醫(yī)院內部控制存在的問題及優(yōu)化建議

在我國市場經濟飛速發(fā)展，醫(yī)療體制改革日益深化的今天，醫(yī)院內部控制已成為醫(yī)院管理中不可或缺的一部分，實現醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。但是長期以來由于人們對于內部控制存在著認識與理解上的偏頗，使內部控制沒能發(fā)揮出應有的功能。所以只有不斷改進和提高，強化內部經營管理，提升醫(yī)院內部控制效率與成效，為了更好地應對全球化醫(yī)院市場競爭的加劇，促進實現醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。一、醫(yī)院內部控制的概念和內容（一）醫(yī)院內部控制的概念醫(yī)院內部控制，是指醫(yī)院為確保資產安全，完整而進行的控制，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)、落實了醫(yī)院經營管理的方針，政策等等，避免并降低風險，提高經營管理效率，為了實現醫(yī)院經營管理目標而制定和實施的一系列制度，控制方法，措施及程序等。（二）醫(yī)院內部控制的內容醫(yī)院內部控制制度包括的內容有：貨幣資金管理的內控制度、財務預算管理內控制度、票據管理內控制度、往來賬款管理內控制度、內部牽制和稽核內控制度、收入管理內控制度、支出管理內控制度、債權和債務管理內控制度、庫存物資管理內控制度、基建項目管理內控制度等。二、醫(yī)院內部控制存在的問題（一）醫(yī)院內部控制環(huán)境基礎薄弱文章從四個方面論述了加強醫(yī)院內部會計控制制度建設的必要性。主要內容包括：醫(yī)院經營者道德觀，價值觀，管理理念，品質與能力等；醫(yī)院的組織機構；業(yè)務活動及業(yè)務流程等方面。各項規(guī)章制度；人力資源管理體制和方法。信息溝通體系等；激勵機制與約束機制；業(yè)績評價機制等等。1．醫(yī)院管理層對內部控制認識不足當前醫(yī)院管理層對于內部控制的理解還不夠深入，未建立嚴格管理制度，管理方法不科學，醫(yī)院機構設置只顧及行政管理上的便利，且不重視機構設置是否合理，造成管理層次繁多、機構職能交叉、工作效率低等等。此外，從組織機構設置上來看，更多地關注縱向權利和義務，而且橫向上協(xié)調也沒有足夠注意，造成同級職能部門之間缺少必要溝通，信息溝通不敏感、協(xié)調性不強，繼而對醫(yī)院內控效果產生影響。2．醫(yī)院文化建設有待加強當前醫(yī)院管理層對于內部控制的理解還不夠深入，未建立嚴格管理制度，管理方法不科學，醫(yī)院機構設置只顧及行政管理上的便利，且不重視機構設置是否合理，造成管理層次繁多、機構職能交叉、工作效率低等等。此外，從組織機構設置上來看，更多地關注縱向權利和義務，而且橫向上協(xié)調也沒有足夠注意，造成同級職能部門之間缺少必要溝通，信息溝通不敏感、協(xié)調性不強，繼而對醫(yī)院內控效果產生影響。3．內部控制執(zhí)行成本增加，影響和制約內部控制發(fā)展內部控制系統(tǒng)應正常工作，需要制定嚴格的控制程序，每個程序在實施過程中，均需支付一定實施成本。由于某些因素或條件的限制，一些重要流程不能得到有效的落實和實施，造成了許多漏洞或缺陷。一方面，在內部控制系統(tǒng)中建立關鍵控制點，操作的結果也許會不錯，控制目的便易于實現了，但是，它也提高了費用。有些單位由于對內部控制系統(tǒng)設置不夠重視，沒有將其作為一項重點工作來抓。結果是個別單位負責人不愿投入大量精力，物力和財力，使得醫(yī)院內部控制的發(fā)展大大受限；一些單位內部控制制度設計不合理，沒有形成一套行之有效的運行機制和監(jiān)督約束機制，導致部分人員的行為失范，出現違規(guī)違紀問題。另一方面，單位內部控制管理人員為謀求將個人成本降至最低，不愿意堅持自己的原則，導致內部控制系統(tǒng)建立過程中關鍵環(huán)節(jié)無法有效落實，很可能會使單位遭受更大損失，內部控制發(fā)展受到限制。（二）醫(yī)院內控制度體系不健全1．醫(yī)院內部控制未形成系統(tǒng)完善的整體框架當前醫(yī)院的內部控制局限于財務會計的層面，內容亦僅為原則性，缺乏操作性，且多數醫(yī)院建立的內控制度未形成系統(tǒng)完善的整體框架，常見于分散的規(guī)章制度中，甚至產生了種種規(guī)章制度互相沖突的情況。