我國中小制造企業(yè)成本控制研究

我國中小制造企業(yè)成本控制研究目錄前言1一、制造企業(yè)的成本構(gòu)成以及成本控制的概念1（一）制造企業(yè)的成本構(gòu)成分析1（二）成本控制的定義和內(nèi)容2（三）成本控制的程序和原則方法3二、成本控制對于制造企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義6（一）成本控制對于企業(yè)管理的意義6（二）成本控制對于企業(yè)競爭的意義6（三）成本控制對于企業(yè)價值的意義7三、我國中小制造企業(yè)成本控制狀況分析7（一）中小制造企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)7（二）我國中小制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀問題分析9四、中小制造企業(yè)解決成本控制問題的策略分析11（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須加強成本控制意識，把成本控制提到戰(zhàn)略高度11（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵全員參與成本控制11（三）樹立正確的成本控制理念11（四）改進成本控制手段12（五）增加技術(shù)創(chuàng)新投入12（六）成本控制應(yīng)從研發(fā)設(shè)計階段開始12（七）規(guī)范材料物資管理12（八）加強產(chǎn)品銷售過程的成本控制12五、中小制造企業(yè)成本控制策略應(yīng)用舉例（以X企業(yè)為例）13（一）研發(fā)設(shè)計成本控制13（二）采購成本控制13（三）制造成本控制14（四）銷售成本控制14（五）管理成本控制14結(jié)語14我國中小制造企業(yè)成本控制研究【摘要】多變的經(jīng)濟環(huán)境給中小制造企業(yè)帶來更大的生存和發(fā)展壓力，為了抵抗壓力在競爭中求得生存發(fā)展，成本控制起到了關(guān)鍵作用，而傳統(tǒng)的成本控制模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。本文通過文獻(xiàn)研究和案例研究的方法對中小制造企業(yè)的成本構(gòu)成和成本控制的概念、成本控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要意義、我國中小制造企業(yè)在成本控制方面存在的問題和策略做了研究，對我國中小制造企業(yè)目前普遍存在的一些成本控制問題進行了總結(jié)，提出相應(yīng)的參考策略，并且提供了成本控制的案例示范。【關(guān)鍵詞】企業(yè)；成本控制；標(biāo)準(zhǔn)；費用前言自改革開放以來，我國經(jīng)濟快速蓬勃發(fā)展，尤其是自2011年加入WTO后的近十年來除了2019年受金融危機影響出現(xiàn)較大幅度負(fù)增長以外，總體上呈現(xiàn)大幅度增長，勢頭迅猛，2010年GDP總值高達(dá)397983億元。從單個企業(yè)貢獻(xiàn)來看，中小企業(yè)貢獻(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上大企業(yè)，但是由于我國中小企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大企業(yè)（截止到2017年6月底，我國中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)到4201多萬戶，占全國企業(yè)總量的99.8%），1總貢獻(xiàn)值甚至已經(jīng)超過GDP的一半，因此也成為了我國經(jīng)濟中的重要組成部分，所以中小企業(yè)的生存發(fā)展也應(yīng)該受到關(guān)注。但是由于資金實力或者其他各方面的原因，不少中小企業(yè)尤其是中小型制造企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，在通貨膨脹的背景下，直接的生產(chǎn)成本的提高和其它的一些間接成本的提高導(dǎo)致了這些企業(yè)遭遇生存發(fā)展的困難，因此，成本控制顯得非常必要，往小里說事關(guān)企業(yè)生存發(fā)展，往大里說事關(guān)國民經(jīng)濟健康發(fā)展。本文主要通過文獻(xiàn)研究法和案例研究法對我國中小制造企業(yè)成本控制存在的一些問題以及相關(guān)策略做了研究，希望能給相關(guān)企業(yè)帶來一點提示。一、制造企業(yè)的成本構(gòu)成以及成本控制的概念（一）制造企業(yè)的成本構(gòu)成分析制造企業(yè)的成本只要可以分為兩大類：直接用于生產(chǎn)的產(chǎn)品制造成本和用于企業(yè)運營的非制造成本。1、制造成本制造企業(yè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本主要包括原材料投入、直接人工投入和車間制造費用等。原材料投入指的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的原材料的價值，不僅包括了原料采購價格，采購過程中產(chǎn)生的各種物流費用通常也被包括在內(nèi)。直接人工投入指的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品而支付給生產(chǎn)一線的員工的薪資報酬，通常采取計件或者計時工資制，又或者是按月支付。制造費用是指用于生產(chǎn)車間設(shè)備運行、維護和日常車間管理而耗費的成本，包括設(shè)備折舊、水電費、輔助生產(chǎn)費用和車間管理員薪資報酬等。2、非制造成本非制造成本主要包括了企業(yè)運營過程中的不直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等。管理費用包括了企業(yè)日常運營的各種耗費支出，例如，辦公用品采購、非生產(chǎn)一線員工以及管理者的薪資報酬、員工差旅費等等。