預收賬款管理學與負債管理p

第十章負債第一節(jié)應付款項、預收賬款及長短期借款第二節(jié)應付職工薪酬第四節(jié)應交稅費學習目標1掌握賒購產(chǎn)生應付賬款、歸還應付賬款、以及無法支付的應付賬款的會計處理；簽發(fā)不帶息商業(yè)匯票、支付銀行承兌商業(yè)匯票手續(xù)費、以及商業(yè)匯票到期的會計處理；預收賬款的會計處理〔包括設置或不設“預收賬款〞賬戶〕；取得短期借款和長期借款、計提短期借款和長期借款利息、以及歸還短期借款和長期借款本息的會計處理；其他應付款的內(nèi)容及其會計處理；了解負債的分類、預計負債及長期應付款的核算。學習目標2掌握職工薪酬的會計處理〔工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費〕；熟悉職工的范疇、職工薪酬的范圍、了解職工薪酬的會計處理〔非貨幣性福利、辭退福利〕。學習目標3掌握應交稅費的核算內(nèi)容；熟悉應交營業(yè)稅的會計處理、增值稅一般納稅人的會計處理〔進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅〕；了解計入管理費用的稅費的核算〔房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費〕、應交消費稅的會計處理、增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理、應交資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加的會計處理。第一節(jié)流動負債回憶：負債——是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。資產(chǎn)＝－所有者權益負債負債的分類按歸還期限分類：流動負債——短期借款、應付款項、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費等。長期負債——長期借款、應付債券、長期應付款等按負債發(fā)生時確實定因素：可確定性負債或有負債〔如以貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔保、待決訴訟、預提的產(chǎn)品保修費等〕按形成方式分類：經(jīng)營活動形成的負債融資活動形成的負債收益分配活動形成的負債按支付方式分類：貨幣性流動負債〔如應付賬款〕非貨幣性流動負債〔如預收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務等〕出資人投入所有者權益資產(chǎn)債權人借入負債流動負債長期負債負債確實認〔同時滿足〕：該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量借方××負債類科目貸方流動負債的定義指歸還期在1年〔含1年〕或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、其他暫收應付款項、一年內(nèi)到期的長期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、以及或有負債和預計負債等。或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。只在報表附注中披露；預計負債指支出時間和金額不確定但符合負債確認條件的現(xiàn)實義務。設置“預計負債〞科目入賬。流動負債的計價從理論上講，負債應按未來應予歸還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的貼現(xiàn)值計價。實務中由于流動負債歸還期較短，一般在一年以內(nèi)歸還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以未來應付金額〔面值〕反映，不考慮貼現(xiàn)因素。1、表達了謹慎性原那么；2、簡化了核算，符合本錢/效益原那么；3、表達了重要性原那么。應付賬款——應付賬款是企業(yè)因購置材料、商品或接受勞務供給等而發(fā)生的債務。應付賬款產(chǎn)生的原因是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致?！踩纾贺浀絾挝吹剑履┬钑汗廊胭~，此時負債成立〕應付賬款入賬時間確實定，應以與所購置物資所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務已經(jīng)接受為標志。賬戶設置設置“應付賬款〞賬戶核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務供給等經(jīng)營活動應支付的款項?！皯顿~款〞賬戶應當按照不同的債權人進行明細核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。借方應付賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×應付賬款發(fā)生：單（付款）貨（驗收入庫）同到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款應付賬款發(fā)生：單到貨未到單到時：貨到時：借：在途物資借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：在途物資貸：應付賬款應付賬款發(fā)生：貨到單未到平時只將材料驗收入庫作數(shù)量記錄，不入賬，單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到達，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達時，再按單貨同到處理。月末時：

下月初：借：原材料借：原材料貸：應付賬款—暫估應付賬款貸：應付賬款—暫估應付賬款單貨同到時：

借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款進行材料物資采購時，發(fā)生應付賬款借：在途物資、原材料、材料采購等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款接受勞務，發(fā)生應付賬款借：生產(chǎn)成本、管理費用貸：應付賬款支付時借：應付賬款貸：銀行存款、應付票據(jù)等