2．醫(yī)院內部控制制度缺乏科學性、時效性和連貫性醫(yī)院對外部環(huán)境，經營等方面的變化預見性不強，造成管理滯后，未隨時代及自身業(yè)務發(fā)展而適時修改相關處理程序及系統(tǒng)，導致一個時期以來，內部控制制度滯后，甚至無章可循，使得內控喪失連貫性。目前我國公立醫(yī)院普遍存在著“重醫(yī)療，輕經營”，“重硬件，輕軟件”，“重硬技術，輕軟技術”等問題?；鶎俞t(yī)院信息化資金投入不足，很多環(huán)節(jié)仍然處于手工操作階段。（三）醫(yī)院內部審計力度薄弱1．內部審計的獨立性不夠目前我國公立醫(yī)院普遍存在著“重醫(yī)療，輕經營”，“重硬件，輕軟件”，“重硬技術，輕軟技術”等問題。另外，由于醫(yī)院內部控制存在缺陷，導致部分醫(yī)院出現財務舞弊行為，使得內部控制失效。內部審計部門相對獨立不夠，不能進行控制活動有效性的評價，控制活動在表面流動，造成內部控制失效。2．內部審計重監(jiān)督、輕服務內部審計旨在以內部審計監(jiān)督強化內部管理，服務于醫(yī)院經濟效益的提升。這種情況下，醫(yī)院內部審計工作很難發(fā)揮應有作用。并且在實踐中，卻強調“監(jiān)督”的多，主張“服務”者不多，疏于防錯防弊的事先控制功能，過于注重事后處置。3．內部審計人員素質不高醫(yī)院的內部審計人員大多是從財會部門轉來，甚至內審人員都是兼職的，配置不合理，一般未經過專門培訓，業(yè)務水平落后，缺乏審計專業(yè)知識，因而很難發(fā)揮作用。（四）醫(yī)院信息化體系建設與內部控制脫節(jié)1．醫(yī)院內部控制信息化建設不足，信息化建設是如今快速發(fā)展的信息化時代的必然要求，在醫(yī)院內部控制中也發(fā)揮重要作用，但信息化建設需要長期持續(xù)的投入大量資金，使得一些醫(yī)院一步掉隊便步步掉隊。某些基層醫(yī)院信息化建設基礎薄弱，甚至還沒有HIS系統(tǒng)，收費需要靠手工，財務管理的信息化也跟不上時代的發(fā)展需求，內部控制也就無法利用信息化的手段得以發(fā)揮作用。2．信息化傳遞的各業(yè)務系統(tǒng)，其數據統(tǒng)計的口徑，周期都不一樣，導致資料不統(tǒng)一，無法分享，給稽核帶來了一些困難。因此，要想充分發(fā)揮內審的職能作用，就必須強化其事先控制職能和事后糾正功能。由于信息不能及時傳遞和有效使用，給內部控制決策科學性，合理性帶來了負面影響，使內部控制決策風險加大。（五）醫(yī)院內部控制績效評價缺失介于以上諸多的因素致使內部控制在醫(yī)院的管理中沒能充分發(fā)揮作用，未能把內部控制作為一種工具系統(tǒng)的應用到醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)，只是以紙質的制度存在，對醫(yī)院的內部控制績效評價更是無從談起。如醫(yī)院資產管理中較重要的資產盤點（貨幣資產、固定資產、衛(wèi)生材料、藥品、低值易耗品等），往往存在無法做到賬賬、賬實、賬證相符，因缺乏內控的績效評價，盤點多流于形式，每年一次的資產盤點，往往只是資產管理部門和資產使用部門在盤點表上簽字，資產流失較嚴重。因此，要想內部控制發(fā)揮作用，必須充分利用內部控制績效評價結果來反向推動內部控制的完善。三、醫(yī)院內部控制優(yōu)化建議（一）優(yōu)化醫(yī)院內部控制環(huán)境1．醫(yī)院管理層扭轉思想，重視內部控制建設在醫(yī)院的內部控制系統(tǒng)的操作過程中，管理者所扮演的角色是頭等重要的，對醫(yī)院行為有直接的影響，反過來又會影響內部控制效率與成效。同時，各部門之間缺乏溝通和協(xié)調，導致信息反饋遲緩或延遲。強化醫(yī)院領導內部控制意識，督促醫(yī)院內控制度的切實執(zhí)行，醫(yī)院領導思想認識、管理水平與綜合素質在醫(yī)院內部會計控制中起著關鍵性作用。醫(yī)院領導要加強會計法律、法規(guī)的研究，強化領導層對于醫(yī)院內部控制制度意義的理解。醫(yī)院財務部門作為單位的職能部門必須重視內控建設。此外，醫(yī)院領導還應該注重提高自身素質，增強法律意識，樹立正確的人生觀、價值觀，不斷提升職業(yè)道德水平。