財務(wù)費用簡單的說就是企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的各種費用支出，比如貸款利息、貸款手續(xù)費用，匯兌凈損失，調(diào)劑外匯手續(xù)費等等。銷售費用是由于產(chǎn)品銷售而產(chǎn)生的各項費用，包括廣告宣傳費、銷售部門員工薪酬福利、銷售場地費用、代銷費用、銷售過程發(fā)生的物流費用等。物流費用除去歸入原材料成本的采購過程物流費用和歸入銷售費用的銷售過程物流費用等外部物流費用之外，還包括包括了企業(yè)內(nèi)部物料運送成本和倉儲成本等。（二）成本控制的定義和內(nèi)容1、成本控制的定義成本控制就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，對影響成本的各種因素加以管理。它貫穿于產(chǎn)品供、產(chǎn)、銷的整個過程中，包括目標(biāo)成本、設(shè)計成本的確定，生產(chǎn)成本、銷售成本的實際發(fā)生。通過產(chǎn)品控制使產(chǎn)品成本按照人們事先測算確定的成本水平進行，防止與克服生產(chǎn)過程中損失和浪費的發(fā)生，從而使企業(yè)的人力、物力、財力得到合理利用，達(dá)到節(jié)約生產(chǎn)耗費、降低成本、提高經(jīng)濟效益的目的。成本控制的好壞往往決定著該企業(yè)在市場競爭中的地位。因此，成本控制不是以降低質(zhì)量為代價，而要在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低成本，唯有在工作流程上創(chuàng)新，在生產(chǎn)工序上創(chuàng)新來控制成本，如日本豐田公司的經(jīng)營理念是“優(yōu)良的產(chǎn)品，優(yōu)良的思想，世界的豐田”，但同時它的企業(yè)精神卻是“從干毛巾中擰出水”。2、成本控制的內(nèi)容成本控制包括產(chǎn)品形成的全過程，主要內(nèi)容可分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制，制造過程中的控制，流通過程中的控制。產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制。這部分控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計成本，加工工藝成本，物資采購成本，生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動定額水平等。這些內(nèi)容對成本的影響最大，可以說產(chǎn)品總成本的50%左右取決于這個階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項控制工作屬于事前控制方式，在控制活動實施時真實的成本還沒有發(fā)生，但它決定了成本將會怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。制造過程中的控制。制造過程是成本實際形成的主要階段。絕大部分的成本支出在這里發(fā)生，包括原材料、人工、能源動力、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間以及其它管理部門的費用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實施，大部分的控制目標(biāo)能否實現(xiàn)和這階段的控制活動緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。由于成本控制的核算信息很難做到及時，會給事中控制帶來很多困難。流通過程中的控制。包括產(chǎn)品包裝、廠外運輸、廣告促銷、銷售機構(gòu)開支和售后服務(wù)等費用。在目前強調(diào)加強企業(yè)市場管理職能的時候，很容易不顧成本地采取種種促銷手段，反而抵消了利潤增量，所以也要作定量分析。（三）成本控制的程序和原則方法1、成本控制的程序成本控制的程序，通常是首先制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)，其次控制成本形成過程，然后揭示成本差異。（1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)所謂標(biāo)準(zhǔn)，就是用以評價和判斷工作完成效果和效率的尺度。要控制產(chǎn)品成本就應(yīng)有一個成本標(biāo)準(zhǔn)，作為檢查、衡量、評價實際成本水平的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的一種重要手段，它是根據(jù)可能達(dá)到的成本水平，事先制定的用以衡量實際成本水平的一個尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本最早產(chǎn)生于西方資本主義國家的企業(yè)管理中，后來蘇聯(lián)演變?yōu)槎~法，定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是在具體作法上有所差別，我們在成本控制中，應(yīng)吸收兩方法的優(yōu)點。無論用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額法進行控制，其實質(zhì)都是事先制訂一個成本標(biāo)準(zhǔn)，用來控制實際成本、實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)、就是節(jié)約，高于標(biāo)準(zhǔn)就是浪費。標(biāo)準(zhǔn)可分為理想標(biāo)準(zhǔn)、基本標(biāo)準(zhǔn)和正常標(biāo)準(zhǔn)。理想標(biāo)準(zhǔn)。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有規(guī)模和設(shè)備能達(dá)到的最低成本。