高校預算執(zhí)行與決算審計詳述

高校預算執(zhí)行和決算審計華東理工大學張愛民張愛民:簡介會計學教授職業(yè)資質(zhì):注冊會計師，注冊評估師，注冊房地產(chǎn)估價師(非執(zhí)業(yè))任職于華東理工大學1989年至今－－審計處處長2024年9月至今－－財務處處長1999年5月－2024年9月－－會計學系主任1997年5月－2024年7月就讀于復旦大學管理學院1982年9月－1999年7月本科、碩士(曾)擔任3家上市公司獨立董事高校預算執(zhí)行和決算審計一、預算執(zhí)行和決算審計二、高等學校預算執(zhí)行審計的對象：預算和決算三、高校預算執(zhí)行和決算審計的法律依據(jù)三、政府預算執(zhí)行和決算審計四、高校預算執(zhí)行與決算審計的一般問題五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容六、決算審計七、預算執(zhí)行和決算審計的組織本資料來源高校預算執(zhí)行與決算審計預算執(zhí)行審計，是指審計機關對財政部門具體組織預算執(zhí)行情況的真實、合法和效益進行的審計監(jiān)督?！哺骷夘A算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由政府財政部門負責。也就是說，財政部門擔負著具體組織預算執(zhí)行的任務?！掣咝ｎA算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高等學校預算執(zhí)行審計的對象：預算決算高等學校預算預算是學校根據(jù)事業(yè)開展方案和任務編制的年度財務收支方案，它由收入預算和支出預算兩局部組成。收入預算表達學校經(jīng)費來源的多元性，反映學校依法多渠道籌集經(jīng)費的能力和經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)；支出預算反映學校的規(guī)模、開展速度和開展方向。1、部門預算2、校級財政預算3、校內(nèi)各級預算學校預算分三個層次學校綜合預算〔即中央部門預算〕，指預算年度內(nèi)學?！舶ㄐ＜壓退鶎俑骷墶吃趶氖陆虒W、科研和其他一切活動中的全部資金收支方案。部門預算是教育部和財政部核定學校預算的根底。部門預算是以教育部下達的預算控制數(shù)為根底編制的。部門預算收入包括財政撥款收入、事業(yè)收入和其他收入。部門預算支出包括根本支出和工程支出。部門預算是根據(jù)財政科目要求編制的，不夠細化，與學校核算和管理實際差距較大，可操作性不強第一層次：部門預算第二層次：校級財政預算校級預算，指預算年度內(nèi)學校能夠統(tǒng)籌掌握、支配和安排的資金收支方案。收入方面包括教育經(jīng)費撥款、教育事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、利息收入等；支出方面指由校級財務統(tǒng)籌安排的各項支出。學校黨政聯(lián)席會是校級預算的決策機構(gòu)。校級預算每年編制一次，調(diào)整一次，年初編制校級預算，年底編制校級調(diào)整預算。第三層次：校內(nèi)各級預算學校所屬各級預算，它包括兩個方面：一是學校所屬各級事業(yè)單位〔各學院、各部門〕的預算；二是具有指定用途工程資金的收支方案，如科研工程經(jīng)費、捐贈收入等。這些預算是校級預算的明細部份。決算決算，是指高校根據(jù)年度預算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度財務決算報告，包括決算報表和決算情況說明書。財務決算是反映學校年度財務狀況、年度收支情況和事業(yè)開展狀況的書面總結(jié)文件。決算：2層任務1、會計核算的任務期末高校決算工作，首先必須按照?高等學校會計制度?的相關要求，按照會計程序進行結(jié)賬的賬務處理、編制相關財務報表。2、預算執(zhí)行的決算任務由于高等學校內(nèi)部存在著三個層次的預算，預算的調(diào)整、決算等工作是財務管理行為，不同于會計核算。高校預算執(zhí)行和決算審計：

----法律依據(jù)：審計法中華人民共和國審計法〔1994年8月31日，2024年2月28日〕確立了本級財政預算執(zhí)行和決算審計工作的法律地位。實行預算執(zhí)行和決算審計，是法律賦予國家審計監(jiān)督工作的的根本職責永恒主題。高校預算執(zhí)行和決算審計，是高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但是與政府審計只能密切相關。審計法：直接相關的條文第十六條審計機關對本級各部門〔含直屬單位〕和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。第十七條審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結(jié)果報告。第四條國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。審計工作報告應當重點報告對預算執(zhí)行的審計情況。審計法：直接相關的條文第十六條審計機關對本級各部門〔含直屬單位〕和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。該條實際上確定了政府預算執(zhí)行審計工作的“同級審〞和“上審下〞兩種模式。第十七條審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結(jié)果報告。該條規(guī)定了政府預算執(zhí)行審計的主管特征：行政首長主管。第四條國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。審計工作報告應當重點報告對預算執(zhí)行的審計情況。該條規(guī)定了政府預算執(zhí)行審計結(jié)果的報告對象：人大。審計法：與內(nèi)審的關系?審計法?：針對政府審計。內(nèi)部審計不同于政府審計審計法“第二十九條依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。〞一、“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位〞：接受政府財政預算的資助政府財政的組成局部二、“建立健全內(nèi)部審計制度〞這是事業(yè)單位，特別是教育單位建立內(nèi)部審計機構(gòu)，開展預算執(zhí)行和決算審計提供了一個法律依據(jù)。高校預算執(zhí)行和決算審計：