劃轉(zhuǎn)或無法支付時借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

例題11甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2024年9月13日從乙公司購置一批原材料已驗收入庫，價款500萬元，增值稅85萬元。由于發(fā)票賬單傳送過程中發(fā)生延誤，至2024年10月10日才送達，甲公司于11月5日支付了該筆貨款。要求：進行相關帳務處理?！?〕2024年9月30日，對原材料暫估入賬借：原材料5000000貸：應付賬款——暫估應付賬款5000000〔2〕2024年10月1日，紅字沖回借：原材料5000000貸：應付賬款——暫估應付賬款5000000〔3〕2024年10月10日，單貨同到借：原材料5000000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕850000貸：應付賬款——乙公司5850000〔4〕2024年11月5日歸還應付賬款借：應付賬款585000貸：銀行存款585000應付票據(jù)——指企業(yè)購置材料、商品或接受勞務等而開出的，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。賬戶設置設置“應付票據(jù)〞賬戶核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務供給等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。“應付票據(jù)〞賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿〞，詳細登記每一張商業(yè)匯票的具體信息。應付票據(jù)到期結(jié)清時，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。簽發(fā)票據(jù)時借：原材料、

應交稅費——應交增值稅（進項）等貸：應付票據(jù)（面值）支付匯票手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款票據(jù)到期時借：應付票據(jù)

應付利息（帶息票據(jù)）貸：銀行存款——到期清償應付賬款——商業(yè)承兌匯票無力清償短期借款——銀行承兌匯票無力清償

例題2新華公司2024年1月1日從丙公司購入A材料一批〔實際本錢核算〕，含稅價款為11.7萬元，材料驗收入庫后，開立等額不帶息銀行承兌匯票一張，期限9個月，開票手續(xù)費50元。9月31日到期時新華公司無力支付。要求：進行相關帳務處理。〔1〕購入原材料時借：原材料——A材料100000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕17000貸：應付票據(jù)——丙公司117000〔2〕支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用50貸：銀行存款50〔3〕9月31日，無力清償票據(jù)借：應付票據(jù)——丙公司117000貸：短期借款——××銀行117000預收賬款——預收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預先支付一局部給供給方而發(fā)生的一項負債，此項負債必須用以后的商品或勞務等歸還。在會計核算上，對“預收賬款〞的核算主要有兩種方法：設置“預收賬款〞科目，完整反映預收賬款的全部業(yè)務不設“預收賬款〞科目，在“應收賬款〞的貸方反映賬戶設置設置“預收賬款〞賬戶核算預收賬款的取得、償付等情況?！邦A收賬款〞賬戶應當按照應按購貨單位進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應收的款項。借方預收賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額×

期末余額×預收款項時借：銀行存款貸：預收賬款（應收賬款）銷售實現(xiàn)時借：預收賬款（應收賬款）同時：借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）對方補付時借：銀行存款貸：預收賬款（應收賬款）

退回多收時借：預收賬款（應收賬款）貸：銀行存款

例題3甲公司于2024年8月5日收到乙公司按合同預付的貨款30萬元存入銀行，2024年9月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的本錢70萬元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。要求：進行相關帳務處理?！卜衷O置預收賬款賬戶與不設置預收賬款賬戶兩種情形〕〔設置預收賬款賬戶〕：〔1〕2024年8月5日收到預收賬款借：銀行存款300000貸：預收賬款——乙公司300000〔2〕2024年9月3日發(fā)出商品借：預收賬款——乙公司1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕170000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢700000貸：庫存商品700000〔3〕對方補付有關款項時借：銀行存款870000貸：預收賬款——乙公司870000〔不設預收賬款賬戶〕：〔1〕2024年8月5日收到預收賬款借：銀行存款300000貸：應收賬款——乙公司300000〔2〕2024年9月3日發(fā)出商品借：應收賬款——乙公司1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕170000同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢700000貸：庫存商品700000〔3〕對方補付有關款項時借：銀行存款870000貸：應收賬款——乙公司870000其他應付款——企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等，這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債，設置“其他應付款〞科目進行核算。其中：1、應付租入固定資產(chǎn)的租金是指企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所應支付的租金，其作為流動負債，計入企業(yè)的制造費用、管理費用等；而融資租入固定資產(chǎn)應付的租賃費，那么作為長期負債，計入“長期應付款〞科目。2、存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金〔如出租包裝物押金〕，待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項。賬戶設置：“其他應付款〞科目核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項?！捌渌麘犊瞑暱颇繎敯凑掌渌麘犊畹墓こ毯蛯Ψ絾挝弧不騻€人〕進行明細核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收入的其他應收款項。發(fā)生其他應付、暫收款項時借：管理費用、應付職工薪酬、銀行存款等貸：其他應付款支付時借：其他應付款貸：銀行存款

