內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)資料

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)7/12/20191內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)張

勇貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授

博士

碩士生導(dǎo)師計(jì)劃財(cái)務(wù)處

處長(zhǎng)zhangy@內(nèi)容框架內(nèi)部控制概念的演變1內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及局限性2內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)3內(nèi)部審計(jì)定位與功能4內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)7/12/20192內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)5開篇案例：內(nèi)部控制的重要作用·

據(jù)KPMG2006年的欺詐識(shí)別手段調(diào)查顯示，內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者識(shí)別內(nèi)部欺詐行為最重要的手段，占所有重大欺詐案件的38％。7/12/20193內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達(dá)目的地?！?/12/20194內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)——MOTOROLA總裁加利·吐克·

“公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。”——英國(guó)銀行主任Adrian

Cadbury爵士開篇案例：內(nèi)部控制的重要作用·內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為四個(gè)歷史階段：內(nèi)部牽制：上世紀(jì)40年代前內(nèi)部控制制度：上世紀(jì)40年代末至80年代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：上世紀(jì)80年代至90年代內(nèi)部控制整體框架：上世紀(jì)90年代之后7/12/20195內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)1內(nèi)部控制概念的演變1.1內(nèi)部牽制（上世紀(jì)40年代前）7/12/20196內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·內(nèi)部牽制的基本設(shè)想：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性?！?shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)能有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位。1.2內(nèi)部控制制度（上世紀(jì)40年代末至80年代）7/12/20197內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制——協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。”1958年10月，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第29號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制1.3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（上世紀(jì)80年代至90年代）7/12/20198內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55）。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序1.4內(nèi)部控制整體框架（上世紀(jì)90年代之后）7/12/20199內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)

(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(Committee

ofSponsoring

Organizations，簡(jiǎn)稱COSO)”發(fā)布了

“內(nèi)部控制整體框架(Internal

Control-IntegrateFramework)”報(bào)告，即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威定義：·

內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性7/12/201910內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·2.1內(nèi)部控制的目標(biāo)·根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)目標(biāo)：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性；遵循目標(biāo)：保證相關(guān)法律法規(guī)得以遵循?！?.2內(nèi)部控制的要素·

根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。（如圖1-1所示）7/12/201911內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性圖1-1內(nèi)部控制要素信息與溝通控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境

COSO內(nèi)控要素7/12/201912內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控控制環(huán)境：構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)；是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境；是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)。7/12/201913內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)圖1-2控制環(huán)境控制環(huán)境（Control

Environment)反映單位最高管理部門，董事和所有者對(duì)控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。包括正直和誠(chéng)信的道德價(jià)值觀勝任能力承諾董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限分配人力資源政策7/12/201914內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.2.1控制環(huán)境正直和誠(chéng)實(shí)的道德價(jià)值觀7/12/201915內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·人員正直、誠(chéng)信的道德品質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素?！?/p>

思科第四任CFO——Dennis

Powell曾說，“實(shí)施SOX法案確有必要。它實(shí)際上是要求我們建立一個(gè)完整的控制體系。但另一方面，我不相信能夠?qū)ω?cái)務(wù)誠(chéng)信進(jìn)行立法，誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一”。勝任能力承諾7/12/201916內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·勝任能力是一個(gè)人完成工作任務(wù)所必須具備的知識(shí)和技能。員工素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行相當(dāng)重要，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度很完善，但缺乏相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，同樣會(huì)遇到很多問題。若組織中缺乏對(duì)員工培訓(xùn)的關(guān)注和預(yù)算，將減少管理者的勝任能力承諾。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)7/12/201917內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·