----行政規(guī)章依據(jù)：內(nèi)審規(guī)章審計法提出了內(nèi)部審計制度的必要性。1995年7月14日頒發(fā)的審計署令第1號?審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?催生了我國內(nèi)部審計制度?！?〕第一條：“根據(jù)?中華人民共和國審計法?，為了建立健全內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計工作，制定本規(guī)定。〞〔2〕第二條：“內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計帳目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。〞內(nèi)部審計：審計對象?審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定?第七條:“內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位的以下事項進行審計：〔1〕財務方案或者單位預算的執(zhí)行和決算〔2〕財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動〔3〕經(jīng)濟效益〔4〕內(nèi)部控制制度〔5〕經(jīng)濟責任〔6〕建設工程預〔概〕算、決算〔7〕國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行〔8〕其他審計事項。預算執(zhí)行和決算是內(nèi)部審計的第一位審計對象。教育部的行政規(guī)章1996年4月5日國家教育委員會令?教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定?([1996]第24號)，依據(jù)：審計法審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定宗旨：重新規(guī)劃了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計制度第十七條規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)的審計任務教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)：任務第十七條：“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)對本部門、本單位和所屬單位的以下事項進行審計：〔1〕財務方案或單位預算的執(zhí)行和決算；〔2〕預算內(nèi)外各項教育資金的管理和使用；〔3〕與財務收支有關的經(jīng)濟活動；〔4〕國有資產(chǎn)的管理和使用；〔5〕企業(yè)單位、校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益；〔6〕基建、維修工程的概算和預決算；〔7〕辦學效益，經(jīng)濟效益；〔8〕國家財經(jīng)法規(guī)和上級部門、本部門、本單位財經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行；〔9〕內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；〔10〕所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負責人的經(jīng)濟責任；〔11〕本部門、本單位負責人和上級審計機關及上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的其他審計事項。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)十一條任務，其中第一條就是“財務方案或單位預算的執(zhí)行和決算〞。因此，“預算執(zhí)行和決算〞就是內(nèi)部審計的最優(yōu)先的對象。高校預算執(zhí)行和決算審計：

----業(yè)務依據(jù)1國家教委組織制定了?教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準那么?等11個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計標準目的：完成教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的十一個任務，實現(xiàn)教育審計工作法制化、制度化、標準化，保證教育審計工作質(zhì)量，第一項：“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準那么〞，是根本準那么。第二項：“高等學校財務收支審計實施方法〞，第三項：“高等學校預算執(zhí)行情況審計實施方法〞。高校預算執(zhí)行和決算審計業(yè)務依據(jù)2：

----?內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計??內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計?文號：中內(nèi)協(xié)發(fā)[2024]19號發(fā)布者：中國內(nèi)部審計協(xié)會時間：2024年7月7日起草者：中國內(nèi)部審計協(xié)會教育審計工作委員會〔中國教育審計協(xié)會〕資料：?教育內(nèi)部審計標準?人民教育出版社2024年3月出版政府預算執(zhí)行和決算審計：地位政府財政預算執(zhí)行情況審計是高校預算執(zhí)行審計的源頭。高校預算執(zhí)行審計是政府財政預算執(zhí)行審計的延伸。公辦高等學校，主要依靠政府預算撥款運行的事業(yè)單位，必須接受和開展預算執(zhí)行審計。因此，政府預算審計的理論和方法，就是高等學校預算執(zhí)行審計的參考性內(nèi)容。政府預算執(zhí)行和決算審計：