是理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用水平。理想的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。最高生產(chǎn)能力的利用水平是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備的時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不暢、生產(chǎn)技術(shù)故障造成的損失。這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標(biāo)，揭示成本下降的潛力，不能作為考核的依據(jù)?；緲?biāo)準(zhǔn)。這是一段時間內(nèi)相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)，各期實際成本與這一期相比，就可以看出各期成本升降幅度，以便考核各期實際成本水平。由于這種標(biāo)準(zhǔn)在一定時期內(nèi)是一個平均數(shù)，因此，隨著時間的推移，生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營情況發(fā)生變化，就顯得過時，難以起到控制作用，一般在分析對比各期實際成本時采用。正常標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)企業(yè)自身已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)，而制訂的標(biāo)準(zhǔn)。制訂這種標(biāo)準(zhǔn)，把生產(chǎn)經(jīng)營中一般不可避免的損失估計在內(nèi)。因此達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)，既非輕而易舉，又不是高不可攀，而是經(jīng)過努力可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。若生產(chǎn)條件有較大的變化時，則標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)相應(yīng)變化。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)在成本控制中可以發(fā)揮積極作用?？傊?，標(biāo)準(zhǔn)成本制訂不能過高，也不能過低，要求訂得恰到好處，使之經(jīng)過努力可以達(dá)到，也可以允許制訂標(biāo)準(zhǔn)成本有一個擺動幅度，實際成本在允許的幅度內(nèi)擺動，仍應(yīng)視為正常成本，超越擺動幅度，視為非正常成本予以管理。（2）控制成本形成過程實行成本控制，要根據(jù)成本形成的不同特點進行。在產(chǎn)品設(shè)計階段主要是根據(jù)目標(biāo)成本控制設(shè)計成本、在制造階段，主要是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本（定額成本）來控制實際成本。設(shè)計成本的控制。產(chǎn)品成本水平的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計階段，新產(chǎn)品設(shè)計得先進合理，就可以生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價、低成本的產(chǎn)品，并給企業(yè)和用戶帶來最大的經(jīng)濟效益，因此，設(shè)計階段是成本控制的重點。產(chǎn)品設(shè)計成本控制應(yīng)包括新產(chǎn)品的研制和原有產(chǎn)品的改進。生產(chǎn)成本控制。生產(chǎn)制造過程是產(chǎn)品實體的形成過程，用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本進行控制。包括供應(yīng)過程的原材料采購和儲備的控制，生產(chǎn)過程原材料的耗用，生產(chǎn)工人工資及各項費用的發(fā)生等。費用預(yù)算控制。企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，除了產(chǎn)品的直接費用外，還有大量的間接費用，這些間接費用的成本水平的影響也很大，因此必須通過編制預(yù)算，實行預(yù)算控制。費用預(yù)算控制除制造費用預(yù)算外，管理費用，銷售費用和財務(wù)費用等期間費用，也應(yīng)實行費用預(yù)算控制。（3）揭示成本差異利用成本標(biāo)準(zhǔn)和費用預(yù)算與實際發(fā)生的費用比較計算成本差異，是成本控制的中心環(huán)節(jié)，通過揭示差異，就會發(fā)現(xiàn)實際成本比標(biāo)準(zhǔn)是節(jié)約還是超支，如果實際成本比標(biāo)準(zhǔn)低，即為節(jié)約差異，或稱有利差異，如果實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，即為超支差異或稱不利差異。為了分清經(jīng)濟責(zé)任，一般按照經(jīng)濟責(zé)任計算差異，在揭示成本差異時，應(yīng)注意區(qū)分可控費用與不可控費用，而揭示成本差異主要對可控費用而言。為了便于比較，揭示成本差異所收集的資料應(yīng)與成本標(biāo)準(zhǔn)的制訂相一致，否則兩者就缺乏可比性。圖1成本控制流程22、成本控制的原則（1）經(jīng)濟原則因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。有些企業(yè)為了趕時髦，不計工本，搞了一些華而不實的煩瑣手續(xù)，效益不大，甚至得不償失。經(jīng)濟原則很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制。經(jīng)濟原則要求能降低成本，糾正偏差，具有實用性。