例題4

海王公司2024年1月2日與新華公司簽訂一項租賃合同，該合同規(guī)定，新華公司將其臨街的一棟大樓租賃給海王公司用于辦公，租約期2年，月租金5萬元，租約期滿后，海王是否續(xù)租，再行商定，每月月末支付租金。2024年8月末，海王公司的租金暫時未付；2024年9月末，將兩月租金一并進行了支付，新華公司未向其追討滯納金。要求：進行相關帳務處理?！?〕2024年8月31日借：管理費用50000貸：其他應付款50000〔2〕2024年9月30日借：管理費用50000其他應付款50000貸：銀行存款100000

短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以內(nèi)〔含1年〕的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入、或為抵償某些債務而借入的借款。借方短期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×賬戶設置設置“短期借款〞賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的短期借款?！岸唐诮杩瞑曎~戶應當按照貸款種類、貸款單位和幣種進行明細核算；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。應付利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款月末計提利息借：財務費用貸：應付利息償還本息支付利息時：償還本金時：借：應付利息借：短期借款財務費用（當月利息）貸：銀行存款貸：銀行存款

例題

5新華公司2024年8月1日向該公司的開戶銀行取得期限為9個月的借款100萬元，款存銀行。借款月利率5‰，每月末預提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。新華公司于10月31日提前歸還了借款，假定無違約金。要求：進行相關帳務處理?！?〕取得借款時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000〔2〕8月31日預提利息：借：財務費用5000〔1000000×5‰〕貸：應付利息5000〔3〕9月30日結(jié)算并支付利息借：應付利息5000——8月預提利息財務費用5000——9月利息，尚未預提貸：銀行存款10000〔4〕10月31日歸還借款借：財務費用5000——10月利息，尚未預提短期借款1000000貸：銀行存款1005000

長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的構建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營經(jīng)營能力等。長期借款應按實際的發(fā)生額計價。主要包括兩局部內(nèi)容：即借款的本金和長期借款利息。按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定，與購建符合資本化條件的資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費用，計入當期損益，即予以費用化。長期借款的種類按有無擔保劃分——擔保借款、信用借款按歸還方式劃分——到期一次歸還的長期借款、分期歸還的長期借款賬戶設置設置“長期借款〞賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的長期借款?！伴L期借款〞可按貸款種類和貸款單位分別“本金〞、“利息調(diào)整〞等進行明細核算。“長期借款〞期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的攤余本錢。借方長期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×長期借款在建工程銀行存款財務費用1.借入借款時4.償還借款本金2.預提利息費用應付利息3.償還利息時銀行存款會計處理借入長期借款借：銀行存款（實際收到的現(xiàn)金凈額）長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款（本金）

資產(chǎn)負債表日計息借：管理費用、在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等

（按攤余成本和實際利率計算的長期借款利息費用）貸：應付利息（合同約定的名義利率計算的應付利息金額）長期借款——利息調(diào)整（差額）實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用償還借款利息借：應付利息貸：銀行存款歸還長期借款本息借：長期借款——本金應付利息（尚未支付利息）貸：銀行存款同時借：管理費用、財務費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出等貸：長期借款——利息調(diào)整

