財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)行效率評(píng)價(jià)研究-以Y股份為例

隨著大智移云物區(qū)等新興互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)零售業(yè)受到巨大的消費(fèi)沖擊，市場(chǎng)利潤(rùn)空間不斷地被壓縮，整個(gè)零售行業(yè)正在經(jīng)歷轉(zhuǎn)型變革，提升企業(yè)利潤(rùn)率迫在眉睫。通過(guò)財(cái)務(wù)共享信息化手段重整供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理系統(tǒng)以從內(nèi)部挖掘利潤(rùn)空間，逐漸引起關(guān)注。如何瑛等（2013）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)營(yíng)效率具有行業(yè)差異性、延遲性和短期波動(dòng)性等特征。劉妍（2022）則運(yùn)用EVA評(píng)價(jià)方法研究了海爾集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，借此評(píng)價(jià)該服務(wù)實(shí)施質(zhì)量和運(yùn)行效率。近年來(lái)學(xué)者意識(shí)到財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施是一個(gè)多投入多產(chǎn)出的過(guò)程，引入了DEA效率評(píng)價(jià)模型以盡可能避免了研究者的主觀影響因素。許漢友等（2017）運(yùn)用DEA模型測(cè)算樣本企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施不能只靠新技術(shù)的投入，還應(yīng)注重資源的合理配置。常媛等（2020）運(yùn)用DEA模型發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施時(shí)間較晚的部分制造企業(yè)運(yùn)行效率相對(duì)較高，但大部分仍處于依靠規(guī)模擴(kuò)張?zhí)嵘实陌l(fā)展階段。本文以Y股份為例，選取分公司數(shù)目、技術(shù)投入比率、內(nèi)部控制指數(shù)、信息化水平作為投入指標(biāo)，流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率作為產(chǎn)出指標(biāo)，以此綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)行效率問(wèn)題，通過(guò)與同類型企業(yè)的對(duì)比探究Y股份在財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施過(guò)程中可能存在的問(wèn)題并分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施。一、案例企業(yè)介紹及其財(cái)務(wù)共享服務(wù)概述（一）案例企業(yè)介紹湖南Y商業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“Y股份”）成立于2004年，是一家區(qū)域性百貨零售企業(yè)公司，于2009年在深圳證券交易所上市，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋百貨商場(chǎng)、奧特萊斯、購(gòu)物中心、便利店、專業(yè)店和網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)模式主要有聯(lián)銷、經(jīng)銷及物業(yè)出租。2018年6月到8月，Y股份梳理了全鏈條管理體系，采取了分步驟、分模塊、先市區(qū)后周邊的推進(jìn)方式實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)方案。Y股份先上線了費(fèi)用模塊，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷的共享，然后逐步上線了核算系統(tǒng)，逐步分離和調(diào)整核算會(huì)計(jì)、出納和業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一是運(yùn)營(yíng)模式的選擇，二是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程再造，三是信息技術(shù)支持。根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇一個(gè)適合的運(yùn)營(yíng)模式是實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)管控、降本增效等目標(biāo)的重要前提。Y股份選擇了單中心運(yùn)營(yíng)模式，主要綜合考慮企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)目標(biāo)、多元化程度、各板塊業(yè)務(wù)差異性、企業(yè)執(zhí)行力和承受風(fēng)險(xiǎn)能力等因素。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程再造是影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)行效率的關(guān)鍵因素之一，主要包括費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)流程再造、銷售應(yīng)收業(yè)務(wù)流程再造、采購(gòu)應(yīng)付業(yè)務(wù)流程再造。三個(gè)流程再造的基本功能分別是生成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息（如憑證和總賬）、建立完整的從銷售到收款的流程實(shí)現(xiàn)由客戶管理到票據(jù)開(kāi)具再到應(yīng)收款管理的完整閉環(huán)、建立完整的從采購(gòu)到付款的全流程體系。Y股份在財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施之前就已經(jīng)建立了業(yè)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、AI系統(tǒng)等多種信息管理系統(tǒng)，為2018年實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)奠定了基礎(chǔ)，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作業(yè)平臺(tái)的運(yùn)行。