經(jīng)濟原則要求貫徹“例外管理”原則。例如，對脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開調(diào)查，對超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。經(jīng)濟原則還要求貫徹重要性原則。經(jīng)濟原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。面對已更改的計劃和出現(xiàn)的始料未及的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用，而不至于在市場變化時成為無用的“裝飾品”。（2）因地制宜原則不完全照搬，適合特定企業(yè)：對大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，管理重點、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本控制方法和獎勵形式都應(yīng)當(dāng)區(qū)別。例如，新企業(yè)的重點是銷售和制造，而不是成本；正常經(jīng)營后管理重點是經(jīng)營效率，要開始控制費用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴大規(guī)模后管理重點轉(zhuǎn)為擴充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老企業(yè)，管理重點是組織的鞏固，需要周密的計劃和建立投資中心。適用所有企業(yè)的成本控制模式是不存在的。（3）領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與原則對領(lǐng)導(dǎo)層的要求：重視并全力支持。具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。具有實事求是的精神。不可好高騖遠(yuǎn)，更不宜急功近利、操之過急。唯有腳踏實地，按部就班，才能逐漸取得成效。以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。對員工的要求：具有控制愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約習(xí)慣。合作。正確理解和使用成本信息，據(jù)以改進工作，降低成本。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。調(diào)動全體員工成本控制積極性應(yīng)注意的問題：控制標(biāo)準(zhǔn)雖然會有主觀成分，但對一名下屬的業(yè)績評價，應(yīng)盡可能實事求是，減少個人偏見和主觀性。鼓勵參與制訂標(biāo)準(zhǔn)。讓員工了解企業(yè)的困難和實際情況。采用壓力和生硬的控制會導(dǎo)致不滿，而了解實情會激發(fā)員工的士氣，自覺適應(yīng)工作的需要。公正激勵。如果努力之后未得到肯定的評價，取得好的業(yè)績未得到獎勵，或沒有努力的人卻得到獎勵，積極性就會受到挫傷。冷靜地處理成本超支和過失。應(yīng)始終記住是尋找解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。3、制定標(biāo)準(zhǔn)的方法（1）按組織層次制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定縱向成本控制標(biāo)準(zhǔn)。把成本計劃及降低指標(biāo)層層分解,落實到基層,采取的方法就是財務(wù)人員做大量的調(diào)查研究和反復(fù)測算工作,最后把目標(biāo)成本定下來,它的真正意義在于企業(yè)現(xiàn)在真正以效益為中心,使職工真正認(rèn)識到成本的重要性,從而大大加強了成本意識制定橫向成本控制標(biāo)準(zhǔn)。在制定縱向成本控制標(biāo)準(zhǔn)占分解指標(biāo)的同時,還要考慮到把成本管理的責(zé)任、成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)分別落實到各職能部門。①生產(chǎn)部門全面掌握生產(chǎn)情況和物質(zhì)條件,熟悉各職能部門生產(chǎn)運營能力及其利用程度,負(fù)責(zé)編制并落實生產(chǎn)計劃和作業(yè)計劃，組織均衡生產(chǎn)，合理安排人力、物力,努力縮短生產(chǎn)周期。②供銷部門負(fù)責(zé)制定原材料供應(yīng)計劃,合理組織原材料的采購運輸,防止停工待料,避免材料積壓,降低材料消耗。③財務(wù)部門是實際成本控制的綜合部門，要在編制并落實成本計劃和費用預(yù)算的基礎(chǔ)上,經(jīng)常對成本控制標(biāo)準(zhǔn)進行計劃、監(jiān)督和考核，使成本控制不斷完善和發(fā)展,使企業(yè)真正增收節(jié)支。（2）按經(jīng)濟內(nèi)容制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)制定產(chǎn)品設(shè)計、試制過程的控制標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)品設(shè)計時就要考慮機器設(shè)備、原材料使用、人力安排、動力消耗等原因,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時改進。制定材料成本的控制。原材料成本一般占產(chǎn)品成本的較大比重是成本控制的重點之一。制定工資成本控制標(biāo)準(zhǔn)。勞動人事部門要制定合理的工時定額,在出勤率、工資、獎金、津貼等的核算、統(tǒng)計與考核中根據(jù)實際情況制定基本標(biāo)準(zhǔn),獎勤罰懶,提高職工的工作積極性,把工資與效益掛鉤。制定產(chǎn)品控制標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量既影響班組工序銜接與平衡,又影響工作效率,所以要合理分配以提高產(chǎn)品質(zhì)量。