----財政審計監(jiān)督制度從1995年開始針對：財政綜合預算，“同級審〞和“上審下〞相結(jié)合“同級審〞：對財政部門組織預算情況“上審下〞：各部門具體的具體預算執(zhí)行情況政府預算的管理責任政府各部門預算是在本部門核心領導層的領導下編制和執(zhí)行的，因此各部門的核心領導層對本部門預算的合法合規(guī)性負責，由此也就構(gòu)成了被審計單位領導層首先的和根本的管理責任。其管理責任包括：〔1〕在被審計單位領導層的監(jiān)督下，按照國家的規(guī)定編制預算和執(zhí)行預算?！?〕建立和健全內(nèi)部控制制度〔3〕保護國家資產(chǎn)的平安和完整〔4〕保證提交給審計機關的各種資料真實、合法和完整政府預算執(zhí)行審計的總體目標總體目標應該是對政府部門預算執(zhí)行、決算以及其他財政收支情況、對是否存在重大錯誤的情況以合理的保證程度提出審計意見、做出審計結(jié)論。我國政府預算執(zhí)行審計報告的內(nèi)容分析清華大學郝振平教授的研究研究對象：審計署政府部門年度預算執(zhí)行審計結(jié)果公告，2024年第5號、第6號、第7號、2024年第3號、2024年第5號、2024年第6號和2024年第7號。政府預算執(zhí)行審計：舉例教育部2024年度預算執(zhí)行審計結(jié)果

〔二○○六年九月七日公告〕

根據(jù)?中華人民共和國審計法?的規(guī)定，2024年11月至2024年2月，審計署對教育部2024年度預算執(zhí)行情況進行了審計，并延伸審計了北京XX大學、教育部考試中心等15家下屬單位。一、根本情況二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題三、審計處理情況及建議四、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況【案例一】：根本情況教育部2024年度預算執(zhí)行審計結(jié)果

〔二○○六年九月七日公告〕

根據(jù)?中華人民共和國審計法?的規(guī)定，2024年11月至2024年2月，審計署對教育部2024年度預算執(zhí)行情況進行了審計，并延伸審計了北京XX大學、教育部考試中心等15家下屬單位。一、根本情況教育部為中央財政一級預算單位，部門預算由部本級和103個二級預算單位及工程執(zhí)行單位的預算組成。審計結(jié)果說明，教育部2024年預算收支根本符合國家有關預算和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。部本級內(nèi)部控制制度比較健全，財務管理工作較好；所屬二級單位能夠按照主管部門批復的預算組織實施；對上年度審計提出的意見能夠積極落實整改；進一步強化了對所屬高等學校的財務管理，建立了高等學?？蒲薪?jīng)費、銀行貸款等監(jiān)管制度。但審計也發(fā)現(xiàn)一些需要加以糾正和改進的問題?！景咐弧慷徲嫲l(fā)現(xiàn)的主要問題〔一〕預算47.69億元年初未細化到具體單位和工程。教育部2024年度預算中，年初未落實到具體單位和工程的資金47.69億元，其中“行動方案〞專項預算25.92億元，小學、中學和高校修購專項預算12.6億元，宣傳文化開展專項預算1.82億元，購房補貼經(jīng)費預算7.35億元。上述做法，不符合全國人大常委會?關于加強中央預算審查監(jiān)督的決定?關于“嚴格按預算支出的原那么，細化預算和提前編制預算〞的規(guī)定?！捕扯鄨箢I政府特殊津貼561.55萬元。截至2024年末，教育部“政府特殊津貼〞撥款累計結(jié)存561.55萬元，主要原因是未定期核對享受政府特殊津貼人員的變化情況，也未及時上報人事部，形成長期多報多領該項經(jīng)費。上述做法，不符合人事部?關于〈對享受政府特殊津貼人員進行考核的意見〉的通知?的有關規(guī)定。〔三〕未按照政府集中采購程序支出印刷費2465萬元。〔內(nèi)容略〕〔四〕“中國教育經(jīng)濟信息網(wǎng)〞工程未經(jīng)可研論證安排預算2億元，應招標未招標8427.97萬元。〔內(nèi)容略〕〔五〕個別所屬單位應繳未繳預算外收入4771.45萬元，超標準收取評估費174.24萬元?！矁?nèi)容略〕〔六〕局部所屬單位大宗印刷費、設備家具購置等開支1169.4萬元未編制政府采購預算、未按政府集中采購程序執(zhí)行，個別所屬單位辦公樓等裝修開支2463.44萬元未公開招標。〔內(nèi)容略〕【案例一】三、審計處理情況及建議對上述問題，審計署已按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，及時出具了審計報告，下達了審計決定書。對教育部本級年初預算未細化的問題，鑒于已在年底前細化并撥付到工程執(zhí)行單位，不再處理；對多報領政府特殊津貼的問題，已要求將多報領的資金抵減2024年度經(jīng)費申請額度，今后按照規(guī)定核實申報；對“中國教育經(jīng)濟信息網(wǎng)〞工程未經(jīng)可研論證安排預算、應招標未招標的問題，要求將不承擔該工程建設任務的TXXX大學等6所高校CEE工程結(jié)存資金收回，按重新論證后的建設方案安排使用，在今后工程建設中嚴格按照招標投標法及相關規(guī)定執(zhí)行；對未按照政府集中采購程序支出印刷費的問題，要求今后按規(guī)定真實、完整地編報政府采購預算，全面執(zhí)行政府采購制度；對教育部所屬單位應繳未繳預算外收入的問題，要求上繳中央財政專戶；對超標準收取評估費的問題，要求教育部責成有關單位停止超標準收費，鑒于多收的評估費已上繳財政，不再處理；對局部單位大宗印刷費、設備家具購置等開支未編制政府采購預算、未執(zhí)行政府集中采購程序，個別所屬單位辦公樓等裝修開支未公開招標的問題，要求今后按規(guī)定真實、完整地編報政府采購預算，全面執(zhí)行政府采購制度。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計署建議：教育部應加強與財政部等部門的協(xié)調(diào)，解決局部工程年初預算未細化的問題；嚴格按照國家有關“收支兩條線〞管理的規(guī)定，及時解繳各項應繳收入；嚴格按照政府采購制度有關規(guī)定，強化政府采購管理，減少隨意性?！景咐弧克?、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況教育部對審計發(fā)現(xiàn)的問題非常重視。對年初預算未細化的問題，將進一步做好與有關部門的協(xié)調(diào)和溝通，合理安排工程論證和評估時間，盡快細化工程預算，及早發(fā)揮資金的效用；對多報領政府特殊津貼的問題,已在申請2024年度的額度中予以核減；對“中國教育經(jīng)濟信息網(wǎng)〞工程未經(jīng)可研論證安排預算、應招標未招標的問題，已責成有關單位認真進行整改，加強管理，提高資金使用效益；已經(jīng)收回TXXX大學等6所不承擔CEE工程建設任務學校的結(jié)存資金；對應繳未繳預算外收入的問題，全國大學英語四、六級考試委員會已全部上繳中央財政專戶；對超標準收費問題，已責成學位與研究生教育開展中心予以糾正并杜絕此類問題再發(fā)生。對執(zhí)行政府采購制度中存在的問題，今后將嚴格按照有關規(guī)定，真實、完整地編報政府采購預算，認真執(zhí)行政府采購制度。郝振平教授的研究