二是醫(yī)院領導應以各種活動形式確保內部控制有效執(zhí)行，對內部控制的大檢查活動進行定期或者不定期地組織和監(jiān)督、評價內部控制制度是否得到落實，以及相應獎懲制度的建立，推動內部控制制度實施。2．醫(yī)院必須重視對內部控制制度管理人員的選用內部控制制度的設計又是很完善的，如果不是有能力的人去實施，也起到了不良的效果。本文通過分析當前我國醫(yī)院內部會計控制存在的問題，探討了提高醫(yī)院內部會計控制水平的措施。醫(yī)院用人政策如何，直接關系到是否能吸納具有高度能力和高度職業(yè)操守人員實施內部控制制度。在當前形勢下，要保證醫(yī)院經營管理目標的實現，就需要加強醫(yī)院財務內控制度建設。消除賬戶設置的不合理性、記載不實等問題，發(fā)揮會計制度功能作用，那么，就必須注重內部控制制度管理者的選擇與培養(yǎng)，提高財務人員素質，定期考評。（二）加強內部控制制度體系建設1．切實加強財務物資的安全控制制度醫(yī)院各項經濟活動必須建立在相應制度基礎之上，按照規(guī)定程序執(zhí)行，以確保各類資產安全，藥品，衛(wèi)生材料，庫存物資等都應進行定期和不定期的檢查、資金等作了盤點，及時發(fā)現問題，真正做到賬實相符，對于往來款項，應及時向對方查實結余，及時全額回收資金，對于有可能變成壞賬的應收賬款，要上報醫(yī)院領導，出現壞賬要查清原因、明確責任、及時處置。2．建立適合醫(yī)院的成本費用考核體系醫(yī)院應根據自身實際，構建成本費用管理組織體系與考評體系，將成本費用管理融入醫(yī)院日常工作中。另外，建立健全成本核算制度，實行科室成本核算制、項目核算制及標準成本計算法。每個成本責任中心按照成本管理機構分配的成本指標進行管理，應綜合考慮工作量及相應固定費用等、變動費用和其他狀況，把指標落在實處，以及獎罰措施，為實現成本控制，提高了醫(yī)院社會經濟效益。（三）醫(yī)院充分發(fā)揮內部審計機構的作用1．確保內審部門的獨立性醫(yī)院管理者對內部審計對醫(yī)院內部控制的意義有了足夠的認識，保證不受他部門的打擾，確保內部審計獨立進行。另外，建立健全成本核算制度，實行科室成本核算制、項目核算制及標準成本計算法。新形勢下醫(yī)院要設置相應內審機構，以及維護內部審計機構獨立權威。內部審計機構應當由醫(yī)院最高管理層直接管理，與相關部門經濟活動無關。2．轉變內部審計部門的職能內部審計機構，是加強內部控制制度建設的根本措施，內部審計工作的責任，不只是審查會計賬目，它也包括檢查，考核內部控制制度的健全程度，以及企業(yè)各種組織機構履行其規(guī)定職能的工作效率，以及上報醫(yī)院管理層，從而確保內部控制制度更完善，更嚴謹。（四）加強醫(yī)院內部控制信息化系統(tǒng)建設隨著信息化時代的發(fā)展，信息化系統(tǒng)建設對醫(yī)院內部控制的影響日益顯著。加強和完善醫(yī)院內部控制，不僅能夠保障醫(yī)院各項工作順利開展，還能提高醫(yī)院經營管理效率與經濟效益。按照內部控制規(guī)范體系要求和當前形勢相結合，對醫(yī)院內部業(yè)務執(zhí)行過程進行了認真梳理、執(zhí)行風險及風險控制點，并且制定了相關控制措施，醫(yī)院內部控制制度的形成。從組織機構設置、業(yè)務流程設計等方面提出了構建醫(yī)院內部控制系統(tǒng)的方法與措施。針對內部業(yè)務中存在風險控制點，用相互制約，相互牽制原則構建醫(yī)院內部控制體系。通過對信息化系統(tǒng)應用前后醫(yī)院內部控制環(huán)境的變化情況比較，發(fā)現運用信息化技術可以提升醫(yī)院的管理能力，促進醫(yī)療質量持續(xù)改進。構建內部控制信息系統(tǒng)的可行性、必要性分析確定了醫(yī)院內控信息基本模型及控制流程圖。如在醫(yī)院為防止臨床科室漏費及不合理收費利用的控費軟件；為防止退休職工相關業(yè)務未處理完畢利用OA系統(tǒng)傳閱，相關職能科室全部審批后方可辦理退休手續(xù)等等。（五）加強醫(yī)院內部控制評價內部控制自我評價由醫(yī)院自建，考核單位內部控制是否有效，評價結論的形成，簽發(fā)評價報告。內部控制評價內容有：內部控制設計的合理合法性，既符合內部控制原理又符合法律法規(guī)，各項內部控制之間的銜接是否緊密、協(xié)調，有無兩控制相互矛盾