例題1

例題6某企業(yè)為建造廠房，于2024年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當年的借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐椊枞牒?，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于2024年6月底完工交付使用?！?〕2024年1月1日，借入資金：借：銀行存款6000000貸：長期借款——本金6000000〔2〕支付工程款時：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000〔3〕2024年12月31日計提當年借款利息時：借：在建工程〔6000000×8%×1〕480000貸：應付利息480000〔4〕2024年12月31日支付借款利息時：借：應付利息480000貸：銀行存款480000〔5〕2024年6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為：借：在建工程〔6000000×8%×6/12〕240000貸：應付利息240000借：固定資產(chǎn)6720000〔6000000+480000+240000〕貸：在建工程6720000〔6〕2024年7月份，預提當月借款利息時，會計分錄為：借：財務費用〔6000000×8%÷12〕40000貸：應付利息40000〔7〕以后每月月末預提借款利息的會計分錄同〔6〕?！?〕2024年及2024年底支付借款利息的會計分錄同〔4〕?！?〕2024年12月31日底歸還到期借款本金時：借：長期借款——本金6000000貸：銀行存款6000000預計負債-------預計負債確實認如與或有事項相關的義務同時符合以下條件，確認為預計負債：〔1〕該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；〔2〕該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；〔3〕該義務的金額能可靠地計量。

長期應付款(了解〕

指長期負債中除長期借款、應付債券以外的超過一年以上的其他各種應付款項。

長期應付款——應付引進設備款

——應付融資租賃費

——分期應付設備款大淮廠：年初采用分期付款購一設備設備款〔含增值稅〕：900萬分3年等額支付〔年末〕折現(xiàn)率〔實際利率〕6%〔1〕購入設備現(xiàn)值=300×

1-〔1+6%〕-36%=300×2.673=801.9〔萬〕借：固定資產(chǎn)801.9萬

貸：長期應付款——分期應付設備款900萬公允價值未確認融資費用98.1萬

例題

7日期年付款①利息費用②=期初④×6%本金減少額③=①-②本金期末余額④=期初④-③第1年年初801.9第1年年末30048.1251.9550第2年年末30033267283第3年年末300172830合計90098.1801.9未確認融資費用攤銷表〔實際利率法〕〔2〕各年末，攤銷未確認融資費用借：財務費用48.1萬貸：未確認融資費用48.1萬〔3〕各年末，付設備款300萬：借：長期應付款——分期應付設備款300萬貸：銀行存款300萬〔1〕98.1〔1〕48.1〔2〕33〔3〕17未確認融資費用第二節(jié)應付職工薪酬職工：1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；2、雖未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3、既未與企業(yè)訂立勞動合同也未獲企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似效勞的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員等。職工薪酬：指企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬的主要內(nèi)容：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔2〕職工福利費；〔3〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費〔“五險〞〕；〔4〕住房公積金〔“一金〞〕；〔5〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；〔“兩費〞〕〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關系給予的補償；〔8〕其他與獲得職工提供的效勞相關的支出〔如帶薪休假〕賬戶設置——應付職工薪酬一級科目明細科目應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利辭退福利股份支付應付職工薪酬職工薪酬確認的一般原那么：企業(yè)應當在職工為其提供效勞的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供效勞的受益對象，分別情況處理：辭退福利全部計入當期損益！應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬

生產(chǎn)成本、制造費用或勞務成本應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬

在建工程或研發(fā)支出銷售人員的職工薪酬

銷售費用行政管理部門人員以及難以直接確定收益對象的職工薪酬

管理費用外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

利潤分配——提取職工獎勵及福利基金職工薪酬的確認原那么貨幣性職工薪酬的核算：計量：1、計量應付職工薪酬時，國家有規(guī)定計提根底和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的“五險〞——醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費〔含補充養(yǎng)老保險費〕、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金；應繳納的“兩費〞——工會經(jīng)費〔2%)和職工教育經(jīng)費(1.5%或2.5%)等。2、國家沒有規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期的應付職工薪酬?！踩缏毠じ＠M〕當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

分配應付工資、計提職工福利費、計提“五險一金兩費”時借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員及輔助生產(chǎn)人員薪酬）制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）管理費用（企業(yè)管理人員薪酬）

銷售費用（專設銷售機構人員薪酬）

其他業(yè)務成本（其他業(yè)務人員薪酬）

在建工程（從事在建項目人員薪酬）

研發(fā)支出（研究開發(fā)人員薪酬）貸：應付職工薪酬——工資應付職工薪酬——職工福利應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費實際發(fā)放工資并代扣各類款項借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金其他應付款（代收房租、個人應負擔的五險一金等）其他應收款（已代墊的水電費等）應交稅金——應交個人所得稅職工福利的支出借：應付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款等支付“五險一金兩費”時借：應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費貸：銀行存款

