%稅率?；旌箱N售：汽車美容店提供汽車打蠟效勞〔適用生活效勞6%稅率〕，伴隨車蠟的銷售〔適用17%稅率〕，屬于同一項(xiàng)銷售行為，主體不屬于生產(chǎn)批零企業(yè)，按生活效勞6%的稅率核算。視同銷售：某旅行社舉行抽獎(jiǎng)活動(dòng)，為中獎(jiǎng)?wù)咛峁┟赓M(fèi)的新馬泰旅游效勞，對(duì)提供免費(fèi)旅行應(yīng)確認(rèn)收入，按照視同銷售的相關(guān)規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算繳納增值稅。六、進(jìn)項(xiàng)抵扣〔一〕根本規(guī)定1.以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額?！?〕從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。〔3〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證說(shuō)明表扣稅憑證抵扣期限1、增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕認(rèn)證抵扣期限為開具日期起180天內(nèi)2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書采取“先比對(duì)后抵扣〞，采集比對(duì)期限為開具日期起180天內(nèi)3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票暫無(wú)抵扣限制期限4、完稅憑證暫無(wú)抵扣限制期限2.以下進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定?！?〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。注：對(duì)納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。對(duì)發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅工程與上述工程情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣?！?〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！?〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞?！?〕非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、撤除的情形。〔6〕購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞?！捕程厥庖?guī)定1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2024年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2024年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。2.用途改變的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)〔1〕已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工程，在用途改變的當(dāng)期按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率〔2〕按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。七、納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活效勞應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間〔一〕根本規(guī)定納稅人提供生活效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供生活效勞過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為生活效勞完成的當(dāng)天?！捕程厥庖?guī)定單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供生活效勞的〔用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外〕，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為生活效勞完成的當(dāng)天?！踩吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。九、特殊規(guī)定和過(guò)渡政策〔一〕一般納稅人提供文化體育效勞可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！捕辰?jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票?！踩吃圏c(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述方法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。〔3〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。〔4〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。十、稅收優(yōu)惠〔一〕以下工程免征增值稅1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育效勞。2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老效勞。3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)效勞。4.婚姻介紹效勞。5.殯葬效勞。6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的效勞。7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療效勞。8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育效勞。9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的效勞。10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育效勞取得的第一道門票收入。12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。13.行政單位之外的其他單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：〔1〕由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；〔2〕收取時(shí)開具省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)；〔3〕所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。14.2024年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。15.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校〔不含下屬單位〕，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。16.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?中“現(xiàn)代效勞〞〔不含融資租賃效勞、廣告效勞和其他現(xiàn)代效勞〕、“生活效勞〞〔不含文化體育效勞、其他生活效勞和桑拿、氧吧〕業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。17.家政效勞企業(yè)由員工制家政效勞員提供家政效勞取得的收入。18.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。19.隨軍家屬就業(yè)?！?〕為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%〔含〕以上，并有軍〔含〕以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。〔2〕從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以說(shuō)明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。20.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)?！?〕從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。〔2〕為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件?！捕晨蹨p增值稅規(guī)定1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)?！?〕對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?〕對(duì)商貿(mào)企業(yè)、效勞型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?〕上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2024年5月1日至2024年12月31日，納稅人在2024年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。2.重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)?！?〕對(duì)持?就業(yè)創(chuàng)業(yè)證?〔注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞〕或2024年1月27日前取得的?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或附著?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?〕的人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。〔2〕對(duì)商貿(mào)企業(yè)、效勞型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持?就業(yè)創(chuàng)業(yè)證?或2024年1月27日前取得的?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“企業(yè)吸納稅收政策〞〕人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?〕上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2024年5月1日至2024年12月31日，納稅人在2024年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。〔三〕納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。十一、跨境免稅規(guī)定在境外提供的文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游效勞。十二、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理〔一〕試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅?！捕吃圏c(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅?！踩吃圏c(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。十三、?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?填報(bào)指南自2024年6月申報(bào)期起，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活效勞等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?。一、表樣二、填報(bào)要點(diǎn)〔一〕納稅人兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)?營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅工程明細(xì)表?〔見(jiàn)附件4〕分工程填報(bào)?測(cè)算明細(xì)表?，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅工程代碼及名稱〞及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。〔二〕納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)?測(cè)算明細(xì)表?。例如，某納稅人提供工程效勞，甲工程選擇一般計(jì)稅方法，乙工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么?測(cè)算明細(xì)表?中應(yīng)填報(bào)兩行“040100工程效勞〞，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙工程的數(shù)據(jù)?！踩臣{稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營(yíng)業(yè)稅政策下適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的，確定其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營(yíng)業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，那么?測(cè)算明細(xì)表?中應(yīng)填報(bào)兩行“050100貸款效勞〞，分別反映原營(yíng)業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)?！菜摹臣{稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4列“效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除工程本期實(shí)際扣除金額〞?！参濉臣{稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅工程，按國(guó)家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對(duì)應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額〞。三、填表說(shuō)明〔一〕“稅款所屬時(shí)間〞：指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日?！捕场凹{稅人名稱〞：填寫納稅人單位名稱全稱?！踩掣髁刑顚懻f(shuō)明1.“應(yīng)稅工程代碼及名稱〞：根據(jù)?營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅工程明細(xì)表?所列工程代碼及名稱填寫，同時(shí)有多個(gè)工程的，應(yīng)分工程填寫。2.“增值稅稅率或征收率〞：根據(jù)工程適用的增值稅稅率或征收率填寫。3.“營(yíng)業(yè)稅稅率〞：根據(jù)工程在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。

