2023年基金會計核算辦法

關(guān)于發(fā)布《證券投資基金會計核算辦法》的通知

各基金管理公司以及基金托管銀行：

2006年11月，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于基金管理公司及證券

投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知》，明確證券投資基金（以下

簡稱“基金”）自2007年7月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。為使基金

行業(yè)會員更好地貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們擬寫了《證券投

資基金會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”），現(xiàn)予印發(fā)，請在基金

實施新會計準(zhǔn)則的相關(guān)核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。

特此通知。

附件：證券投資基金會計核算辦法

中國證券業(yè)協(xié)會

二七年月日

證券投資基金會計核算辦法

一以及總則

（-）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實以及

完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》以及《證券投資基金法》以及企業(yè)會計準(zhǔn)

則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。

（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價值計量且其

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

（三）基金管理人和基金托管人對所管理以及托管的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計

核算主體，單獨建賬以及獨立核算，單獨編制財務(wù)會計報告。不同基金之間在名

冊登記以及賬戶設(shè)置以及資金劃撥以及賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨立。

（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會計確認(rèn)以及計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)

發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實質(zhì)重于形式原則以及重要性原則以及謹(jǐn)慎性原則和及時

性原則，確保對外提供的財務(wù)會計報告的信息真實以及可靠以及完整以及相關(guān)以

及明晰及可比。

（五）本辦法中的會計科目編號，供填制會計憑證以及登記會計賬簿以及查

閱會計賬目以及采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實際情

況自行確定會計科目編號。

（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在

不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的

前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)以及分拆或合并會計科目。對不存在的交易

或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。

對于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托

管人可以根據(jù)需要自行確定。

（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報

表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會

計報表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。

（八）基金財務(wù)會計報告分為年度以及半年度以及季度和月度財務(wù)會計報告。

季度以及月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的

除外。半年度以及年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。

（九）財務(wù)會計報告包括會計報表以及會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計

報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表和所

有者權(quán)益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單

位，“元”以下填至“分工會計報表附注至少應(yīng)披露重要會計政策和會計估計以

及會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明以及報表重要項目的說明和關(guān)聯(lián)

方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人以及基金

托管人以及能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存

在的關(guān)系與交易等。

（十）向外提供的基金財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，

加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱以及基金名稱以及基金合

同生效日期以及報告所屬年度以及月份以及送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)

責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。

（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活

動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進(jìn)行分配。

（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會計憑證以

及會計賬簿以及財務(wù)會計報告等會計檔案。在確?；饡嫏n案安全以及可靠保

存的前提下，基金會計檔案可采用紙以及磁以及光盤等方便實用以及易于保管的

介質(zhì)保存。合同以及發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。

二以及會計科目

順序號編號會計科目名稱

一以及資產(chǎn)類

11002銀行存款

21021結(jié)算備付金

31031存出保證金

41102股票投資

51103債券投資

61104資產(chǎn)支持證券投資

71105基金投資

81106權(quán)證投資

91202買入返售金融資產(chǎn)

101203應(yīng)收股利

111204應(yīng)收利息

121207應(yīng)收申購款

131221其他應(yīng)收款

141501待攤費(fèi)用

二以及負(fù)債類

152001短期借款

162101交易性金融負(fù)債

172202賣出回購金融資產(chǎn)款

182203應(yīng)付贖回款

192204應(yīng)付贖回費(fèi)

202206應(yīng)付管理人報酬

212207應(yīng)付托管費(fèi)

222208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)

232209應(yīng)付交易費(fèi)用

242221應(yīng)交稅費(fèi)

252231應(yīng)付利息

262232應(yīng)付利潤

272241其他應(yīng)付款

282501預(yù)提費(fèi)用

三以及共同類

293003證券清算款

303101遠(yuǎn)期投資

313102其他衍生工具

323201套期工具

333202被套期項目

四以及所有者權(quán)益類

344001實收基金

354011損益平準(zhǔn)金

364103本期利潤

374104利潤分配

五以及損益類

386011利息收入

396101公允價值變動損益

406111投資收益

416302其他收入

426403管理人報酬

436404托管費(fèi)

446406銷售服務(wù)費(fèi)

456407交易費(fèi)用

466411利息支出

476605其他費(fèi)用

486901以前年度損益調(diào)整

三以及主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)類

1002銀行存款

一以及本科目核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項，包括活期存款以及

協(xié)議存款和定期存款等。

二以及本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，

按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

三以及銀行存款的主要賬務(wù)處理

（-）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的

會計分錄。

（二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn)存款利息收入,

借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時,

借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

1021結(jié)算備付金

一以及本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。

二以及本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理

（一）將款項存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；

從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。

（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:

1.如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收

的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。

2.如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到

的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。

（三）逐日計提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收

入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)