“審計發(fā)現(xiàn)的主要問題〞：匯總類別1、預算編制、撥付中存在的問題2、預算資金使用過程中存在的問題3、不報經(jīng)批準或不遵守規(guī)定方面存在的問題4、預算資金取得和使用不真實問題：5、預算資金效益低下或無效益的問題：6、賬外資金問題：7、國有資產(chǎn)管理中的問題：我國政府預算執(zhí)行審計的具體目標1、合法合規(guī)性：即查明所記錄的預算編制和執(zhí)行情況是否符合國家相關的法律法規(guī)和預算編制程序與執(zhí)行規(guī)定。2、真實性：即查明所記錄的預算編制和執(zhí)行情況是否符合實際或是否是真實發(fā)生的業(yè)務。3、完整性：即查明所有應反映的預算編制和執(zhí)行情況是否完整和全部記入了會計信息系統(tǒng)。4、效益性：即查明所記錄的預算資金使用情況是否為履行部門職責充分發(fā)揮了應有的效益，是否存在效益低下和損失浪費等情況。5、權(quán)利和義務：即查明預算賬戶余額和報表工程列報的資產(chǎn)是否為被審計部門所有、列報的負債是否為該部門所欠。具體審計目標例如政府預算執(zhí)行審計中經(jīng)常采用的指標1、絕對指標為主根據(jù)政府預算是一個方案數(shù)，預算執(zhí)行的偏差情況直接表現(xiàn)為絕對數(shù)，因此這些指標大多是絕對指標，如：違規(guī)調(diào)整預算、違規(guī)越權(quán)減免稅收、隱瞞截留預算收入、違規(guī)退庫、挖擠上級預算收入、違規(guī)辦理預算撥款、虛列預算支出、預算內(nèi)轉(zhuǎn)預算外、違規(guī)辦理財政結(jié)算、違規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)預算支出、應繳未墩預算收入、違規(guī)動用國庫款項、違規(guī)調(diào)庫、已增加財政收入、隱瞞轉(zhuǎn)移預算外收入、違規(guī)建立基金、違規(guī)拆借資金。絕對數(shù)指標可以直觀地反映實際執(zhí)行情況與預算的偏離規(guī)模程度政府預算執(zhí)行審計中經(jīng)常采用的指標2、少量的相對數(shù)指標如違規(guī)擴大預算外征收比例。這可以反映實際執(zhí)行情況與預算的偏離程度。政府預算執(zhí)行審計中經(jīng)常采用的指標：----啟示這些指標完全是針對政府預算管理業(yè)務而制定的.這也啟示我們，高校預算執(zhí)行業(yè)務是政府預算的延續(xù)，但是又不同于政府預算業(yè)務，因此這些指標不能直接適用于高校預算執(zhí)行審計。高校預算執(zhí)行審計應該并且必須根據(jù)實際情況選擇一些分析指標，來鑒證被審計單位的預算執(zhí)行情況。四、高校預算執(zhí)行與決算審計的一般問題〔一〕概念高校預算執(zhí)行與決算審計，是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動?！捕衬康挠欣跇藴屎图訌娙ｎA算管理；有利于各部門加強對本部門預算執(zhí)行的管理；有利于提高預算管理水平，提高預算編制工作的完整性、科學性、準確性和透明度，更加合理地分配財務和經(jīng)濟資源，提高資源的配置和利用效益。〔四〕審計的免疫作用四、高校預算執(zhí)行與決算審計的一般問題〔三〕審計方法內(nèi)部審計人員通過審查銀行賬戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表；查閱與審計事項有關的文件、資料；檢查現(xiàn)金、有價證券；向有關單位和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、調(diào)查、函證、計算、分析性復核等方法，搜集審計證據(jù)。四、高校預算執(zhí)行與決算審計：目前情況1、“上審下〞的預算執(zhí)行與決算審計教育部財務司組織的對各直屬高校校長經(jīng)濟責任審計。2024年上半年，7家直屬高校校長經(jīng)濟責任審計往往都同時安排了最近一個年度的預算執(zhí)行及決算審計，第一輪根本上已經(jīng)完成。2、“同級審計〞的情況高校內(nèi)審機構(gòu)可以對本校預算執(zhí)行與決算工作進行審計，所謂“同級審計〞。據(jù)反映，系統(tǒng)地、連續(xù)第開展預算執(zhí)行與決算審計的高校并不多。【案例二】教育部“上審下〞XXXX大學校長于2024年X月任期屆滿。教育部安排了對其四年任期的經(jīng)濟責任審計，同時對最近的2024年度預算執(zhí)行和決算情況進行了審計。下面是該審計報告的目錄。關于XXXX大學2024年度預算執(zhí)行與決算情況的審計報告目錄一、學校的根本情況1二、預算編制范圍與程序1〔一〕部門預算2〔二〕校級預算2〔三〕院部級預算2三、預算批復和執(zhí)行情況2〔一〕預算批復情況2〔二〕部門預算執(zhí)行情況3〔三〕校級預算執(zhí)行情況4〔四〕預算執(zhí)行效果分析5四、預算內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況6五、決算情況6〔一〕資產(chǎn)狀況6〔二〕負債狀況7〔三〕凈資產(chǎn)狀況8六、審計發(fā)現(xiàn)的問題9〔一〕預算編制方面9〔二〕預算執(zhí)行方面9〔三〕決算方面10七、審計評價12八、審計建議12〔二〕預算執(zhí)行方面12〔一〕預算編制方面12〔三〕決算方面13〔具體內(nèi)容略〕【案例二】某?！巴墝徲嫧曣P于HXXX大學二○○六年財務決算及執(zhí)行情況的審計報告按照年度工作方案安排，二○○七年六月四日至七月三十一日，我處對學校財務處核算管理的二○○六年年度財務決算、財務預算及預算經(jīng)費執(zhí)行情況進行了送達審計。本次審計主要依據(jù)財務處提供的帳冊、憑證、文件資料，并按照國家、學校制定的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，本著客觀、公正的原那么進行審計?！景咐磕承！巴墝徲嫧暚F(xiàn)將審計結(jié)果報告如下：校級預算編制程序的審計情況〔略〕一、校級預算編制審計情況〔一〕校級收入預算編制完成情況〔二〕校級支出預算編制、完成情況〔三〕各校區(qū)預算收支完成情況二、年度決算審計情況〔一〕全年綜合收入完成情況〔二〕全年綜合支出完成情況〔三〕資產(chǎn)負債結(jié)余情況三、決算帳戶審計情況〔一〕往來款項結(jié)余情況〔二〕借入借出及投資款項審計情況〔三〕新校區(qū)工程建設完成情況〔四〕事業(yè)基金〔一般基金〕結(jié)余情況〔五〕報表、核算審計情況四、審計意見〔一〕評價〔二〕建議1.進一步做好暫付款與借出款的清理工作2.加強會計核算的管理。3.加強對外投資的管理。4.關注事業(yè)基金的警示作用，加強對學校負債性工程和負債的管理