例題82024年9月，A公司當月應付工資500萬元，其具體構成如下表。另外，公司按照所在地方政府規(guī)定，分別按職工工資總額的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和職工福利費。假定公司研究與開發(fā)支出不符合資本化的條件。生產(chǎn)人員工資270萬元生產(chǎn)部門管理人員工資30萬元公司管理人員工資80萬元專設銷售機構人員工資50萬元在建工程人員工資30萬元研究與開發(fā)部門人員工資40萬元10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%=47.5%應記入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額=270+270×47.5%=398.25〔萬元〕應記入制造費用的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25〔萬元〕應記入管理費用的職工薪酬金額=80+80×47.5%=118〔萬元〕應記入銷售費用的職工薪酬金額=50+50×47.5%=73.75〔萬元〕應記入在建工程的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25〔萬元〕應記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40×47.5%=59〔萬元〕2024年9月31日，分配應付工資、計提福利費及“五險一金兩費〞：借：生產(chǎn)本錢3982500制造費用442500管理費用1180000銷售費用737500在建工程442500研發(fā)支出——費用化支出590000貸：應付職工薪酬——工資5000000——社會保險費1550000——住房公積金500000——工會經(jīng)費100000——職工教育經(jīng)費75000——職工福利150000

續(xù)例題82024年10月5日，甲企業(yè)提現(xiàn)發(fā)放應付的職工工資。應付工資總額中，含代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊水電費20000元，代扣個人所得稅200000元；A部門交某員工回因故未領的工資，工資總額3000元。10月6日，甲企業(yè)決定給某困難職工發(fā)放困難補助5000元，以現(xiàn)金支付?！?〕2024年10月5日提現(xiàn)發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金4740000貸：銀行存款4740000借：應付職工薪酬——應付工資5000000貸：其他應付款——××房東40000其他應收款——水電費20000應交稅金——應交個人所得稅200000其他應付款——待領工資××3000庫存現(xiàn)金4737000〔2〕2024年10月6日發(fā)放職工困難補助借：應付職工薪酬——職工福利3000貸：庫存現(xiàn)金3000

例題9丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2024年8月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)說明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120元。2024年8月31日，計提職工福利費借：生產(chǎn)本錢9600〔80×120〕管理費用2400〔20×120〕貸：應付職工薪酬——職工福利12000非貨幣職工薪酬的核算：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應當根據(jù)受益對象，按該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的住房等無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）（2）實際發(fā)放非貨幣性薪酬時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品以外購商品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）（2）實際發(fā)放非貨幣性薪酬時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）將自有房屋、資產(chǎn)提供給職工無償使用（1）確認非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（2）結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用（1）確認非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（2）支付租金：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

例題102024年6月18日，A公司決定將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價為400000元，生產(chǎn)本錢為250000元，適用增值稅率為17%；6月28日發(fā)放到位。2024年7月25日，A公司購進一批毛巾被，作為福利發(fā)給銷售一線員工，該批毛巾被售價20000元，進項稅額3400元?！?〕2024年6月8日，決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時該公司空調(diào)扇的銷項稅額=400000×17%=68000〔元〕借：生產(chǎn)本錢468000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利468000〔2〕2024年6月28日，公司實際發(fā)放空調(diào)扇時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕68000借：主營業(yè)務本錢250000貸：庫存商品250000〔3〕2024年7月15日，發(fā)放毛巾被作為非貨幣性福利決定發(fā)放時：借：銷售費用23400〔20000+3400〕貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23400貸：庫存商品20000應交稅費——應交增值稅〔進轉(zhuǎn)出〕3400