二、成本控制對于制造企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義（一）成本控制對于企業(yè)管理的意義1、成本控制是成本管理的重要手段成本管理包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中，成本的預(yù)測、決策和計劃為成本控制提供了依據(jù)。而成本控制既要保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)，同時還要滲透到成本預(yù)測、決策和計劃之中?，F(xiàn)代化成本管理中的成本控制，著眼于成本形成的全過程。2、成本控制是推動改善企業(yè)經(jīng)營管理的動力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理水平對產(chǎn)品成本水平有直接影響。實行成本控制，要求建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度，如材料消耗定額和領(lǐng)發(fā)制度，工時定額、費用定額等都應(yīng)該及時制訂和修訂，并加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行。3、成本控制是建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制的重要條件因為廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制是實行成本控制的重要保證。實行成本控制，首先需要成本指標(biāo)層層分解落實到企業(yè)的各個部門和各個環(huán)節(jié)。要求各部門、各環(huán)節(jié)對經(jīng)濟指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，以促使職工主動考慮節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標(biāo)的完成，使成本控制順利進行，收到實效。（二）成本控制對于企業(yè)競爭的意義成本控制是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，給中小企業(yè)帶來了巨大的生存壓力，外有同業(yè)競爭、政府課稅和經(jīng)濟環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。在此情況下，成本已不僅是影響企業(yè)利潤高低的一個因素，也是衡量企業(yè)競爭力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獦?biāo)準(zhǔn)。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計和增加產(chǎn)銷量。提高售價會引發(fā)經(jīng)銷商和供應(yīng)商相應(yīng)的提價要求和增加流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)，而降低成本可避免這類壓力。成本控制成為抵抗內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障。成本低了，可減價擴銷，經(jīng)營基礎(chǔ)鞏固了，才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量，創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計，尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一，是在成本失控的情況下盲目發(fā)展，一味在促銷和開發(fā)新品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業(yè)沒有抵抗能力，很快就跨下去了。因此，成本控制也成為了企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。（三）成本控制對于企業(yè)價值的意義企業(yè)存在的目的是為了使企業(yè)價值最大化，通俗地說就是為了獲得最大利潤。而成本控制有利于降低企業(yè)成本從而提高利潤，直接服務(wù)于企業(yè)目的。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確指出：成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。在財務(wù)管理上，企業(yè)每年為股東創(chuàng)造的價值等于收入減去全部成本和費用后的剩余，即價值＝收入－（成本＋費用），不難看出成本對企業(yè)的巨大影響，它直接影響企業(yè)的價值。如果企業(yè)的成本過高，價格就偏高，競爭的優(yōu)勢就不存在。許多中小企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等基本活動分析，挖掘降低成本的潛力，真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。三、我國中小制造企業(yè)成本控制狀況分析（一）中小制造企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為貫徹實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局2013年2月19日研究制訂了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。適用于工業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。