HXXX大學審計處二○○七年八月八日五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容預算執(zhí)行審計是在預算內(nèi)部控制測評的根底上，對預算管理、收入預算執(zhí)行、支出預算執(zhí)行等進行的審查和評價。預算執(zhí)行包括預算管理情況、收入預算執(zhí)行和支出預算執(zhí)行等?！惨弧愁A算管理審計預算管理審計是對預算的編制原那么、編制程序、預算數(shù)額、預算調(diào)整、經(jīng)濟責任制等相關管理活動的合法性、適當性和有效性的審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括預算政策、預算編制方案、專項經(jīng)費管理方法、預算管理方法和經(jīng)濟責任制等。2、應關注的風險領域主要包括預算程序失控的風險、預算管理依據(jù)不當?shù)娘L險、預算管理職責不到位的風險等。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容23、審計內(nèi)容〔1〕預算管理中的內(nèi)部控制制度和各級經(jīng)濟責任制是否健全，是否有效?！?〕預算編制是否遵循“量入為出，收支平衡〞的原那么，收入預算是否貫徹積極穩(wěn)妥的原那么，支出預算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原那么；預算編制的方法是否符合上級主管部門及本校的規(guī)定?！?〕預算方案的編制是否真實、合法、有效；是否編制超越學校財力的赤字預算；預算是否按照規(guī)定程序?qū)徟?；預算經(jīng)費是否按規(guī)定時間足額下達?！?〕預算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整工程、數(shù)額等措施有關說明，預算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行?！?〕預算下達后是否存在不經(jīng)法定程序隨意調(diào)整現(xiàn)象，預算支出有無隨意增減工程或工程之間隨意調(diào)劑使用情況。4、審計方法預算管理審計可以采用檢查、調(diào)查、復核法、分析、復算、鑒證和詢問等方法。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容3