收利息”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未用于結(jié)算

的款項。

1031存出保證金

一以及本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項，包括日常

存出保證金以及遠(yuǎn)期存出保證金以及權(quán)證存出保證金等。

二以及本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保

證金時做相反的會計分錄。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借

記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借

記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。

1102股票投資

一以及本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二以及本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及股票投資的主要賬務(wù)處理

（-）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)

付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清

算款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記”應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，

按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”以及“結(jié)

算備付金”等科目。

（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式以及不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行

賬務(wù)處理：

1.通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當(dāng)日借記“證券清算款（新股申購款）”

科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清

算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽時，按確

認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未

中簽部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上

配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。

2.通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸

記“銀行存款”科目。申購新股確認(rèn)日，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科

目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)

交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”

科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補(bǔ)付申購款時，

按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。

3.通過市值配售的，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記

“證券清算款”科目。

（三）本基金申購以及贖回ETF時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“基金

投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

如本基金為ETF,在投資者申購以及贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處

理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于

除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票

數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日

在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，

與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)

原則進(jìn)行核算。

（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借

記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”以及“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股

利收益）”科目。

（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增

值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值

減值，做相反的會計分錄。

買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當(dāng)日資金交收，在保留了

該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下，仍應(yīng)對交易日已確認(rèn)的股票進(jìn)

行估值。交收日之后，若基金補(bǔ)足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被

處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。

（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款，借記“證券清算款”科

目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本以及估

值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的

交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股

票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記

或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科

目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”

等科目，貸記“證券清算款”科目。

賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

四以及本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。

1103債券投資

一以及對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估

值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算

實際利率攤余成本估算的公允價值。

二以及對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值

增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”

和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及債券投資的主要賬務(wù)處理

（-）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理

1.買入債券，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應(yīng)收利

息），借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付

價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記

“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的

交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借

記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，

借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到

期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價以及到期價和發(fā)行期限按直線法推算

內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實

際利率計算利息收入。

債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科

目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸

記“證券清算款”科目。

如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn)債券利息收入以

及收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，應(yīng)考慮適用稅率等因素。

3.估值日對持有的債券估值時，如為估值增值，按當(dāng)日（不含應(yīng)收利息）與

上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科

目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

4.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行

存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成

本以及估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），

按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付

的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益

（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，

借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益），

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等

科目，貸記“證券清算款”科目。

賣出債券的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀

行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結(jié)

轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券

利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益

（債券投資收益），同時，將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，

借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）工

6.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”

科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還，借記“證券清算款”科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用，

借記“交易費(fèi)用”科目，按己計利息部分（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)

轉(zhuǎn)的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增

值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借

記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該轉(zhuǎn)換債券的公允價值變

動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債

券投資收益）”。資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)

算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

轉(zhuǎn)股債券按移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)考慮當(dāng)日新買入的可轉(zhuǎn)換債券

（若有）?？赊D(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股當(dāng)天賣出轉(zhuǎn)股股票的，賣出的股票按轉(zhuǎn)股前該股票的移

動加權(quán)平均成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理

1.買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價款中包含的應(yīng)

收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”

科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記

“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記本科目（折溢價）（支付的交易

費(fèi)用，計入債券投資賬面價值）。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清

算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利

率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確

定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記

本科目（折溢價）。對貼現(xiàn)債，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記

本科目（折溢價），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。

債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科

目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸

記“證券清算款”科目。

3.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行

存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價，貸記本科目（面值以及折溢價），

按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付

的交易費(fèi)用，貸記''應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記''投資收益

（債券投資收益）”科目（支付的交易費(fèi)用，計入當(dāng)期損益）。資金交收日，按實

際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券

清算款”科目。

4.貨幣市場基金存續(xù)期間，基金管理人應(yīng)定期計算貨幣市場基金投資組合攤

余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)之間的偏離程度，并定期測試其他可參考公允

價值指標(biāo)確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)產(chǎn)

生重大偏離的，應(yīng)按其他公允價值指標(biāo)對組合的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額確

認(rèn)為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計量。如基金份額凈

值恢復(fù)至1元，可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價值。

5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀

行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值以及折

溢價），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映持有各項債券的公允價值。

1104資產(chǎn)支持證券投資

一以及對非貨幣市場基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券投資的實際成本和價值

變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本

科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。

二以及對非貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成

本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券

投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理

基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金

部分和證券投資收益部分。對非貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目（成

本），對貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目（面值），并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目

（折溢價）。將收到的收益部分沖減應(yīng)計利息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證

券利息收入。對資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況

下，可不調(diào)整已確認(rèn)的利息收入。其他與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

比照債券投資。

四以及本科目期末借方余額，反映持有各項資產(chǎn)支持證券投資的公允價值。

1105基金投資

一以及本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二以及本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及基金投資的主要賬務(wù)處理