國(guó)內(nèi)外大量研究的結(jié)果證實(shí)：設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司比沒設(shè)審計(jì)委員會(huì)的公司更少發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高、更少發(fā)生財(cái)務(wù)重述；而審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，即審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度也就越高?！ひ虼?，在董事會(huì)中擁有一定數(shù)量的獨(dú)立董事是有必要的，SOX法案也要求審計(jì)委員會(huì)的成員是獨(dú)立的。案例：董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的重要性·鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)公司的注冊(cè)時(shí)間是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從沒召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都有總經(jīng)理王某一人拍板，董事會(huì)形同虛設(shè)。這樣的控制環(huán)境下，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)的沒落是毫不奇怪的。7/12/201918內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格7/12/201919內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格深深地影響著內(nèi)部控制的成效。包括：企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度；關(guān)鍵崗位的人員輪換；管理層的態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格7/12/201920內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤(rùn)不實(shí)38.87其中：虛報(bào)94.98%36.92隱瞞52.89%20.53潛虧92.77%36.06管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格【案例】張瑞敏的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格“名牌戰(zhàn)略”理念：“有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”；“向服務(wù)要市場(chǎng)”理念：“電話鈴響一遍有人接”；“創(chuàng)造市場(chǎng)”理念：可洗紅薯的洗衣機(jī)；“要么不干、要干就爭(zhēng)第一”理念:每一種產(chǎn)品市場(chǎng)份額前3名；“人人是人才”理念：“賽馬不相馬”的用人機(jī)制7/12/201921內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)7/12/201922內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是指為單位活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有2個(gè)限制：少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余；部門功能必須是線型的，而非攔截的。組織設(shè)計(jì)合理的三個(gè)問題：所有的事是否都有人做？行為者是否充分授權(quán)行事？所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？（“7.23”甬溫線特別重大鐵路交通事故上海鐵路局局長(zhǎng)龍京、黨委書記李

嘉、分管工務(wù)電務(wù)的副局長(zhǎng)何勝利予以免職，并進(jìn)行

調(diào)查。）權(quán)限與職責(zé)分配7/12/201923內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相互分離授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相互分離控制－示例7/12/201924內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金人力資源政策7/12/201925內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·人力資源政策就是挽留和補(bǔ)充能人，保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括：選才——招聘政策：重能力輕文憑、重誠(chéng)信輕相貌用才——升遷政策：重能力、重業(yè)績(jī)育才——培訓(xùn)計(jì)劃留才——薪酬政策案例：人力資源政策——通用電氣公司7/12/201926內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·美國(guó)通用電氣公司，簡(jiǎn)稱GE，其歷史最早可追溯到1878年愛迪生創(chuàng)建的電燈公司，1892年，愛迪生通用電器公司和托馬斯-休斯頓電氣公司合并，命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球100多個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，并在26個(gè)國(guó)家擁有250多個(gè)工廠，員工近30萬(wàn)人，銷售額與利潤(rùn)長(zhǎng)期居世界前茅。近20年來(lái)，通用公司實(shí)現(xiàn)了從制造業(yè)到服務(wù)業(yè)，

再到電子商務(wù)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)總值始終保持10％以上的高速增長(zhǎng)，股票市值達(dá)到了5000多億美元，位居世界500強(qiáng)前列，在《財(cái)富》雜志推出的10名美國(guó)最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。從

美國(guó)通用電氣公司發(fā)展的歷程來(lái)看，其良好的內(nèi)

部控制環(huán)境起著重要作用。案例：人力資源政策——通用電氣公司7/12/201927內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·“通用”通過繪制“活力曲線”確保通用只要表現(xiàn)最好的員工，并人道主義地裁掉不能符合“通用”標(biāo)準(zhǔn)的員工?！ぁ盎盍η€”將員工分成三類，A類是最好的員工占20%，他們激情滿懷，思想開闊，富有遠(yuǎn)見。B類是屬于中間的員工占70%，他們是公司的主體，也是業(yè)務(wù)成敗的關(guān)鍵,C類是最差的員工占10％，他們是那些不能勝任自己工作的人。A類員工得到的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)是B類的兩到三倍，對(duì)B類員工每年也要確認(rèn)他們的貢獻(xiàn)，并提高工資，而C類則必須清除出公司?！っ磕觏f爾奇都要求每個(gè)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的員工進(jìn)行區(qū)分，如果一個(gè)“通用”的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把分紅或股票期權(quán)分配方案的推薦意見上交，卻沒有區(qū)分出底部最差的10%，韋爾奇會(huì)毫不猶豫地把這些意見全退回去，直到他們真正做出區(qū)分?！ふ沁@種獎(jiǎng)罰分明的措施，使“通用”員工時(shí)刻感受到危機(jī)感，調(diào)動(dòng)了那些惟恐失去工作的員工的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。正如韋爾奇在總結(jié)其40年管理精華的臨別贈(zèng)言上所說：“通用的成功就在于我們每天招攬全世界最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好