4.第1列“不含稅銷售額〞：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)工程不含稅的銷售額，包括開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整的銷售額，納稅人所填工程享受差額征稅政策的，本列應(yīng)填寫差額扣除之前的銷售額。5.第2列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額〞：反映納稅人根據(jù)當(dāng)期對(duì)應(yīng)工程不含稅的銷售額計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額〔簡(jiǎn)易征收〕。本列各行次＝第1列對(duì)應(yīng)各行次×增值稅稅率或征收率。

6.第3列“價(jià)稅合計(jì)〞：反映納稅人當(dāng)期對(duì)應(yīng)工程的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。本列各行次＝第1列對(duì)應(yīng)各行次+第2列對(duì)應(yīng)各行次。

7.第4列“效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除工程本期實(shí)際扣除金額〞：納稅人銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)工程當(dāng)期實(shí)際差額扣除的金額。不享受差額征稅政策的填“0〞。8.第5列“含稅銷售額〞：納稅人銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)享受差額征稅政策的，應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)工程差額扣除后的含稅銷售額。本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次-第4列對(duì)應(yīng)各行次。9.第6列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額〞：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，分工程的增值稅銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額，按以下要求填寫?！?〕銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次÷(100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率)×對(duì)應(yīng)行次增值稅稅率?！?〕銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。本列各行次＝第5列對(duì)應(yīng)各行次÷(100%+對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率)×對(duì)應(yīng)行次增值稅征收率。10.第7列“增值稅應(yīng)納稅額〔測(cè)算〕〞：反映納稅人按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)工程的增值稅應(yīng)納稅額?！?〕銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次÷?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?主表第11欄“銷項(xiàng)稅額〞“一般工程〞和“即征即退工程〞“本月數(shù)〞之和×?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?。主表第19欄“應(yīng)納稅額〞“一般工程〞和“即征即退工程〞“本月數(shù)〞之和?！?〕銷售效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。本列各行次＝第6列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額〞對(duì)應(yīng)各行次。11.第8列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程〞“期初余額〞：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0〞。本列各行次等于上期本表第12列“期末余額〞對(duì)應(yīng)行次。

12.第9列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程〞“本期發(fā)生額〞：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，本期取得的準(zhǔn)予差額扣除的效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程金額。13.第10列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程〞“本期應(yīng)扣除金額〞：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程本期應(yīng)扣除的金額。本列各行次＝第8列對(duì)應(yīng)各行次+第9列對(duì)應(yīng)各行次。14.第11列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程〞“本期實(shí)際扣除金額〞：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程本期實(shí)際扣除的金額?！?〕當(dāng)?shù)?0列“本期應(yīng)扣除金額〞各行次≤第3列“價(jià)稅合計(jì)〞對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第10列對(duì)應(yīng)各行次?！?〕當(dāng)?shù)?0列“本期應(yīng)扣除金額〞各行次＞第3列“價(jià)稅合計(jì)〞對(duì)應(yīng)行次時(shí)，本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次。15.第12列“原營(yíng)業(yè)稅稅制下效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程〞“期末余額〞：填寫按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除工程本期期末結(jié)存的金額。本列各行次＝第10列對(duì)應(yīng)各行次－第11列對(duì)應(yīng)各行次。16.第13列“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額〞：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，對(duì)應(yīng)工程的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。本列各行次＝第3列對(duì)應(yīng)各行次－第11列對(duì)應(yīng)各行次。17.第14列“營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額〞：反映納稅人按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，測(cè)算出的對(duì)應(yīng)工程的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。本列各行次＝第13列對(duì)應(yīng)各行次×對(duì)應(yīng)行次營(yíng)業(yè)稅稅率?！菜摹承写翁顚懻f(shuō)明1.“合計(jì)〞行：本行各欄為對(duì)應(yīng)欄次的合計(jì)數(shù)。本行第3列“價(jià)稅合計(jì)〞＝?增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔一〕?〔本期銷售情況明細(xì)〕第11列“價(jià)稅合計(jì)〞第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。本行第4列“效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除工程本期實(shí)際扣除金額〞＝?增值稅納稅申報(bào)表附列資料〔一〕?〔本期銷售情況明細(xì)〕第12列“效勞、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除工程本期實(shí)際扣除金額〞第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