（三）財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)行機(jī)制及建設(shè)Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供全流程服務(wù)，貫穿于不同的業(yè)務(wù)部門(mén)之間，打破了信息孤島的局面，使企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)獲得的信息可以在各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間進(jìn)行傳遞和共享，形成以顧客為核心的采購(gòu)、銷售、物流等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)管理流程，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，避免門(mén)店間資源的浪費(fèi)，利用更加有效的數(shù)據(jù)信息輔助企業(yè)的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略決策。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心主要包括：報(bào)賬中心、核算中心、結(jié)算中心和數(shù)據(jù)中心。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)中，數(shù)據(jù)中心是實(shí)現(xiàn)其他各個(gè)中心的基礎(chǔ)。全過(guò)程中的每一步操作都將在財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)留有痕跡，最終產(chǎn)生有關(guān)集團(tuán)各部門(mén)、各門(mén)店的龐大數(shù)據(jù)庫(kù)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)只要有授權(quán)就可以隨時(shí)調(diào)取并進(jìn)行深度的數(shù)據(jù)挖掘和分析，為管理者了解各門(mén)店的運(yùn)營(yíng)情況、調(diào)整門(mén)店經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供及時(shí)有效的決策支持。二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)（一）樣本指標(biāo)選取本文選取在2018年12月31日之前實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的零售業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象（剔除了ST企業(yè)），共有Y股份等12家零售業(yè)企業(yè)作為樣本填充DMU集合。借鑒許漢友等（2017）在效率評(píng)價(jià)創(chuàng)新思路，運(yùn)用DEA-BCC模型，從投入和產(chǎn)出角度對(duì)Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行靜態(tài)分析，具體指標(biāo)如表1所示。表1財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)及定義（二）數(shù)據(jù)處理與描述性統(tǒng)計(jì)所選取的投入產(chǎn)出指標(biāo)數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)年報(bào)、迪博數(shù)據(jù)庫(kù)和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，經(jīng)Excel2010、DEAP2.1和stata軟件等處理后，描述性統(tǒng)計(jì)指標(biāo)如表2所示。表22021年投入產(chǎn)出指標(biāo)描述性統(tǒng)計(jì)從表2可知，除內(nèi)控指數(shù)外，2021年各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差較大，這表明當(dāng)前樣本零售業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施效率差異較大。投入指標(biāo)中，門(mén)店數(shù)整體上最大值和最小值差距較大，說(shuō)明樣本涵蓋了不同規(guī)模的零售業(yè)企業(yè)，具有較好的分散性，而Y股份僅為58家，遠(yuǎn)低于平均水平，不具有規(guī)模優(yōu)勢(shì)。內(nèi)控指標(biāo)數(shù)據(jù)分布相對(duì)集中，說(shuō)明多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較好，各企業(yè)間差距較小，整體處于較高水平，而Y股份該指標(biāo)高于平均水平，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力良好。資產(chǎn)增加額整體上看，最大值與最小值之間差距較大，說(shuō)明樣本企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施的建設(shè)投入有很大差異，而Y股份數(shù)據(jù)表明其一直在增加財(cái)務(wù)共享服務(wù)投入。產(chǎn)出指標(biāo)中，總體樣本指標(biāo)的期間費(fèi)用率減少值的均值和最小值均小于0，說(shuō)明部分企業(yè)（包括Y股份）不能合理控制費(fèi)用，財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的改善效率欠佳?？傮w樣本指標(biāo)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增加值為13.4，說(shuō)明部分企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)一定程度上提升了資金管理效率，但Y股份該指標(biāo)卻遠(yuǎn)低于平均水平，說(shuō)明Y股份還有很大的提升空間。可持續(xù)增長(zhǎng)率增加值均值小于0，說(shuō)明財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)部分企業(yè)成長(zhǎng)性和核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升作用較小，財(cái)務(wù)共享服務(wù)發(fā)揮不顯著。而Y股份的可持續(xù)增長(zhǎng)率增加值表現(xiàn)良好，說(shuō)明財(cái)務(wù)共享服務(wù)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升作用較為明顯。（三）基于超效率DEA模型的運(yùn)營(yíng)效率靜態(tài)分析由于DEA模型的算法只適用于決策單元投入產(chǎn)出指標(biāo)均為正值的樣本，而本文取得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化量存在負(fù)值。因此，借鑒姚夢(mèng)琪等學(xué)者（2019）的做法，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，通過(guò)DEAP2.1軟件將原始數(shù)據(jù)歸一至[0.1，1]區(qū)間。結(jié)合財(cái)務(wù)共享服務(wù)實(shí)施的特點(diǎn)，從規(guī)模報(bào)酬可變角度，測(cè)算2021年樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)營(yíng)的相對(duì)效率。