例題11

A公司為公司總部各部門經(jīng)理級別以上人員提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租用高級公寓一套。汽車每月應計提的折舊為30000元，每月應支付的公寓租金20000元。該公司每月賬務處理如下：借：管理費用50000貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利50000借：應付職工薪酬——非貨幣性福利50000貸：累計折舊30000其他應付款——××房東20000辭退福利確實認與計量辭退福利指企業(yè)對于職工在正常退休之前解除與其勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。它通常采取在解除勞動關系是一次性支付補償?shù)姆绞?，或者通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。對于符合企業(yè)相關條件的一次性補償方式的辭退福利，應合理預計負債并計入當期管理費用。第四節(jié)應交稅費應交稅費企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發(fā)生制的原那么預提計入有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債。應交稅費的種類包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、關稅、所得稅以及礦產(chǎn)資源補償費、海域使用費等。與固定資產(chǎn)相關稅費——耕地占用稅、契稅與企業(yè)流轉(zhuǎn)額相關稅費——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅與財產(chǎn)相關稅費——土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅與企業(yè)盈利相關稅費——所得稅與特定行為相關的稅費——印花稅、契稅等賬戶設置“應交稅費〞科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費〞科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)，不在“應交稅費〞科目核算的稅金有：印花稅——計入管理費用耕地占用稅——計入在建工程應交稅費“應交稅費〞科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。其中，應交增值稅還應分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設置專欄進行明細核算。應交稅費——××稅實際繳納稅款計算應繳納稅款應繳未繳稅款多繳或尚未抵扣稅款從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成為消費型！增值稅指就商品生產(chǎn)、流通及提供加工、修理、修配勞務而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅。計稅原理對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅采用間接計算方法計算應交的增值稅征稅范圍銷售或者進口的貨物提供的加工、修理修配勞務應交稅費——增值稅應交稅費

一般納稅人與小規(guī)模納稅人：

小規(guī)模納稅人〔認定標準〕：從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務的納稅人，年應稅銷售額小于50萬〔含〕；以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額小于50萬〔含〕；除上述兩項規(guī)定外，年應稅銷售額小于80萬〔含〕一般納稅人：從事商品生產(chǎn)銷售、進口貨物貿(mào)易、提供加工、修理修配的，且不符合小規(guī)模納稅人認定標準的納稅人〔1〕一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票?！?〕一般納稅人取得專用發(fā)票時增值稅按規(guī)定可以抵扣，小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣?！?〕一般納稅人適用的稅率為：A、生產(chǎn)銷售商品與進口貨物的稅率——17%；B、糧食、自來水、書報、農(nóng)藥、化肥的生產(chǎn)銷售的稅率為13%；C、出口商品實行零稅率。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，不區(qū)分工業(yè)和商業(yè)?！?〕會計處理不同。按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅〔即進項稅額〕，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅〔即銷項稅額〕中抵扣。A、一般納稅人進項稅額予以抵扣必須具備以下憑證：購入貨物時從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；進口貨物取得的海關進口增值稅專用繳款書；購進農(nóng)產(chǎn)品時〔除上述兩種情形〕的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票〔扣除率13%〕外購物資支付的運輸費用結(jié)算單據(jù)〔扣除率7%〕企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，其已支付的增值稅只能計入購入貨物或接受勞務的本錢。增值稅的計算應交增值稅當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額（當期實現(xiàn)的銷售額＋當期視同銷售金額＋價外費用）×適用稅率當期進項稅額A1+A2+A3+A4A1—購進貨物增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進口貨物的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增稅額A3—運費普通發(fā)票（含稅價）依7%扣除率計算的進項稅額（注意：運費只能是購買方支付的才能扣稅）A4—購進農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣視同銷售行為——按計稅價格確認“銷項稅額〞將貨物交付他人代銷，收到代銷清單時銷售代銷貨物將貨物從一個分支結(jié)構移送至另一個不在同一縣市的分支機構將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應稅工程將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費購進貨物用于非應稅工程、免稅工程、福利消費的屬于“進項不予抵扣〞！目的是防止稅源流失！價外費用——確認“銷項稅額〞包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費等。〔依據(jù)條例規(guī)定，有局部工程例外〕目的是防止稅源流失！不得抵扣進項稅額的情況用于非應稅工程的購進貨物或勞務〔含固定資產(chǎn)〕用于免稅工程的購進貨物或勞務〔含固定資產(chǎn)〕用于集體福利或者個人消費的購進貨物或勞務〔含固定資產(chǎn)〕非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務上述各項所規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。未取得增值稅扣稅憑證指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。科目設置一級科目：應交稅費二級科目：應交增值稅、未交增值稅三級科目：“應交增值稅〞下設9個明細科目借方貸方進項稅額銷項稅額已交稅金進項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅小規(guī)模納稅人只在“應交稅費〞賬戶下設“應交增值稅〞二級明細帳戶，不設三級明細。一般納稅企業(yè)在賬務處理的主要特點：1、購進階段，會計處理時實行價與稅的別離。價與稅別離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款局部，計入購入貨物的本錢；屬于增值稅額局部，計入進項稅額。2、銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應復原為不含稅價格作為銷售收入，向購置方收取的增值稅作為銷項稅額。即：按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率〕〞復原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。應付賬款等銀行存款應收賬款等在建工程等應交稅費—應交增值稅購進貨物允許抵扣的增值稅銷售貨物收取的增值稅改變用途用于不得抵扣項目時借方余額：尚未抵扣的增值稅貸方余額：應交的增值稅繳納本月增值稅或一般納稅企業(yè)增值稅賬務根本程序購貨——進項稅額業(yè)務借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等銷貨——銷項稅額業(yè)務借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）視同銷售——銷項稅額業(yè)務1、不具有銷售實質(zhì)的（用于對外投資、無償贈送他人、其公允價為存貨賬面價值的情形；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購買）用于非應稅項目、免稅項目等）借：長期股權投資、營業(yè)外支出（公允價=賬面價）在建工程等（非應稅項目中構建不動產(chǎn)等）