的。”7/12/201928內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)案例：人力資源政策——通用電氣公司2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)：是一種潛在的問題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？即分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。7/12/201929內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)圖1-3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7/12/201930內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)防范“有的放矢”，而所有的內(nèi)部控制組成部分，從控制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。包括：內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素分析應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和更新環(huán)境變化后的管理控制行為控制活動(dòng)7/12/201931內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理？次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)7/12/201932內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。組織必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)。7/12/201933內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.2.3控制活動(dòng)圖1-4控制活動(dòng)定義：職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位。如：7/12/201934內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)決策層校長(zhǎng)決定學(xué)校戰(zhàn)略學(xué)校定位、理念學(xué)校目標(biāo)中長(zhǎng)期規(guī)劃中級(jí)管理層院長(zhǎng)、系主任實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)組織教學(xué)活動(dòng)、完成目標(biāo)執(zhí)行層教師完成具體教學(xué)任務(wù)提高教學(xué)質(zhì)量職責(zé)劃分【案例】：通用電氣CEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空有

2個(gè)法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。授權(quán)的原則：決定什么事情要授權(quán)出去；選擇合適的授權(quán)對(duì)象；授權(quán)不是授責(zé)，實(shí)行授權(quán)之后，管理者不僅對(duì)未移交的職權(quán)負(fù)有全部責(zé)任，對(duì)已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負(fù)有同樣責(zé)任；授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)6W（誰(shuí)、什么、何時(shí)、何地、為什么、怎樣）；分步驟地授權(quán)；把握進(jìn)度、定期檢查、制定詳細(xì)的授權(quán)計(jì)劃，對(duì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進(jìn)度并提供必要的協(xié)助；設(shè)定績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行管理和考核；強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不要過多地關(guān)注過程。7/12/201935內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)業(yè)務(wù)記錄7/12/201936內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)【案例】2002年，《國(guó)際金融報(bào)》報(bào)道，瑞士信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們?cè)谌毡痉植繕I(yè)務(wù)中的記錄，受到英國(guó)金融監(jiān)督機(jī)構(gòu)的處罰，被罰金額高達(dá)64億美元（91億瑞郎）。定義業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有效信息。良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求預(yù)先連續(xù)編號(hào)；與交易同步編制；信息簡(jiǎn)明易懂；備份數(shù)合理；結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整:(1)交易或業(yè)務(wù)的完整信息；(2)按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；(3)對(duì)業(yè)務(wù)或交易過程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見的記錄。實(shí)物控制與績(jī)效評(píng)價(jià)7/12/201937內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·實(shí)物控制是確保資產(chǎn)實(shí)物上安全的程序。嚴(yán)格的入、出庫(kù)制度；安全、科學(xué)的保管制度；限制接近制度；完善的財(cái)產(chǎn)清查制度：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制相結(jié)合的制度；適度的問責(zé)制度?！た?jī)效評(píng)價(jià)是由不直接參與活動(dòng)的第三方對(duì)工作情況進(jìn)行的獨(dú)立檢查，通常也叫內(nèi)部稽查。預(yù)算控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制7/12/201938內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。內(nèi)部報(bào)告控制與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制7/12/201939內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分

析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)

存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。2.2.4信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)控控制活動(dòng)信息與溝通為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。信息溝通貫穿于整個(gè)控制。內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)圖1-5信息與溝通7/12/201940內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)案例：信息與溝通7/12/201941內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)【案例】研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本演化過程是：·

