行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是保障組織機構(gòu)廉潔高效，規(guī)范運行的管理方法，也是政府管理目標實現(xiàn)的長效機制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設得到國家的高度重視，但在內(nèi)部控制實施過程中，還存在一些問題和不足，內(nèi)部控制機構(gòu)設置不規(guī)范，制度建設不健全，未得到有效執(zhí)行，內(nèi)部審計監(jiān)督缺失，沒有內(nèi)部控制的有效性評價報告，無法通過數(shù)據(jù)化形式管理，普遍缺乏具有實際意義內(nèi)部控制特點和成效。針對這些問題，行政事業(yè)單位負責人要認識到內(nèi)部控制的重要性，親自組織實施，明確分工，落實責任，建立單位各部門之間溝通聯(lián)動工作機制，通過各種平臺、載體培訓學習內(nèi)部控制流程和風險，樹立內(nèi)部控制全局意識，修訂完善內(nèi)部控制制度內(nèi)容，優(yōu)化細化單位層面和業(yè)務層面的各項內(nèi)部控制工作流程，責任到人，設置綜合考核表格，定期做出內(nèi)部控制評估，將內(nèi)部控制成效納入年度考核的內(nèi)容，注重信息化管理的運用，合理實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，有利于優(yōu)化國家資源配置、減少徇私舞弊的發(fā)生，有利于展現(xiàn)出廉潔高效、干凈擔當?shù)恼毮懿块T形象。一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設的重要作用（一）完善內(nèi)部控制制度建設，提高綜合管理水平加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實現(xiàn)控制目標，提高管理水平的有效措施，也越來越受國家的重視，至財政部在2012年發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范以來，相繼出臺了一些推進制度，通過近幾年實施情況看，顯露出我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設過程中還存在一些問題，內(nèi)部控制機構(gòu)組成不合理，制度不健全，可執(zhí)行度差，內(nèi)審部門監(jiān)督不力，沒有達到內(nèi)部控制的運行效果，造成行政運行效益較低，管理方法落后，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設具有重要性和必要性。（二）規(guī)范單位經(jīng)濟活動管理，保證財務信息真實完整強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，明確單位的組織構(gòu)架，規(guī)范權力運行，分事行權，分崗授權，制定集體議事決策機制，增強全單位領導和職工的責任意識，從單位層面和業(yè)務層面進行規(guī)范約束，將促進內(nèi)部控制管理的制度化、流程化，規(guī)范化。通過內(nèi)部控制實施，監(jiān)督各項經(jīng)濟活動合法有序開展，促進支出結(jié)構(gòu)得到合理維持，防范資金舞弊，確保會計信息更加真實可靠，降低財務風險，提高了資金使用效益，避免公共資源的浪費。（三）發(fā)揮單位內(nèi)部運行效率，促進管理目標實現(xiàn)我國行政事業(yè)單位大部分是非營利性單位，財政撥款補助經(jīng)費比重較大，主要提供公共服務，存在目標考核內(nèi)容相對簡單，一些單位管理較為懈怠，管理方法落后，工作紀律渙散，有的敷衍了事，服務意識不強，工作效率低下，降低了工作氛圍。實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，進一步規(guī)范制度流程，規(guī)范了部門之間溝通協(xié)調(diào)機制，做好工作銜接和工作經(jīng)驗溝通，防止推諉扯皮，分清職責，分級授權，明確責任，簡化流程，內(nèi)部審計部門對各項工作進度實行監(jiān)督，提高了工作效率，有利于日常管理和公益目標實現(xiàn)。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境差，內(nèi)控意識不強在行政事業(yè)單位中，普遍存在內(nèi)部控制意識差，內(nèi)控意識不強，尤其是單位負責人內(nèi)控意識淡薄，不重視單位的內(nèi)部控制工作，認為只是財務股（科）的工作任務，與其他部門無關，收集材料完成內(nèi)部控制報告編制就行，也沒有安排落實內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容和實施細則。一些規(guī)模較小的行政事業(yè)單位，認為“領導意見”為內(nèi)部控制為主要因素，制度約束執(zhí)行度差，單位主要負責人也沒有履行親自抓內(nèi)部控制建設，未以工作小組會、全單位專題培訓會的形式進行內(nèi)部控制的宣教工作，無明確分工，責任不清，導致內(nèi)部控制運行過程中，組織構(gòu)架與分級授權不合理，部門之間沒有互相監(jiān)督，缺少溝通，工作銜接不力，職工不了解內(nèi)部控制建設的工作內(nèi)容，沒有充分認識內(nèi)部控制的重要性。