〔二〕收入預算執(zhí)行審計收入預算執(zhí)行審計是對收入預算執(zhí)行的真實性、合法性和完整性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括上級主管部門撥款控制數(shù)和預算批復數(shù)文件、有關部門的收費批文、學費收費通知和記錄、學費收據(jù)存根聯(lián)、預算外資金上繳的相關憑證、收入核算的相關會計資料等。2、應關注的風險領域主要包括收入工程不完整、學費收入依據(jù)不當、預算外收入上繳不完整和不及時、收入核算不正確等。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容4

〔二〕收入預算執(zhí)行審計3、審計內(nèi)容〔1〕各項收入是否全部納入預算，實行統(tǒng)一管理。〔2〕各項收入是否真實、合法、完整，有無隱瞞、少列收入、推遲或提前確認收入行為；各項收入的款項是否及時足額到位?！?〕是否按預算目標積極組織收入，有上繳任務的單位或部門是否將應上繳的預算收入按規(guī)定及時上繳學校，有無截留、挪用預算收入或私設“小金庫〞行為。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容5

〔二〕收入預算執(zhí)行審計3、審計內(nèi)容〔4〕各項收入，包括財務補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其它收入，是否準確分類。〔5〕收費的工程、標準和范圍是否報經(jīng)上級主管部門批準，有無擅自增加收費工程、擴大收費范圍和提高收費標準等問題；是否貫徹“收支兩條線〞原那么?！?〕收入的會計處理是否合規(guī)。有無利用應付及暫存、代管工程等過渡性會計科目掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題?！?〕學校是否制訂保證收入預算目標實現(xiàn)的控制措施和方法。〔8〕分析收入預算的執(zhí)行情況及其與收入預算之間的差異和原因。4、審計方法收入預算執(zhí)行審計可以采用檢查、觀察、函證、計算、分析性復核、抽樣和詢問等方法。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容6

〔三〕支出預算執(zhí)行審計支出預算執(zhí)行審計是對支出預算執(zhí)行的真實性、合法性和有效性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括支出預算明細表、預算下?lián)芪募⒅С龊怂愕南嚓P會計資料等。2、應關注的風險領域主要包括支出工程不合法、支出工程不真實、支出標準不合規(guī)、專項經(jīng)費未?？顚Ｓ谩⒅С龊怂悴徽_等。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容7

〔三〕支出預算執(zhí)行審計3、審計內(nèi)容〔1〕支出預算是否嚴格按照預算確定的經(jīng)費工程、支出標準和支出用途進行開支或撥付經(jīng)費，是否嚴格執(zhí)行國家有關財務制度以及上級主管部門和學校有關財務規(guī)章制度規(guī)定，是否存在擅自擴大支出范圍和提高開支標準的行為?！?〕各項支出是否真實、合法，有無隨意改變支出確實認標準或計價方法，多列、不列或少列支出；支出中有無虛列支出、以領代報、以購代支現(xiàn)象，有無擠占、挪用、損失浪費、濫發(fā)錢物、變相對外投資等行為?！?〕各項支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌根本建設支出和對附屬單位補助支出分類是否準確、合規(guī)；是否正確劃清各類支出的界限，支出是否真實并嚴格按預算執(zhí)行，有無預算外或超預算等問題；是否按照標準考核、監(jiān)督支出。五、預算執(zhí)行審計的內(nèi)容8