1910～1920年強(qiáng)調(diào)規(guī)模效益;·

1920～1930年強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理;1930～1940年間是所謂的人際關(guān)系管理;1940～1950年強(qiáng)調(diào)組織功能結(jié)構(gòu);1950～1960年強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃;1960～1970年強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè);1970～1980年強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì);進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，全球化、學(xué)習(xí)型組織、知識(shí)管理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術(shù)成為強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容。2.2.4信息與溝通7/12/201942內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)信息信息始終是企業(yè)管理活動(dòng)最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開信息。溝通溝通就是指信息的傳遞。溝通的分類:(1)內(nèi)部溝通;(2)外部溝通。溝通的方式和方法：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通?！笨刂骗h(huán)境監(jiān)控信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的7/12/201943內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)健全性、合理性和運(yùn)行的有效性2.2.5監(jiān)控圖1-6監(jiān)控實(shí)施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)7/12/201944內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理的日?；顒?dòng)；加強(qiáng)與來(lái)自外界團(tuán)體的溝通：可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問題的所在；監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；加強(qiáng)培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議的控制，把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守：對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)；內(nèi)部審計(jì)。個(gè)別評(píng)估與報(bào)告缺陷7/12/201945內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·個(gè)別評(píng)估盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定?！?bào)告缺陷員工的告發(fā)是識(shí)別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報(bào)告缺陷的渠道，以鼓勵(lì)員工發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷。綜合案例1：邯鄲農(nóng)行金庫(kù)盜竊案之內(nèi)控分析案發(fā)地：邯鄲農(nóng)行門口7/12/201946內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)綜合案例2：貴陽(yáng)市財(cái)政局出納侵吞公款案7/12/201947內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·2000年8月初見諸報(bào)端的貴陽(yáng)市財(cái)政局出納許杰侵吞公款7272萬(wàn)元一案，據(jù)媒體報(bào)道稱，是建國(guó)以來(lái)貴州省最大的一宗經(jīng)濟(jì)案件，并冠以“驚天大案”?！み@宗驚天大案發(fā)生于財(cái)政、財(cái)務(wù)主管部門的會(huì)計(jì)人員身上，數(shù)額之巨，是我國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中創(chuàng)紀(jì)錄的。2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性7/12/201948內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2.3內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置；內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效；內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；3內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)7/12/201949內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·3.1《薩班斯—奧克斯利法案》·

21世紀(jì)伊始，美國(guó)爆發(fā)了一系列震驚全球的財(cái)務(wù)丑聞（如表3-1所示），這些丑聞致使美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年草擬并通過了《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes

0xley

Act

2002，以下簡(jiǎn)稱

SOX法案）。SOX法案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的獨(dú)立性、公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更嚴(yán)格的要求，成為當(dāng)代審計(jì)界和內(nèi)部審計(jì)界最為重要的新規(guī)則。表3-1２１世紀(jì)早期的財(cái)務(wù)丑聞公司財(cái)務(wù)丑聞Adelphia（美）母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成31億美元的負(fù)債,只披露了23億美元。(德勤，2002)安然（美）在不恰當(dāng)?shù)谋硗赓~戶發(fā)現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)欺詐事件。(安達(dá)信,2002)HealthSouth（美）偽造文件為欺騙性的定期紀(jì)錄提供支持,以達(dá)到分析師的預(yù)期（安永，2002）Homestore（美）7/12/2019通過與第三方的交易虛增收入（德勤，2002）50

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架7/12/201951內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個(gè)新階段。ERM將風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為八個(gè)：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（為COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素）、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督。ERM八要素并沒有否定COSO五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦、參照的框架是5要素，因此，大多數(shù)國(guó)家，包括我國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制要素還是5要素。3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架7/12/201952內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·3.2.1

ERM與內(nèi)部控制整體框架的比較比內(nèi)部控制含義更廣一個(gè)新目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)新要素：一個(gè)要素拓展為了四個(gè)要素——目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架7/12/201953內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·3.2.2內(nèi)部控制角色的轉(zhuǎn)型內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變：逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變：風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分3.3我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系·我國(guó)資本市場(chǎng)自2000年以來(lái)也不斷爆發(fā)財(cái)務(wù)舞弊案，如2001年發(fā)生的“銀廣夏”等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的

“中航油事件”?！榱艘龑?dǎo)各組織進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)于1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。7/12/201954內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)表3-2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)歷程7/12/201955內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)時(shí)間事件機(jī)構(gòu)影響2006年5月12日發(fā)布征求《上市公司內(nèi)部控制指引》意見的通知。深圳證券交易所揭開了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系制度建設(shè)的序幕。2006年5月17日《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》發(fā)布。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。2006年6月5日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》發(fā)布。上海證券交易所從2006年年報(bào)起上市公司就應(yīng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICS）成立。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門標(biāo)志著既具有中國(guó)特色又與國(guó)際接軌的一個(gè)內(nèi)部控制時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。2006年9月28日《上市公司內(nèi)部控制指引》發(fā)布。深圳證券交易所在2007年7月1日文件正式生效后，上市公司均要按要求披露內(nèi)控制度制訂和實(shí)施情況。2007年3月2日《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》發(fā)布。財(cái)政部被業(yè)內(nèi)人士稱為是中國(guó)版“COSO（內(nèi)部控制整體框架）與《薩班斯-奧克斯利法案》合體”的內(nèi)部控制規(guī)范。2008年6月28日中國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破?！?010年4月15日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前2008年6月28日印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這些文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。7/12/201956內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)4內(nèi)部審計(jì)的定位與功能·4.1審計(jì)的定義·最具代表性的是1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在其頒布的《基本審計(jì)概念說明》中的描述：“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！眳⒁妶D1、27/12/201957內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)圖4-1