貸：存貨類科目應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2、具有銷售實質(zhì)的（用于分配給股東；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購買）用于集體福利和個人消費；用于對外投資、無償贈送他人、其確認的公允價大于存貨賬面價情形）借：應付股利、應付職工薪酬、應付帳款等長期股權投資、營業(yè)外支出（公允價）貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進項稅額不予抵扣1、購進貨物改變初始用途用于非應稅、免稅項目及福利消費，或非常損失時，將進項轉(zhuǎn)出借：在建工程（用于非應稅項目）待處理財產(chǎn)損溢（非常損失）應付職工薪酬（用于發(fā)放職工福利）貸：存貨類科目應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2、購進時就屬于不予抵扣情形的，直接計入資產(chǎn)或勞務價值借：在建工程、工程物資

貸：銀行存款等預交增值稅（或當月交當月的）借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末結(jié)算增值稅借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅（應交與預交的差額）或：借：應交稅費——未交增值稅（預交與應交的差額）

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）補交（當月交以前月的）借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款

例題12——確認進項稅額

企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，實際支付價款為200萬元，2024年10月3日收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付；10月10日購入用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料〔假定材料按實際本錢核算〕，增值稅專用發(fā)票上注明的價款140000元，增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運費7000元。材料與發(fā)票帳單同時到達企業(yè)。要求：進行相關帳務處理?！?〕2024年10月3日借：原材料——×農(nóng)產(chǎn)品1740000〔200×87%〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕260000〔200×13%〕貸：銀行存款2000000〔2〕2024年10月10日購入材料的進項稅額=23800＋7000×7%=24290元原材料的入賬價值=140000＋7000×〔1－7%〕=146510元借：原材料146510應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕24290貸：銀行存款170800

例題13——進項不予抵扣及轉(zhuǎn)出

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年8月1日購入材料A，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20．4萬元，材料價款120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付〔假設該企業(yè)材料采用實際本錢進行核算〕；2024年10月1日，企業(yè)領用該批材料A全部用于非應稅的某工程建設工程；2024年10月12日，甲企業(yè)倉庫所在的發(fā)生輕微地震，造成少量原材料B毀損，毀損材料實際本錢1000元，經(jīng)確認該批原材料應負擔的增值稅額170元。2024年10月15日，甲企業(yè)將一批原作為材料的物資C用于發(fā)放職工福利，該批物資價值1.2萬元，增值稅稅率13％。要求：進行相關帳務處理?！?〕2024年8月1日，購入材料A借：原材料——A1200000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕204000貸：銀行存款1404000〔2〕2024年10月1日，工程領用材料A借：在建工程1404000貸：原材料——A12000000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕204000〔3〕2024年10月10日，B材料毀損借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：原材料1000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕170〔4〕2024年10月15日，用材料C發(fā)福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利13560貸：原材料12000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕1560〔12000×13%〕