（-）買入非上市交易的開放式基金，在申購日按申購金額，借記“證券清

算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非上市交易的開放式基金的交

易日為申購成功的確認(rèn)日）按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相

關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算

款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。

本基金申購ETF時，在申購確認(rèn)日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），

按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本以及

估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記

“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）"，按應(yīng)支付的金額，貸記“證

券清算款”科目，按應(yīng)付交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸

記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。

同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值

變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券

投資收益）”科目。

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記”結(jié)

算備付金”或“銀行存款”科目。

基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時，參照買入基金的處理，借記本科目（成本）等，貸記“證

券清算款”等科目。

（-）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派

息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記”應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股

利收益）”科目。實際收到現(xiàn)金紅利時，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，

貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊登記機(jī)

構(gòu)確認(rèn)的金額，參照買入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成本）等，貸記”應(yīng)收

股利”科目。

（三）估值日對持有的基金估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增

值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值

減值，做相反的會計分錄。

（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功

的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，

按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本以及估值增

值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費(fèi)

用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資

收益）”科目。同時，將原計入該賣出基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記

“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）

本基金贖回ETF時，在贖回確認(rèn)日，按股票或債券的公允價值，借記“股票

投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，

按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本以及估值增

值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費(fèi)

用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資

收益）”科目。同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公

允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”

科目，貸記“證券清算款”等科目。

賣出基金的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記

本科目（成本）等。

四以及本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價值。

1106權(quán)證投資

一以及本科目核算權(quán)證投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二以及本科目可按權(quán)證的種類，分別“成本”和“估值增值"進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理

（-）買入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)

付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清

算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目；資金交收日，

按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科

目。

獲贈權(quán)證（包括配股權(quán)證），在除權(quán)日應(yīng)按持有的股數(shù)及獲贈比例，計算確

定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。

（二）繳納保證金時，按證券登記機(jī)構(gòu)確定的金額，借記“存出保證金（權(quán)

證保證金）”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動

情況進(jìn)行調(diào)整。

（三）估值日對持有的權(quán)證估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增

值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值

減值，做相反的會計分錄。

（四）賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”等科目，按應(yīng)付

的相關(guān)費(fèi)用，借記''交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本以及估值增值或減

值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，

貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收

益）”科目。同時，將原計入該賣出權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公

允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。資金交

收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，

貸記“證券清算款”科目。

（五）權(quán)證行權(quán)

1.證券結(jié)算方式

認(rèn)購權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按股票的公允價值，借記“股票投資”科

目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本以及估

值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權(quán)價

款及相關(guān)費(fèi)用合計，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)

付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損

益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按行權(quán)價款及費(fèi)用的差額，借記“證券清

算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成

本以及估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），

按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本以及估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或

借記“股票投資（估值增值）”科目，按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”

等科目，按認(rèn)沽權(quán)證的理論價值與賬面價值之差（若有），貸記或借記“投資收益

（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”

科目。同時，將原計入賣出股票和原計入權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或

貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”以及

“投資收益（股票投資收益）”科目。

2.現(xiàn)金結(jié)算方式

權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時，按確定的金額扣減交易費(fèi)用，借記“證券清算

款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本以及

估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差

額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公

允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投

資收益（衍生工具收益）”科目。

（六）放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本以及估值增值或減值，

貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投

資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，

借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”

科目。

四以及本科目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價值。

1202買入返售金融資產(chǎn)

一以及本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金

融資產(chǎn)所融出的資金。

二以及本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”

進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（-）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，

借記本科目，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日，按實際交

收金額，借記“證券清算款”等科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

（-）返售前，按實際利率逐日計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記

“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。合同利率與實際利率差異較小的，

也可采用合同利率計算確定利息收入。

（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“證券清算款”或“銀行

存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸

記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目；資金交收日，按實際收到金額，

借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。

（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付的證券凈

價以及利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相

關(guān)債券時，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項，借記“證券清算款”或“銀

行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。

買斷式融券回購期間融入的債券派息的，按應(yīng)派息金額，借記“證券清算款”

科目，貸記本科目（買斷式），實際收到派息金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備

付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價值。

1203應(yīng)收股利

一以及本科目核算因股票投資以及基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅

利。

二以及本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理

（-）持有股票以及基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利，在

除權(quán)除息日，按應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科

目；實際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，

貸記本科目。

（二）持有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得的利潤公告計算

紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；贖回或紅利再投

資時，借記“銀行存款”以及“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科

目。

四以及本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。

1204應(yīng)收利息

一以及本科目核算債券投資以及資產(chǎn)支持證券投資以及買入返售金融資產(chǎn)

以及銀行存款以及結(jié)算備付金以及存出保證金等應(yīng)收取的利息。

二以及本科目可按應(yīng)收利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及應(yīng)收利息的賬務(wù)處理，比照“銀行存款”以及“結(jié)算備付金”以及“存