2.其他行次根據(jù)納稅人實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)分工程填寫。四、行業(yè)填寫案例需要說(shuō)明的是：為方便計(jì)算和理解，案例計(jì)算和填表過(guò)程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時(shí)，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額?！旧钚跇I(yè)案例一】G賓館為增值稅一般納稅人，2024年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：客房住宿費(fèi)收入106萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)桌椅、床被單等房間用品適用17％稅率的增值稅貨物11.7萬(wàn)元?！惨弧吃鲋刀惿陥?bào)對(duì)G賓館來(lái)說(shuō)，在此次稅負(fù)分析工作中，在界定它的營(yíng)改增主行業(yè)及主征收品目時(shí)，根據(jù)?營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)明細(xì)表?，首先它屬于“生活性效勞業(yè)〞，最后在該行業(yè)目錄下找到他的對(duì)應(yīng)的主行業(yè)應(yīng)為“住宿業(yè)〞，其對(duì)應(yīng)的主征收品目應(yīng)標(biāo)識(shí)為“住宿效勞〞。該賓館當(dāng)月的增值稅申報(bào)如下：銷項(xiàng)稅額＝106÷(1＋6%)×6%＝6(萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額＝11.7÷(1＋17%)×17%＝1.7〔萬(wàn)元〕應(yīng)納稅額＝6－1.7＝4.3〔萬(wàn)元〕最后填報(bào)的?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?主表第11欄“銷項(xiàng)稅額〞“一般工程〞“本月數(shù)〞為6，?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?主表第19欄“應(yīng)納稅額〞“一般工程〞“本月數(shù)〞為4.3?！捕程顖?bào)?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?1．首先按照?營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅工程明細(xì)表?，填寫“應(yīng)稅工程代碼及名稱〞欄，住宿效勞收入應(yīng)選擇為“070402住宿效勞〞，其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率為6%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2．按照填表說(shuō)明，對(duì)每項(xiàng)應(yīng)稅工程分別填寫其增值稅不含稅銷售額，本期實(shí)際扣除金額等增值稅局部?jī)?nèi)容，此時(shí)注意，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅工程才能填寫本期實(shí)際扣除額，對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)，本期不存在差額扣除，應(yīng)填寫0，具體填寫如下：3．填寫按照原營(yíng)業(yè)稅稅制計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照各應(yīng)稅工程扣除前的含稅銷售額〔也即扣除前的營(yíng)業(yè)收入〕減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，乘以對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：4、整體情況最終，該企業(yè)的?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?填寫結(jié)果如下：【生活效勞業(yè)案例二】H酒店為外資酒店，增值稅一般納稅人，2024年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、收入的構(gòu)成如下：客房住宿費(fèi)收入1060萬(wàn)元，酒店餐飲收入954萬(wàn)元，內(nèi)部附屬商場(chǎng)商品銷售收入105.3萬(wàn)元，酒吧、KTV收入106萬(wàn)元。2、主要支出工程如下：采購(gòu)的酒店用品、燃料、水、電等非固定資產(chǎn)類貨物以及商場(chǎng)、酒吧、KTV商品支出234萬(wàn)元，餐廳采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品等原料支出113萬(wàn)元，電梯、空調(diào)系統(tǒng)、車輛、消防系統(tǒng)、備用發(fā)電機(jī)組、大樓安防系統(tǒng)及照明設(shè)施、LED電視、信息化控制系統(tǒng)等維修保養(yǎng)費(fèi)用23.4萬(wàn)元，支付的電話、寬帶郵費(fèi)等費(fèi)用5.55萬(wàn)元，支付給酒店物業(yè)管理公司的物業(yè)費(fèi)31.8萬(wàn)元，支付給境外的酒店管理集團(tuán)的管理費(fèi)代扣代繳稅金20萬(wàn)元?！惨弧吃鲋刀惿陥?bào)H酒店需要就全部收入根據(jù)各項(xiàng)收入適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)根據(jù)購(gòu)進(jìn)的貨物及勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算過(guò)程如下：銷項(xiàng)稅額＝〔1060＋954＋106〕÷(1＋6%)×6%＋105.3÷(1＋17%)×17%＝120＋15.3＝135.3〔萬(wàn)元〕進(jìn)項(xiàng)稅額＝〔234＋23.4〕÷(1＋17%)×17%＋113÷(1＋13%)×13%＋5.55÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6)×6%＋20＝37.4＋13＋0.55＋1.8＋20＝72.75(萬(wàn)元〕應(yīng)納稅額＝135.3－72.75＝62.55〔萬(wàn)元〕最后填報(bào)的?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?主表第11欄“銷項(xiàng)稅額〞“一般工程〞“本月數(shù)〞為135.3，?增值稅納稅申報(bào)表〔一般納稅人適用〕?主表第19欄“應(yīng)納稅額〞“一般工程〞“本月數(shù)〞為62.55。〔二〕填報(bào)?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?1、首先按照?營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅工程明細(xì)表?，填寫“應(yīng)稅工程代碼及名稱〞欄，客房住宿費(fèi)收入填寫“070402住宿效勞〞，酒店餐飲收入填寫“070401餐飲效勞〞，酒吧、KTV收入填寫“070302娛樂(lè)效勞〞，內(nèi)部附屬商場(chǎng)的商品銷售收入不填寫，具體情況如下：注意，在填寫了應(yīng)稅工程代碼及名稱后，只能在可選的增值稅稅率或征收率中選擇，對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅制規(guī)定選擇，比方娛樂(lè)效勞，有5%—20%可選擇，對(duì)H酒店來(lái)說(shuō)，選擇了5%。2、按照填表說(shuō)明，對(duì)每項(xiàng)應(yīng)稅工程分別填寫其增值稅不含稅銷售額、本期實(shí)際扣除金額等增值稅局部?jī)?nèi)容，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅工程才能填寫本期實(shí)際扣除額，對(duì)H酒店來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅工程無(wú)可扣除內(nèi)容，應(yīng)填寫0。住宿效勞的第7欄增值稅應(yīng)納稅額〔測(cè)算〕＝60÷135.3×62.55＝27.74〔萬(wàn)元〕餐飲效勞的第7欄增值稅應(yīng)納稅額〔測(cè)算〕＝54÷135.3×62.55＝24.96〔萬(wàn)元〕娛樂(lè)效勞的第7欄增值稅應(yīng)納稅額〔測(cè)算〕＝6÷135.3×62.55＝2.77〔萬(wàn)元〕各欄次具體情況如下：3、填寫按照原營(yíng)業(yè)稅稅制計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照各應(yīng)稅工程扣除前的含稅銷售額〔也即扣除前的營(yíng)業(yè)收入〕減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，乘以對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：最終，H酒店填寫的?營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表?如下：十四、案例說(shuō)明1、甲賓館為增值稅一般納稅人，2024年5月取得住宿效勞收入106萬(wàn)元，該工程當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營(yíng)本錢為100萬(wàn)元，其中購(gòu)置賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元。甲賓館5月需繳納多少增值稅？答：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