（二）內(nèi)部控制制度不健全，可執(zhí)行度差一般來說，地區(qū)經(jīng)濟水平發(fā)展的高低與管理水平成正比，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)管理水平也較高，內(nèi)部控制也更科學。我國行政事業(yè)單位相對于國外發(fā)達國家和地區(qū)相比，內(nèi)部控制建設起步相對較晚，內(nèi)部控制制度不完善，運用領域不夠全面，預算業(yè)務，資產(chǎn)管理，建設項目管理等成為內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，各項管控制度和措施沒有從本單位的實際情況著手，生搬硬套其他單位的內(nèi)部控制制度，常年不更新，可執(zhí)行度差，無內(nèi)部控制風險評估，無整改問題反饋信息，大部分單位內(nèi)部控制只停留在紙上。（三）預算管理不重視、報銷審批流程不合理行政事業(yè)單位在財政撥款資金外，存在大量的專項資金和其他資金，對這些資金的使用，有的沒有納入年初預算，也沒有對成本進行控制，執(zhí)行過程中預算指標追加、追減、調(diào)劑不規(guī)范，造成資金使用效益低，支出結(jié)構(gòu)不合理。各項經(jīng)濟活動管理中，存在報銷審批流程不合理，未嚴格落實分事行權、分崗設權和分級授權制度，行權不規(guī)范，超授權范圍審批，因各種原因領導先審批再交財務審核的情況也較常見，職務高者先審批造成財務審核也不便多說，財務監(jiān)督流于形式。（四）內(nèi)部控制人員配備不足，內(nèi)部審計監(jiān)督不力實際工作中，內(nèi)部控制機構(gòu)未設置，內(nèi)控崗位職責權限不清，關鍵崗位未定期輪崗較為普遍，尤其是一些人員不多的行政事業(yè)單位，沒有成立內(nèi)部審計部門，也沒有設置專門的內(nèi)審崗位，或者內(nèi)部審計人員沒有相應的資質(zhì)和工作經(jīng)驗，內(nèi)部審計獨立性不強，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設，沒有起到監(jiān)督作用。有的單位一個人身兼數(shù)職，業(yè)務層面的不相容崗位職責未分離，容易出現(xiàn)管理漏洞，也有財務人員是外聘的情況，更無內(nèi)部審計人員。（五）內(nèi)部控制建設資金不足，信息化落后單位對內(nèi)部控制認識不足，非營利性單位占較大部分，財政補助資金占比大，但屬于定額補助，資金總體不寬裕，信息化投入開發(fā)成本和維護成本又較高，在無財政專項資金投入情況下，不愿意在單位信息化上增加投入，內(nèi)部控制信息化預算不足，尤其對一些工作內(nèi)容較單一，經(jīng)濟業(yè)務量較小的行政事業(yè)單位更是無相關預算，有的單位未將內(nèi)部控制軟件?入到單位管理軟件中，無法對內(nèi)部控制關鍵風險實施有效管控。沒有信息化的過程監(jiān)督，內(nèi)部控制容易停留在紙質(zhì)層面，難以形成長效機制，對政府層級化管理和外部監(jiān)督管理信息獲取較難，不容易發(fā)揮有效的日常監(jiān)督。三、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的對策（一）培養(yǎng)內(nèi)控意識，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境首先，要培養(yǎng)行政事業(yè)單位全體人員的內(nèi)控意識。行政事業(yè)單位的單位負責人是內(nèi)部控制組織實施的第一責任人，要充分發(fā)揮好帶頭作用，通過建立內(nèi)部控制領導工作小組，定期開展內(nèi)部控制工作小組會，單位全體人員內(nèi)部控制工作的專題（培訓）會，做好經(jīng)濟法律法規(guī)宣傳，全面貫徹內(nèi)部控制工作的各項制度流程和風險管控措施，倡導全員參與，全員監(jiān)督，部門間相互監(jiān)督，嚴格執(zhí)行各項財經(jīng)制度和內(nèi)部控制工作流程，單位全體人員形成自上而下的內(nèi)部控制全局意識，遵守工作紀律，培養(yǎng)全體干部的工作責任感和敬業(yè)精神，注重品德修養(yǎng)和陽光心態(tài)，形成良好的行政事業(yè)單位文化氛圍。其次，單位負責人要重視單位內(nèi)部控制工作實施，建立分級授權制度，規(guī)范各項權力運行，內(nèi)部控制是全單位全局性的制度建設，是全單位的系統(tǒng)化管理，不是哪個（科）股室單方面的工作，主要領導親自分工，明確各部門的內(nèi)控責任，可安排能統(tǒng)籌提調(diào)全單位的（科）股室部門作為牽頭部門，充分做好部門之間溝通協(xié)調(diào)機制，使內(nèi)部控制組織實施落到實處，獲得良好的執(zhí)行效果。（二）完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制流程行政事業(yè)單位要建立并完善內(nèi)部控制制度，遵循內(nèi)部控制目標、實施原則與要素，定期編寫評價報告，合理組建單位層面的組織構(gòu)架，重點做好預算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理六大經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)部控制的組織實施，逐步拓展到其他業(yè)務領域的全覆蓋。