出保證金”以及“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四以及本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項利息。

1207應(yīng)收申購款

一以及本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購款項和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款

項（不含申購費(fèi)和轉(zhuǎn)換費(fèi)）。

二以及應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理

（一）投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認(rèn)日按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款,

借記本科目，按實收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的

申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項分割為兩部分，對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基

金，貸記“實收基金”科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實收基金的差額，貸

記“損益平準(zhǔn)金”科目。

辦理申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購費(fèi)或轉(zhuǎn)換費(fèi)，如在投資者

申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)直接向投資者收取，不納

入基金會計核算范圍；如在基金贖回或轉(zhuǎn)出時收取的，待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)出時從贖回款或轉(zhuǎn)出款中抵扣。

（二）收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目。

三以及本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

1221其他應(yīng)收款

一以及本科目核算除存出保證金以及買入返售金融資產(chǎn)以及應(yīng)收證券清算

款以及應(yīng)收股利以及應(yīng)收利息以及應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。

二以及本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及發(fā)生各項應(yīng)收以及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

目；收回各項款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。

1501待攤費(fèi)用

一以及本科目核算已經(jīng)發(fā)生的以及影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在

受益期內(nèi)分?jǐn)傆嬋氡酒诤鸵院蟾髌诘馁M(fèi)用，如注冊登記費(fèi)以及上市年費(fèi)以及賬戶

服務(wù)費(fèi)以及信息披露費(fèi)以及審計費(fèi)用和律師費(fèi)用等。

二以及本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費(fèi)用，

借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生的費(fèi)用不能使以后期間繼續(xù)受益

的，應(yīng)將其余額一次計入當(dāng)期費(fèi)用。

四以及本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用。

負(fù)債類

2001短期借款

一以及本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下

（含1年）的各種借款。

二以及本科目可按借款種類以及貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及短期借款的主要賬務(wù)處理

（-）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做

相反的會計分錄。

（-）在借款期內(nèi)逐日計提利息，按實際利率確認(rèn)短期借款的利息費(fèi)用，借

記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。名義利率與實際利率差異較小

的，也可采用名義利率計算確定利息支出。

四以及本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。

2101交易性金融負(fù)債

一以及本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。

基金持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，

也在本科目核算。衍生金融負(fù)債不在科目核算。

二以及本科目可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”以及“估值增值”等

進(jìn)行明細(xì)核算。

三以及交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理

（一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算

款”以及“銀行存款”以及“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“交

易費(fèi)用”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交

易費(fèi)用，貸記”應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記

“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

（二）承擔(dān)固定收益類金融負(fù)債期間，每日按票面利率計算的利息，借記''利

息支出”科目，貸記''應(yīng)付利息”科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，

應(yīng)按實際利率計算利息收入。

（三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”

科目，貸記本科目（估值增值）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計

分錄。

（四）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記本科目，按

已提未付利息，借記“應(yīng)付利息”，按相關(guān)費(fèi)用，借記“交易費(fèi)用”，按應(yīng)付或?qū)?/p>

付的金額，貸記“證券清算款”以及“銀行存款”以及“結(jié)算備付金”等科目，

按應(yīng)支付的交易費(fèi)用，貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記或借記相

關(guān)證券的投資收益科目。同時，按結(jié)轉(zhuǎn)的該項交易性金融負(fù)債的公允價值變動，

借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行

存款”或“結(jié)算備付金”等科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。

2202賣出回購金融資產(chǎn)款

一以及本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)以及

證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。

二以及本科目可按賣出回購證券的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進(jìn)行

明細(xì)核算。

三以及賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理

（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算

款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）融資期限內(nèi)，采用實際利率逐日計提融資利息支出，借記“利息支出”

科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同

利率計算確定利息支出。

（三）到期購回時，按賬面余額，借記本科目，按已提未付利息,借記''應(yīng)

付利息”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”

等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。

（四）發(fā)生買斷式回購時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價以

及利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出的債券派息的，應(yīng)按派息金額，借記本科目

（買斷式），貸記“應(yīng)收利息”科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。

2203應(yīng)付贖回款

一以及本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

二以及應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理

（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，

按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基

金，借記“實收基金”科目，按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損

益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按

贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目，按贖回費(fèi)或

轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目。

（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。

三以及本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

2204應(yīng)付贖回費(fèi)

一以及本科目核算按規(guī)定計算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的

贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。

二以及應(yīng)付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)的主要賬務(wù)處理

（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，

按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基

金，借記“實收基金”科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借

記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)

付贖回款”科目，按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分，貸記本科目，按贖

回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后的余額部分，貸記“其他收入”科目。

（二）支付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時，借記本科目，貸