〔三〕支出預算執(zhí)行審計3、審計內(nèi)容〔4〕專項資金是否按特定工程或用途?？顚Ｓ茫袩o擠占或虛列行為。〔5〕支出的會計核算是否合規(guī)、準確。有無利用應收及暫付、應付及暫存、代管工程等過渡性會計科目掛賬隱瞞支出或直接列收列支等問題?！?〕支出預算中是否有保證預算目標實現(xiàn)的控制措施和方法?！?〕分析支出預算的執(zhí)行情況與支出預算之間的差異和原因?！?〕分析與評價支出預算執(zhí)行結(jié)果的效益和效果。4、審計方法支出預算執(zhí)行審計可以采用檢查、監(jiān)督盤點、觀察、函證、計算、分析性復核、抽樣和詢問等方法。六、決算審計決算審計是對財務決算報表及其資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出進行的審查和評價。在高校中，決算審計主要是財務決算報表審計、收入和支出的決算審計。各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的決算，可以根據(jù)學校的實際情況，有重點的安排。收入與支出的決算審計，實際上就是預算執(zhí)行審計中的收入和支出預算執(zhí)行審計。六、決算審計

〔一〕財務決算報表的審計1財務決算報表審計是對財務決算報表的真實性、合法性和完整性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括年度預算及其編制與調(diào)整說明和批準文件，包括上級主管部門批準的年度預算通知和預算追加調(diào)整通知；年度財務決算報表及其編制說明和上級主管部門關于年度決算編報的通知；年度會計賬簿、會計憑證及有關的重要經(jīng)濟合同協(xié)議、會議記錄等資料；學校國有資產(chǎn)處置〔包括固定資產(chǎn)與存貨的報廢、轉(zhuǎn)作投資、無償調(diào)撥、毀損、喪失和壞帳處理等〕的審批文件和相關資料；其他有關資料。2、應關注的風險領域主要包括報表存在不合法工程的風險、收入和支出中存在不真實工程的風險、支出標準不合規(guī)定的風險、專項經(jīng)費未?？顚Ｓ玫娘L險、支出核算不正確的風險等。六、決算審計

〔一〕財務決算報表的審計23、審計內(nèi)容〔1〕審查財務決算報表是否完整，并進行復核性檢查。包括：財務決算報表是否齊全，符合上級主管部門的統(tǒng)一要求；每張報表內(nèi)容填列是否完整、正確；工程填列是否齊全，表內(nèi)對應工程之間數(shù)據(jù)勾稽關系是否正確，應當填寫的“報表附注〞是否填列；對應報表之間數(shù)據(jù)勾稽關系是否正確；是否有年度財務情況說明〔文字局部〕；是否按有關規(guī)定簽名蓋章?！?〕核對報表工程數(shù)據(jù)填列與對應的賬戶余額或發(fā)生額是否一致，檢查表、賬是否相符。按照報表所列工程，逐一與會計賬簿進行核對?！?〕對報表工程內(nèi)容的真實性進行檢查驗證，應用預算執(zhí)行審計成果對收入、支出類工程進行分析性復核；檢查各項資產(chǎn)的實有數(shù)與報表填列數(shù)是否一致；審查各項凈資產(chǎn)的形成過程，分別進行驗算。六、決算審計

〔一〕財務決算報表的審計3〔4〕對會計核算情況進行檢查，是否符合?會計法?和?高等學校會計制度?的規(guī)定；是否認期將會計賬簿記錄與實物、款項〔貨幣資金、有價證券等〕及有關報表、資料相互核對、賬實、賬賬、賬表是否相符；采用的會計處理方法是否前后期一致，有無隨意變更；確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報表情況說明中反映；學校財務管理與會計核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效?！?〕財務分析指標的審計：包括經(jīng)費自給率、預算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負債率、生均支出增減率以及其他財務指標等是否真實、準確，能否恰當?shù)胤从硨W校的財務狀況、收支結(jié)果和事業(yè)開展情況。4、審計方法財務決算報表審計可以采用檢查、觀察、計算、分析性復核和詢問等方法。六、決算審計

〔二〕資產(chǎn)審計1資產(chǎn)審計是對資產(chǎn)的真實性、平安性和完整性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括財務報表和相關會計記錄、學校固定資產(chǎn)報表和盤點表、報廢固定資產(chǎn)清單、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金盤點表、對外投資的資料、全資企業(yè)的審計報告等。2、應關注的風險領域主要包括購置資產(chǎn)未入帳的風險、報廢固定資產(chǎn)未沖銷的風險、資產(chǎn)賬實不符的風險等。六、決算審計