審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程管理層認(rèn)定4.1審計(jì)的定義7/12/201958內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制遵循對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)（審計(jì)報(bào)告）參照審計(jì)準(zhǔn)則7/12/201959內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)圖4-2

會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系4.1審計(jì)的定義·受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀（Accountability

Argument(Mackenize,Tom

Lee,David

Flint等）·基本觀點(diǎn)：審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在而產(chǎn)生；審計(jì)的存在是確認(rèn)、解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要；審計(jì)的目的是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。7/12/201960內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)4.2內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因理論圖4-3審計(jì)關(guān)系人7/12/201961內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)委托經(jīng)營(yíng)資源依提委報(bào)約供托告評(píng)資評(píng)結(jié)估料估果第二關(guān)系人第一關(guān)系人審計(jì)人受托人（財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者）委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）第三關(guān)系人承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任4.3內(nèi)部審計(jì)功能的拓展7/12/201962內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·審計(jì)的本質(zhì)功能在于合理保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效地履行。由于組織內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展和公司治理實(shí)踐的需要，內(nèi)部審計(jì)具體功能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能向保證和咨詢功能方向延伸?！?/p>

內(nèi)部審計(jì)是一種保證與咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。4.3.1內(nèi)部審計(jì)保證性功能自身的拓展7/12/201963內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·保證性功能是伴隨著內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今傳統(tǒng)的基本功能?！?nèi)部審計(jì)保證性功能的拓展應(yīng)當(dāng)是多樣性有層次的委托代理關(guān)系下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的保證。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的保證性功能主要關(guān)注受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的保全責(zé)任和遵紀(jì)守法責(zé)任現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)所提供的保證性功能拓展到節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任和效果責(zé)任的保證，具體包

括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、法規(guī)政策遵循、系統(tǒng)安全調(diào)查等。4.3.3現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能的拓展具體體現(xiàn)7/12/201965內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能的拓展具體體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與績(jī)效審計(jì)法規(guī)政策遵循認(rèn)證戰(zhàn)略審計(jì)控制自我評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)案例：武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位7/12/201966內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司（以下簡(jiǎn)稱“武鋼”）是年產(chǎn)鋼

2000萬(wàn)噸規(guī)模的大型企業(yè)集團(tuán)，在中國(guó)排名第3位，世界排名第16位。武鋼取得的發(fā)展，與公司重視并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用是密不可分的。武鋼確定了內(nèi)部審計(jì)的“兩個(gè)增值”，即：一是企業(yè)增值。要求將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力，并帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，形成有效的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“全面提升企業(yè)社會(huì)價(jià)值、信用價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值、人本價(jià)值，最終提升武鋼可持續(xù)發(fā)展的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力”的審計(jì)目標(biāo)。二是審計(jì)自身增值。在實(shí)現(xiàn)全面提升企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)新過程中，審計(jì)人員自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成為一種創(chuàng)造價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)業(yè)，其品牌影響力也得以提升，從而不斷吸引審計(jì)人員已更強(qiáng)的使命感投身內(nèi)部審計(jì)這一光榮事業(yè)。4.3.4內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系7/12/201967內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下三個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——即組織的運(yùn)營(yíng)高效率、有效果（包括保證資產(chǎn)的安全、完成運(yùn)營(yíng)的任務(wù)和目標(biāo)）；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)——即財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；遵循目標(biāo)——即組織的行為遵守相關(guān)的法律、規(guī)定。為了實(shí)現(xiàn)上述組織的內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)而使組織整體的內(nèi)部控制框架更加有效，必須重新定位內(nèi)部審計(jì)并充分拓展其內(nèi)在功能。由此，作為內(nèi)部審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能——現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能正由單一的監(jiān)督功能向保證性和咨詢性功能并重方向拓展。·（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制7/12/201968內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織發(fā)表的《總聲明》對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)?！?992年美國(guó)COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)·（二）內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制的制定中起著重要的作用遵循初稿匯總修改實(shí)施發(fā)現(xiàn)問題參與設(shè)計(jì)內(nèi)審人員7/12/201969內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)（三）監(jiān)督內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)內(nèi)審人員承擔(dān)監(jiān)督的任務(wù)具有較大的優(yōu)勢(shì)。7/12/201970內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的過程是通過下列方式實(shí)現(xiàn)的：運(yùn)用“檢查交易憑證留下的痕跡、詢問、實(shí)地觀察以及重新執(zhí)行”等方法審查每個(gè)信息是否前后一致、檢查各信息之間是否相互一致，提高信息交流與反饋質(zhì)量，確保各管理層及時(shí)、全面、有效地掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部控制中的各類信息。這里的“審查”，既包括事中審查，也包括事后審查?！ぃㄋ模﹥?nèi)部控制評(píng)審成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容內(nèi)控評(píng)審成為內(nèi)審的重要內(nèi)容7/12/201971內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)代表一種更高層次的控制內(nèi)審便于對(duì)