該公司5月銷項(xiàng)稅額為106/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元

2、乙賓館為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年5月取得住宿效勞收入106萬(wàn)元，該工程當(dāng)月發(fā)生經(jīng)營(yíng)本錢為100萬(wàn)元，其中購(gòu)置賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元。甲賓館5月需繳納多少增值稅？答：小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)稅。小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。本期應(yīng)繳納增值稅：106/〔1+3%〕×3%=3.09萬(wàn)元

3、A演藝公司為增值稅一般納稅人，2024年5月舉辦文藝表演5場(chǎng)，取得門票收入106萬(wàn)元，A演藝公司5月購(gòu)置背景布、音響道具、鋼構(gòu)舞臺(tái)等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元。A演藝公司5月需繳納多少增值稅？答：一般納稅人提供文化體育效勞可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！?〕按一般計(jì)稅方法

該公司5月銷項(xiàng)稅額為106/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元〔2〕按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

該公司5月應(yīng)納增值稅額為106/(1+3%)×3%=3.09萬(wàn)元

4、B旅游公司為增值稅一般納稅人，2024年5月收取單位和個(gè)人繳納的旅游費(fèi)用300萬(wàn)元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)194萬(wàn)元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。B旅游公司本月購(gòu)進(jìn)電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計(jì)3萬(wàn)元。該公司5月需繳納多少增值稅，如何向旅游效勞購(gòu)置方開票？答：試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述方法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。

該公司5月銷項(xiàng)稅額為〔300-194〕/(1+6%)×6%=6萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬(wàn)元收取的300萬(wàn)元中，194萬(wàn)元只能開具普通發(fā)票，106萬(wàn)元可以開具專用發(fā)票。

5、C大酒店為增值稅一般納稅人，2024年5月提供住宿效勞取得收入100萬(wàn)元，提供餐飲效勞取得收入100萬(wàn)元，提供會(huì)議效勞取得收入20萬(wàn)元，提供水療、健身效勞取得收入5萬(wàn)元，出租附屬小花園作為婚紗拍攝場(chǎng)地取得收入5萬(wàn)元，出租音響設(shè)備取得收入3萬(wàn)元，商務(wù)中心銷售煙、酒、茶等商品取得收入20萬(wàn)元。5月發(fā)生經(jīng)