表1中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)3企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)2010人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)建筑業(yè)中小企業(yè)對職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)零售業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)批發(fā)業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)201人以下，或銷售額30000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)交通運輸業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)郵政業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)住宿餐飲業(yè)中小企業(yè)職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下其中：中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上小型企業(yè)其余為小型企業(yè)根據(jù)規(guī)定，工業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2010人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。制造業(yè)是指對制造資源（物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等），按照市場要求，通過制造過程，轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的工業(yè)品與生活消費品的行業(yè)，包括扣除采掘業(yè)、公用業(yè)后的所有30個行業(yè)。滿足工業(yè)中小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并且從事制造業(yè)的企業(yè)都可以歸類為中小型制造企業(yè)。（二）我國中小制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀問題分析目前，我國中小制造企業(yè)在成本控制方面的工作幾乎乏善可陳，情況非常不容樂觀，普遍存在問題，除了受到傳統(tǒng)的成本控制模式和方法的制約之外，在意識和理念方面也存在比較重大的缺陷，控制手段方面更是落后。總的來說，主要存在的問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的成本控制意識薄弱成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。但是有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并未充分意識到這一點，忽視了成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位。有的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為成本統(tǒng)計只是雞毛蒜皮的小事，很少過問；還有的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，沒必要重視成本統(tǒng)計，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益與成本管理脫節(jié)、市場競爭與成本管理脫節(jié)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的成本控制意識薄弱嚴(yán)重制約了現(xiàn)代中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低。2、僅僅依靠財務(wù)人員去控制成本大多數(shù)企業(yè)都有一個共同的現(xiàn)象，那就是依靠財務(wù)人員去管理成本。成本是在過程中發(fā)生的，是一個系統(tǒng)性的問題，設(shè)計、開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等過程的運作都會發(fā)生成本。由于財務(wù)人員管理的涉及面小，只能對一部分過程進行管理和控制，不能深入到所有過程和整個系統(tǒng)中，導(dǎo)致出現(xiàn)管理盲區(qū)，如：采購過程中發(fā)生的成本是由采購人員去控制的，生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本是由生產(chǎn)人員控制的等等，這些過程是財務(wù)人員無法控制的，財務(wù)人員核算的數(shù)據(jù)往往是和作業(yè)聯(lián)系不起來的，所以單純地依靠財務(wù)人員去管理成本是有局限性的，是管不住的，成本是降不下來的，管理的結(jié)果大打折扣，不能達(dá)到預(yù)期的目的。所以系統(tǒng)性的問題還要系統(tǒng)地去解決，企業(yè)只依靠財務(wù)人員去進行成本管理是不夠的，各類人員都應(yīng)具有成本管理的職責(zé)和意識，只有全員、全面和全過程地去管理和控制才能最終實現(xiàn)降低成本的目的。3、錯誤的成本控制理念一些企業(yè)仍然存在著成本控制的誤區(qū)。他們認(rèn)為在成本管理過程中，成本越低越好，不惜一切代價削減成本。雖然結(jié)果導(dǎo)致了整個產(chǎn)品的成本下降，但是產(chǎn)品的質(zhì)量下降，并且缺乏創(chuàng)新意識，產(chǎn)品沒有市場。這就是低成本的困境?