在此基礎(chǔ)上，借鑒許漢友等（2017）的研究方法，對(duì)照樣本企業(yè)被參考次數(shù)和綜合效率的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將決策單元中12家企業(yè)劃分為強(qiáng)勢(shì)效率、邊緣效率、非邊緣效率和明顯無(wú)效率四個(gè)效率等級(jí)。分析結(jié)果表明：樣本企業(yè)的效率等級(jí)分布不均，半數(shù)企業(yè)分布于明顯無(wú)效率區(qū)間，強(qiáng)勢(shì)效率企業(yè)僅有三家。這說(shuō)明零售業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)在運(yùn)營(yíng)效率方面普遍存在問(wèn)題。其中，Y股份的運(yùn)營(yíng)效率處于非邊緣效率區(qū)間，主要是2021年對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的資源投入減少、產(chǎn)出不足等問(wèn)題所致，有可能原因是2021年財(cái)務(wù)共享服務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)張。（四）投入/產(chǎn)出目標(biāo)改進(jìn)分析由上述分析可知，Y股份及樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的投入與產(chǎn)出并非最佳，有待改進(jìn)。如表3所示，對(duì)Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行了有效的改進(jìn)與投入產(chǎn)出調(diào)整。表32021年Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)各指標(biāo)改進(jìn)分析由表3可知，在投入指標(biāo)方面，Y股份的門(mén)店數(shù)目和內(nèi)控指數(shù)的改進(jìn)比例均為0%，說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)控水平能夠保持現(xiàn)有投入規(guī)?？梢杂行У剞D(zhuǎn)化為所需產(chǎn)出，且可通過(guò)擴(kuò)大共享業(yè)務(wù)規(guī)模和提高內(nèi)控水平進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)營(yíng)效率。資產(chǎn)增加額需要減少22.39%的投入，對(duì)資產(chǎn)投入有較大節(jié)約空間，原因是設(shè)備利用率不足或資源配置不合理或利用效率較低所導(dǎo)致，需要完善相關(guān)制度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)營(yíng)管理能力，優(yōu)化資源配置。在產(chǎn)出指標(biāo)方面，其間費(fèi)用率減少值和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增加值的改進(jìn)比例分別為39.77%和2.98%。這表明企業(yè)費(fèi)用管理能力較差，費(fèi)用增長(zhǎng)速度高于規(guī)模擴(kuò)張速度，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施未能有效控制成本費(fèi)用，資金使用效率不高且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏高。企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)率增加值的改進(jìn)比例為0%，說(shuō)明相比其他零售業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，Y股份其經(jīng)營(yíng)狀況良好，整體運(yùn)營(yíng)較為平穩(wěn)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施對(duì)Y股份的成長(zhǎng)具有一定的促進(jìn)作用。三、Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)運(yùn)行效率提升策略針對(duì)上述Y股份財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)行效率評(píng)價(jià)分析以及存在問(wèn)題，本文提出了優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)管理能力和推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新等三方面建議，以此提高企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（一）優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率一是合理控制增量，減少冗余投入。要合理優(yōu)化財(cái)務(wù)共享的資源投入，清查資源、重新整合現(xiàn)有資源，使資金得到合理控制，實(shí)現(xiàn)投入資金的效益最大化。二是優(yōu)化門(mén)店財(cái)務(wù)人力和共享財(cái)務(wù)人員的合理配置，建議Y股份將各門(mén)店的財(cái)務(wù)人員盡量控制在2-4個(gè)人之間。三是將預(yù)算管理系統(tǒng)納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將門(mén)店預(yù)算指標(biāo)嵌入財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，設(shè)置預(yù)算預(yù)警閾值，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)隨時(shí)對(duì)比，從而提高資金使用效率。（二）強(qiáng)化管理能力，提升內(nèi)部控制一是優(yōu)化流程管理，持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)流程。建議Y股份應(yīng)專設(shè)流程專家組，采取需求收集、問(wèn)題反饋、專題會(huì)議、滿意度調(diào)查等方式，收集企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷、應(yīng)收應(yīng)付等財(cái)務(wù)流程的執(zhí)行意見(jiàn)與改進(jìn)建議，并進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。二是深化業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)溝通效率，例如在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心內(nèi)部設(shè)置專門(mén)的溝通崗位，開(kāi)設(shè)專門(mén)的溝通渠道，同時(shí)共享財(cái)務(wù)流程的文件資料，便于財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員充分了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)具體流程以降低各自的工作難度