例題14——確認銷項稅額乙公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售S產(chǎn)品，不含稅單價280元/件，增值稅稅率為17％。2024年8月3日乙公司向丁公司銷售S產(chǎn)品800件，單價280元/件。甲公司與丁公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：8/10,3/20，n/30。甲2024年10月5日，乙公司以原材料D對丙公司投資，雙方協(xié)議按220萬元作價。該批原材料的本錢200萬元，計稅價格為210萬元。該原材料的增值稅稅率為17％。〔假設乙、丙公司原材料均采用實際本錢進行核算〕要求：進行乙、丙公司相關帳務處理。乙公司〔1〕2024年8月3日銷貨借：應收賬款262080貸：主營業(yè)務收入224000〔280×800〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕38080〔280×800×17%〕〔2〕2024年10月5日投資借：長期股權投資2557000〔220+210×17%〕貸：其他業(yè)務收入2200000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕357000〔210×117%〕借：其他業(yè)務本錢2000000貸：原材料2000000丙公司2024年9月5日接受投資，視同購進借：原材料2200000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕357000貸：實收資本2557000協(xié)議價例題15——計繳增值稅〔綜合〕甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用稅率17%，材料采用實際本錢核算。該公司2024年4月30日“應交稅費——應交增值稅〞借方余額40000元，該余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：〔1〕購置原材料A一批已入庫，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60000元，稅額10200元，公司已開出商業(yè)承兌匯票?！?〕用原材料B對外投資，雙方協(xié)議按本錢作價。該批原材料的本錢為410000元，計稅價格為500000元，增值稅額為85000元。〔3〕銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為200000元〔不含增值稅〕，實際本錢為160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。例題15——計繳增值稅〔綜合〕續(xù)〔4〕在建工程〔非應稅工程〕領用原材料一批，其實際本錢為300000元，應由該批原材料負擔的增值稅額為51000元。〔5〕用銀行存款交納本月增值稅25000元?！?〕月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。6月初甲公司繳納了所有應交未交增值稅，并預交增值稅10000元。5月份〔1〕購置原材料借：原材料60000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕10200貸：應付票據(jù)70200〔2〕用原材料對外投資借：長期股權投資495000貸：原材料410000〔協(xié)議價〕應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕85000〔計稅價500000×17%〕〔3〕銷售產(chǎn)品借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕34000同時結(jié)轉(zhuǎn)相關本錢：借：主營業(yè)務本錢160000貸：庫存商品160000〔4〕在建工程領用原材料借：在建工程351000貸：原材料300000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕51000〔5〕繳納本月增值稅25000元借：應交稅費—應交增值稅〔已交稅金〕25000貸：銀行存款25000〔6〕月末計算未交增值稅期初待抵扣進項余額：40000本期進項增加——購入材料〔1〕：10200本期銷項增加——投資〔2〕：85000本期銷項增加——銷售〔3〕：34000本期進項減少——進項轉(zhuǎn)出〔4〕：51000本月未交增值稅=本期應交增值稅-本月已交增值稅=[85000+34000]-[40000+10200–51000]-25000=94800借：應交稅費—應交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕94800貸：應交稅費—未交增值稅948006月份：〔1〕繳納上月應交未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅94800貸：銀行存款94800〔2〕本月預交增值稅借：應交稅費—應交增值稅〔已交稅金〕10000貸：銀行存款10000B、小規(guī)模納稅企業(yè)科目設置小規(guī)模納稅企業(yè)應交的增值稅，只需在“應交稅金〞賬戶下設置“應交增值稅〞二級明細賬戶進行核算，不需要設置“未交增值稅〞二級明細賬戶；也不需要在“應交增值稅〞二級明細賬戶中設置三級明細賬戶。稅額計算應納稅額=不含稅銷售收入×適用征收率〔3%〕核算原那么小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的本錢。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付