，F(xiàn)在許多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的成本控制階段，而傳統(tǒng)的成本控制只立足于短期效益，局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程控制，缺乏對生產(chǎn)經(jīng)營全方位的考慮。許多中小企業(yè)通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，這種做法導(dǎo)致企業(yè)忽視了產(chǎn)品的市場需求，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏戰(zhàn)略觀念，而且傳統(tǒng)的成本控制通常只注重對生產(chǎn)成本的控制，卻忽略了對其他成本的控制，比如說管理成本、倉儲成本、營銷成本、開發(fā)新技術(shù)的成本。這種成本控制模式忽視了產(chǎn)品生產(chǎn)其他環(huán)節(jié)上的成本控制，不能全面正確地反映企業(yè)的成本信息，誤導(dǎo)企業(yè)管理決策者的決策，已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本控制的需要，從而制約企業(yè)獲得長期競爭優(yōu)勢。4、成本控制手段單一現(xiàn)在已進入信息經(jīng)濟時代，雖然許多企業(yè)在會計核算上廣泛使用計算機操作，但僅限于對會計憑證的錄入，賬簿的登記以及會計報表的編制，其功能主要體現(xiàn)在記賬、算賬、報賬、存取數(shù)據(jù)和計提折舊、存貨計價和成本計算等方面的計算工作上，還沒有真正體現(xiàn)出其在會計控制、會計分析、會計預(yù)測和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會計電算化無法滿足現(xiàn)代成本控制對信息處理的要求，更談不上成本控制手段的現(xiàn)代化。5、技術(shù)創(chuàng)新投入不足技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，對于一個企業(yè)維持其在市場上的競爭力和保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，而技術(shù)創(chuàng)新能力的提高主要取決于企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入的多少。我國多數(shù)中小企業(yè)科研資金投入明顯不足。在創(chuàng)新投入上，2012年我國成長型中小企業(yè)用于研究開發(fā)的費用占其銷售收入的比重只有0.31％，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家中小企業(yè)2％～3％的水平。4在一定時期、一定技術(shù)水平條件下，加強管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企業(yè)管理者為了降低產(chǎn)品成本，就需要不斷提高技術(shù)水平。6、產(chǎn)品設(shè)計的成本意識淡薄很多中小企業(yè)成本控制重點放在生產(chǎn)過程，采取各種措施強化成本統(tǒng)計核算，嚴(yán)格控制生產(chǎn)過程的人工費、材料費和工時消耗等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設(shè)計關(guān)，忽視了產(chǎn)品設(shè)計階段各零部件成本的估算統(tǒng)計工作及產(chǎn)品工藝流程設(shè)計，致使產(chǎn)品一投產(chǎn)就出師不利。產(chǎn)品設(shè)計成本對成本的影響很大，可以說產(chǎn)品總成本在一半程度上取決于設(shè)計階段成本控制工作的質(zhì)量。圖2成本控制比重5來源：/view/207、材料物資管理不規(guī)范材料物資是生產(chǎn)成本控制的重要內(nèi)容。生產(chǎn)成本包括材料費、人工費和管理費等幾個方面。一般而言，材料費在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比例最高，達(dá)到60%至80%，因此，成本控制的重點是對材料費用的控制。事實上，許多中小企業(yè)的材料物資管理不規(guī)范，庫存的原輔材料、半成品、產(chǎn)成品等物資的數(shù)量逐年遞增，但物資的倉儲管理、管理人員的素質(zhì)和數(shù)量并沒有相應(yīng)加強與增加。材料的入庫驗收、領(lǐng)用和使用缺乏有效的監(jiān)督和控制，財產(chǎn)清查、盤存不及時，量化管理體系不完善，材料物資的日常管理缺乏科學(xué)的制度規(guī)范等。8、銷售環(huán)節(jié)成本控制不嚴(yán)很多制造企業(yè)把成本控制焦點放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品生產(chǎn)完成后就放松了對成本的控制，其實，銷售環(huán)節(jié)有許多費用成本也是要控制的，比如，產(chǎn)品配送的運輸費用、代銷費、渠道費、宣傳費等，每項費用都可能還有節(jié)省的空間，但是很多企業(yè)往往就忽視了這些節(jié)約成本的機會，有的甚至為了促進銷量而盲目投放廣告但是結(jié)果卻并不理想，反而造成浪費。目前大部分企業(yè)的銷售費用占到銷售收入的3-10%，有些甚至達(dá)到10-20%。6四、中小制造企業(yè)解決成本控制問題的策略分析（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須加強成本控制意識，把成本控制提到戰(zhàn)略高度成本控制作為企業(yè)管理的一個重要部分，對于企業(yè)生存發(fā)展、競爭力的提高以及企業(yè)價值的實現(xiàn)都有著十分重大的意義，應(yīng)該得到各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，并且應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略的高度長遠(yuǎn)的關(guān)注成本控制。