〔二〕資產(chǎn)審計23、審計內(nèi)容〔1〕資產(chǎn)的存在是否真實、完整，資產(chǎn)的管理是否平安，資產(chǎn)的變動是否合法，資產(chǎn)的計價是否合理、正確，有無隨意改變資產(chǎn)確實認標準或計價方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)的行為?！?〕貨幣資金和有價證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。銀行開戶是否合規(guī)，有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓等問題；有無公款私存、挪用、白條頂庫、非法融資以及舞弊盜用的情況；定期存款是否合規(guī)合理，貨幣資金是否平安完整?！?〕應收及暫付款項、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實、合法，是否及時清理結(jié)算，有無長期掛賬、虛掛賬等問題，有無呆賬、壞賬情況；對確實無法收回的應收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責任、按規(guī)定程序批準后核銷。六、決算審計

〔二〕資產(chǎn)審計3〔4〕財產(chǎn)物資的收發(fā)、管理和使用是否真實、合法、平安、完整，不相容崗位是否別離，購置有無方案和審批手續(xù)，有無被無償占用、流失、損失浪費等問題，大宗物資的采購是否建立招標制度和集中采購制度；會計核算是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效，對固定資產(chǎn)、材料是否進行定期的清查盤點，做到賬實相符，盤盈、盤虧是否及時調(diào)整和處理?！?〕對外投資是否進行可行性研究，是否履行了法定審批程序；以實物對外投資是否按規(guī)定進行資產(chǎn)評估；投資款項的發(fā)生和增減變化是否真實、合法、完整；是否責成有關部門或?qū)Ｈ藢ν顿Y工程進行監(jiān)控、管理，是否及時對投資本金和投資收益進行回收，有無投資失誤和損失問題，是否建立目標經(jīng)濟效益工程責任制；投資及其收益的會計核算是否恰當、合規(guī)?！?〕無形資產(chǎn)的取得、管理、核算、轉(zhuǎn)讓是否符合規(guī)定。4、審計方法資產(chǎn)情況審計可以采用檢查、監(jiān)督盤點、觀察、調(diào)查、函證、計算、分析性復核和詢問等方法。六、決算審計

〔三〕負債審計1負債審計是對負債的真實性、合法性和有效性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括財務報表和與負債相關的會計記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款工程可行性分析報告等。2、應關注的風險領域主要包括負債資金到位不及時的風險、貸款利息本錢過高的風險、不能按時還本付息的風險等。六、決算審計

〔三〕負債審計23、審計內(nèi)容〔1〕負債的形成、存在是否真實、合法、完整，有無隨意改變負債確實認標準或者計價方法，虛列、多列、不列或者少列負債的行為?！?〕對各項負債包括借入款、應付及暫存款、應繳款項、代管款項等分類和會計核算是否合理、合規(guī)，是否按規(guī)定權(quán)限對各項負債進行處理。〔3〕對各項負債是否及時清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還或上繳應繳款項，有無長期掛賬現(xiàn)象?！?〕學校為開展舉債搞建設是否有歸還來源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無潛在的財務危機?！?〕是否存在未決訴訟案或有關事項。4、審計方法負債審計可以采用檢查、調(diào)查、函證、計算、分析性復核、抽樣和詢問等方法。六、決算審計

〔四〕凈資產(chǎn)審計1凈資產(chǎn)審計是對凈資產(chǎn)的真實性、合法性和有效性進行審查和評價。1、應獲取的相關資料主要包括財務報表和與凈資產(chǎn)相關的會計記錄等。2、應關注的風險領域主要包括基金分類不正確的問題、基金列支不適當?shù)膯栴}、事業(yè)基金長期透支的風險等。六、決算審計

〔四〕凈資產(chǎn)審計23、審計內(nèi)容〔1〕凈資產(chǎn)的存在、發(fā)生是否真實、合法、完整，有無隨意調(diào)節(jié)收支配比余額。有無編造虛假或隱瞞事業(yè)基金、專用基金、固定基金的余額和增減變化情況，財務結(jié)果、收支差額的計算是否正確，有無隨意改變凈資產(chǎn)確實認標準或者計價方法?！?〕各項結(jié)余的分類是否合理、合規(guī)，經(jīng)營收支結(jié)余是否單獨反映，會計核算與處理是否符合規(guī)定；結(jié)余分配及比例是否符合國家的有關規(guī)定?！?〕事業(yè)基金和專用基金的設置、分類、結(jié)余、增減變化是否準確、合規(guī)，會計核算與處理是否符合規(guī)定，是否嚴格按規(guī)定的用途使用，使用效果如何，有無擠占、挪用或虛列的行為；各項專用基金的計入、提取及比例是否符合國家的有關規(guī)定，是否及時足額到位。4、審計方法凈資產(chǎn)審計可以采用檢查、計算、分析性復核、鑒證、抽樣和詢問等方法。七、預算執(zhí)行和決算審計的組織1〔一〕審計要求和審計隊伍難點1：高校財務活動越來越復雜高校預算