建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的思考

建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的思考1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論分析

1.1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的概念

企業(yè)是一個(gè)以盈利為目的的復(fù)雜系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，各種管理系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用，共同維持著企業(yè)的正常運(yùn)行。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)就是集團(tuán)整體管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要系統(tǒng)，而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制又是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制使企業(yè)得以防范內(nèi)部管理失控，防止財(cái)務(wù)信息失真，從而可以有效防治經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。

1.2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法多種多樣，歸結(jié)起來(lái)主要有以下三種：

1.2.1利益控制法。當(dāng)各行為主體間的利益界限清晰，各自的行為、行為結(jié)果與其利益所得直接相關(guān)時(shí)，外來(lái)的利益控制措施就能發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)為了使自身的運(yùn)行更順利有效，常用留利分配比例、工資分配、獎(jiǎng)金分配等杠桿控制內(nèi)部的諸多財(cái)務(wù)關(guān)系。當(dāng)然，利益杠桿本身具有雙向性，它一方面鼓勵(lì)人們從事某種行為，另一方面也會(huì)抑制人們從事某種活動(dòng)。通過(guò)利益的間接控制，盡可能地使各行為主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合控制主體的計(jì)劃和目標(biāo)。

1.2.2平衡控制法。財(cái)務(wù)作為一個(gè)以資金收支運(yùn)動(dòng)為主要內(nèi)容的生產(chǎn)與再生產(chǎn)體系，不僅在總體上，在整個(gè)過(guò)程中具有某種平衡性要求，且在每一局部和環(huán)節(jié)上也必然存在且一定要求一個(gè)特定的配置比例。比如，財(cái)務(wù)的收入與支出，資金的供給與需求永遠(yuǎn)是一項(xiàng)矛盾。二者之間可能在一系列外在條件約束下暫時(shí)地達(dá)成某種平衡，但很難永久處于自發(fā)平衡之中。一般說(shuō)來(lái)對(duì)資金的需求總是大于資金的供給，這就要求財(cái)務(wù)控制積極發(fā)揮作用。分別輕重緩急本著量入為出的原則，將有限的資金用于恰當(dāng)?shù)捻?xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的平衡。

1.2.3限額控制法。其主要理論依據(jù)是以前的行為具有時(shí)間的延續(xù)性、環(huán)境的相對(duì)穩(wěn)定性及各種變量處于正常狀態(tài)。顯然對(duì)于沒(méi)有歷史延續(xù)性的行為，對(duì)于外界環(huán)境處于飛速變化的事件及各種非線性變量不斷產(chǎn)生的系統(tǒng)，限額控制是難以奏效的。在財(cái)務(wù)管理中，常用于控制財(cái)務(wù)行為的限額有收支總額，流動(dòng)資金占用額管理費(fèi)用開(kāi)支額、工資定額、獎(jiǎng)勵(lì)定額等。在執(zhí)行過(guò)程中，可通過(guò)執(zhí)行結(jié)果與所定限額的比較發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

2.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)控制組織形同虛設(shè)

由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，并未從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。例如，進(jìn)行了股份制改造的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，而僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒(méi)有從根本上形成法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量的內(nèi)耗，無(wú)形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本。

2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督與其他業(yè)務(wù)部門相脫節(jié)

在我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。會(huì)計(jì)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍須照價(jià)付款。有時(shí)會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開(kāi)支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)上的審查不嚴(yán)，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

2.3缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)制度薄弱

在我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，有的企業(yè)雖然建立了審計(jì)制度，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠的重視和支持，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊;企業(yè)內(nèi)部各職能部門私自開(kāi)設(shè)銀行賬號(hào)，設(shè)有“小金庫(kù)”，資金管理嚴(yán)重失控，有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人攜巨額公款外逃的事件等。另外，審計(jì)工作隨意性大。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)家審計(jì)之間缺乏緊密聯(lián)系，很多企業(yè)沒(méi)有年度審計(jì)計(jì)劃。

3建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的對(duì)策

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理架構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最重要的控制環(huán)境，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和實(shí)施提供制度基礎(chǔ)。公司治理機(jī)制中，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的作用是舉足輕重的。集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)利的界定，以及在此基礎(chǔ)上形成公司治理中的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分立和相互制衡關(guān)系。所不同的是，這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要解決每個(gè)企業(yè)內(nèi)部的代理問(wèn)題，還要通過(guò)它實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)其他企業(yè)的控制和協(xié)調(diào)，以保證集團(tuán)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，使集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)得到發(fā)揮。除了控制和監(jiān)督外，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供足夠的激勵(lì)，將經(jīng)營(yíng)者的利益與出資人的利益連在一起，也是解決公司治理的重要途徑，并且補(bǔ)充監(jiān)督機(jī)制的不足。

3.2明確業(yè)務(wù)流程的控制目標(biāo)

公司應(yīng)該按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程來(lái)確定需要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)，即控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也就是控制點(diǎn)，其中又按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則為一般控制點(diǎn)。比如企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)，對(duì)于保證采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn);相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。因此，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺(jué)把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。企業(yè)總部應(yīng)設(shè)立審計(jì)部，直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，二級(jí)公司也應(yīng)設(shè)立審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門平級(jí)，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，各審計(jì)部門主要對(duì)下一級(jí)的單位進(jìn)行審計(jì)，對(duì)本級(jí)公司負(fù)責(zé)。