優(yōu)化內(nèi)部控制運行，行政事業(yè)單位應結(jié)合本單位的業(yè)務特點以及面臨的內(nèi)外部環(huán)境，運用多種方法做出定性和定量的風險分析，協(xié)調(diào)部門間信息溝通關系，定期或適時更新內(nèi)控制度和管理流程，內(nèi)部控制要突出風險管理，編寫內(nèi)部控制自我評價報告，內(nèi)審部門要加強監(jiān)督，單位負責人要將內(nèi)部控制制度分類，分配給相關職能部門，明確責任，設置綜合考核表格，注明制度類別、制度名稱、分管領導、責任部門、責任人、修訂前內(nèi)容、訂后內(nèi)容、修訂原因等內(nèi)容，將其修訂與完善與否納入年度的內(nèi)控領導小組工作方案，適時召開年度內(nèi)部控制領導小組專門會議，逐項逐條討論內(nèi)控制度修訂優(yōu)化方案，建立內(nèi)部控制反饋機制，將內(nèi)控反饋整改執(zhí)行情況與目標績效考核掛鉤，完善信息公開，促進內(nèi)部控制的實施。（三）強化財務內(nèi)控，以財務預算為核心工作要提高會計控制和預算水平，嚴格以財務預算為核心。財務預算是各項經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)，有目標就要有預算，無預算不執(zhí)行。預算管理是行政事業(yè)單位的全面性工作，單位要加強學習，認真做好財務預算，經(jīng)過單位決策層和財政部門審批的預算，要層層下達細化到各科室。要做好貫穿目標執(zhí)行全過程的預算評價體系，對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏離值，分析產(chǎn)生原因并反饋應對措施。建設本單位資產(chǎn)購置項目數(shù)據(jù)庫，將本單位所有資產(chǎn)購置項目、建設項目等均納入數(shù)據(jù)庫管理。各部門根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要科學擬定資產(chǎn)購置計劃，項目建設計劃，進行科學的事前風險評估，未評估的不得納入項目庫，每年重新編制項目庫排列順序。建立科學規(guī)范的審批流程，嚴格審批權限，嚴格執(zhí)行財務制度和資金報銷流程，嚴禁超預算支出，超范圍使用審批權限，在六大經(jīng)濟業(yè)務領域外的其他業(yè)務領域，如科研業(yè)務，委托業(yè)務等，同樣要建立適應本單位的內(nèi)部控制制度，做到內(nèi)部控制的全覆蓋，防范經(jīng)濟舞弊，節(jié)約資源，提高資金效益。（四）設置關鍵崗位制衡機制，強化內(nèi)部審計監(jiān)督設置單位內(nèi)部控制職能部門、內(nèi)部審計部門，部分人員不多的行政事業(yè)單位，無條件成立內(nèi)部審計部門的，也應科學合理設置內(nèi)部控制崗位，配備相應專業(yè)內(nèi)部控制人員。盡量維護內(nèi)審部門的獨立性，單位紀檢書記應參與內(nèi)部控制工作，充分發(fā)揮內(nèi)控審計監(jiān)督作用，同時做好與單位外部審計部門的溝通工作。建立關鍵崗位制衡機制，關鍵崗位定時輪崗制度，有技術要求的關鍵崗位無法滿足輪崗條件的，應采取定期專項審計、職工大會信息公開監(jiān)督等替代控制措施；在業(yè)務層面，特別是不相容崗位要做到職責分離，明確崗位職責和授權范圍，防范管理漏洞。各級政府審計紀檢部門也要加強行政事業(yè)單位的相關經(jīng)濟責任工作檢查，對單位的內(nèi)部控制工作實施執(zhí)行情況進行監(jiān)督，建立經(jīng)濟責任追究制度，促進單位的內(nèi)部控制取得實效。（五）加大資金保障和信息開發(fā)，組建內(nèi)部控制體系行政事業(yè)單位應增加信息化建設的投入，構(gòu)建適合自身發(fā)展的信息化管理系統(tǒng)，嵌入內(nèi)部控制的關鍵風險管控流程，融入各種經(jīng)濟活動和內(nèi)部權力運行的方方面面，從而使內(nèi)部控制管理簡單化，標準化，減少人為因素的干預，提高內(nèi)控效率；加大內(nèi)部控制建設方面財政專項資金的投入，政府管理部門監(jiān)管部門可統(tǒng)一開發(fā)全面化、標準化、更加安全穩(wěn)定的網(wǎng)絡管理信息系統(tǒng)，最終組建成完整的數(shù)字化可視化云平臺內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)人機互交體驗模式，無償提供給行政事業(yè)使用，方便在大數(shù)據(jù)背景下，適應黨和政府的信息化管理，有利于各級政府部門進行實時監(jiān)督和指導，根據(jù)信息化大數(shù)據(jù)分析單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，適時調(diào)整管控方針，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效力，有利于管理目標的實現(xiàn)，為治國理政提供決策依據(jù)。另外，行政事業(yè)單位還應對可能發(fā)生的突發(fā)事件和重大風險，建立應急處理機制，制定應急預案，規(guī)范處理流程，明確人員責任，提高