其他內(nèi)控進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)5.內(nèi)部審計(jì)全球發(fā)展新趨勢(shì)7/12/201972內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·從工業(yè)時(shí)代到網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式的重大變革。隨著《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)外部溝通的主要模式，其重要性日益突出。·

國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，全球市場(chǎng)波動(dòng)加大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，諸多超級(jí)企業(yè)巨頭在危機(jī)中陷入困境。對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說，未來(lái)幾年將是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國(guó)企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)方式的關(guān)鍵時(shí)期。在這種環(huán)境中，容不得企業(yè)對(duì)任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的半點(diǎn)怠慢和疏忽，日常管理中細(xì)微的問題都可能帶來(lái)巨大的損失。5.1國(guó)際經(jīng)典經(jīng)驗(yàn)7/12/201973內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)雖然各國(guó)內(nèi)部審計(jì)的模式不甚統(tǒng)一，但其內(nèi)部審計(jì)具有一些共同的特點(diǎn)：一是較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)具有高度的獨(dú)立性和權(quán)威性；二是持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證；三是規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，將有限的審計(jì)資源配置到管理層最為關(guān)注及對(duì)組織而言風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域中；四是采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，審計(jì)工作效率極高。5.1.1完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)7/12/201974內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織的效力和效率是由四大基本特征來(lái)界定：一是審計(jì)主管直接向企業(yè)總裁提供審計(jì)報(bào)告，以此最大程度的確保審計(jì)的獨(dú)立性；二是集團(tuán)審計(jì)部門下設(shè)的所有審計(jì)職能部門直接向集團(tuán)審計(jì)主管匯報(bào)，以此確保審計(jì)的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計(jì)知識(shí)庫(kù)，以及為集團(tuán)審計(jì)主管組建戰(zhàn)略及原則制定團(tuán)隊(duì)，這樣有利于審計(jì)主管不斷完善審計(jì)方法并實(shí)施長(zhǎng)短期審核方案規(guī)劃；四是與相關(guān)的管理職能部門協(xié)調(diào)合作，共同評(píng)估控制審計(jì)過程，改進(jìn)挖掘?qū)徲?jì)潛力。5.1.2持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)·企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績(jī)效評(píng)估、資格培訓(xùn)和崗位安置四個(gè)維度

重新部署，將審計(jì)人員從純審計(jì)師和即將

退休行政人員的“聚會(huì)池”的模式轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>

系統(tǒng)地招聘高潛力人才，并最終將內(nèi)審人

員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。7/12/201975內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)5.1.3規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序7/12/201976內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)·首先，一個(gè)成功的審計(jì)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)的先決條件?！?/p>

審計(jì)規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計(jì)的范圍，包括組織單元、業(yè)務(wù)流程和網(wǎng)絡(luò)連接共享（ICS），

確保審計(jì)對(duì)象沒有“未涉及”的審計(jì)職能；而且，需要在審計(jì)周期和審計(jì)歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長(zhǎng)短期風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃?！て浯危殃P(guān)審核質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的一個(gè)重要因素。5.1.4先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段·系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法能擴(kuò)大分析范圍并增加審計(jì)滲透深度；而有效的審計(jì)軟件（如ACL）能在占用最少審計(jì)人力資源的情況下增大數(shù)據(jù)的評(píng)估量，提高審計(jì)工作的效力和效率，并獲得與統(tǒng)計(jì)方法有關(guān)的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，通過面向接受者的溝通方式闡述審計(jì)報(bào)告能使審計(jì)結(jié)果更加清晰和可視化，從而更加快速透明地傳達(dá)給管理層。7/12/2