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是企業(yè)實行成本控制的重要條件，也是企業(yè)貫徹和落實成本控制策略的主要動力。只有領(lǐng)導(dǎo)重視并且以身作則，才有可能帶動企業(yè)內(nèi)部員工積極參與成本控制，樹立成本控制意識并培養(yǎng)良好的習(xí)慣，形成完善的成本控制體系，認(rèn)真貫徹落實成本控制策略。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵全員參與成本控制成本控制不只是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事，也不只是財務(wù)人員的事，而是事關(guān)企業(yè)上上下下全體員工，是整個企業(yè)內(nèi)部共同的責(zé)任。任何個人的力量都是有限的，單個部門所管轄的范圍也是有限的，所以不可能只依靠某個人或者某部門就能做好整個企業(yè)的成本控制工作。企業(yè)要做好動員工作并制定相應(yīng)措施鼓勵全員參與成本控制工作，讓員工認(rèn)識到自己的責(zé)任和價值，培養(yǎng)使命感和光榮感，從而積極投身成本控制工作。（三）樹立正確的成本控制理念錯誤的成本控制理念制約企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)必須走出成本控制的思想誤區(qū)，樹立正確的成本控制理念。不能單純依靠提高產(chǎn)量降低成本，不可以為了降低成本而盲目犧牲產(chǎn)品質(zhì)量，同時要避免成本控制的短視行為，合理安排生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，長期堅持成本控制，而不是解決短期問題之后就放松成本控制工作。（四）改進成本控制手段企業(yè)要善于利用一切現(xiàn)代化工具來改進成本控制的手段，使之緊跟時代發(fā)展步伐符合現(xiàn)代企業(yè)成本控制需要。充分利用電子計算機等現(xiàn)代科技成果，建立起完善的成本控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部成本信息的有效管理，交流和利用，充分發(fā)揮現(xiàn)代化手段的優(yōu)勢，而不僅僅是局限于傳統(tǒng)的會計電算化功能。以計算機及其軟件構(gòu)建的交互式信息處理平臺，不僅可以高速、快捷、方便地傳遞和處理成本數(shù)據(jù)信息，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，這就大大提高了成本控制的工作效率，保障了現(xiàn)代成本管理工作順利、全面地展開。（五）增加技術(shù)創(chuàng)新投入創(chuàng)新能力已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心能力之一，也是衡量企業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾邩?biāo)。可能會有許多企業(yè)認(rèn)為創(chuàng)新是大企業(yè)的事，中小企業(yè)只需要模仿，其實這是一種錯誤的認(rèn)識。從長遠(yuǎn)看，技術(shù)創(chuàng)新是有利于降低企業(yè)成本的，這是由于技術(shù)創(chuàng)新可以提高生產(chǎn)率、減少原料耗費和能源耗費或者增加新產(chǎn)品種類等。所以，在條件允許的情況下，中小制造企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)增加技術(shù)創(chuàng)新投入。當(dāng)然，也不是投入越多就越好，技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)該注意進行成本-收益-風(fēng)險的權(quán)衡。（六）成本控制應(yīng)從研發(fā)設(shè)計階段開始產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計和工藝流程在很大程度上決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量和成本。如果產(chǎn)品和工藝流程設(shè)計不良，極有可能揮影響產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和質(zhì)量，容易造成次品廢品、返工率增加、人力和物資浪費等。而優(yōu)良的產(chǎn)品設(shè)計和工藝流程設(shè)計則有利于減少和避免這些問題的出現(xiàn)，從而起到降低成本的作用。所以，企業(yè)應(yīng)該從研發(fā)設(shè)計階段就開始考慮和進行成本控制工作。（七）規(guī)范材料物資管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范材料物資管理，提高倉庫管理員的素質(zhì)，制定明確的制度規(guī)范，對材料的入庫驗收、領(lǐng)用和使用進行有效監(jiān)督，并且定期進行財產(chǎn)清查和盤存，實行量化管理。材料物資的日常管理要依據(jù)科學(xué)規(guī)范的方法進行，盡量減少存儲過程中的物資損耗。明確管理員的權(quán)責(zé)，如有因管理不當(dāng)或由于失職而造成的損失要嚴(yán)厲追究管理員責(zé)任并予以懲罰。（八）加強產(chǎn)品銷售過程的成本控制正確地選擇合適的產(chǎn)品配送方式以及合理規(guī)劃運送路線，可以起到節(jié)省物流成本的作用。合理的銷售網(wǎng)點分布，選擇合適的經(jīng)銷商或者銷售渠道伙伴并與之建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，可以節(jié)省物流費用、代銷費用或者銷售渠道費用。加強培訓(xùn)提高銷售人員專業(yè)水平可以提高銷量，精簡銷售人員數(shù)量，從而節(jié)約銷售費用。選擇合適的宣傳方式，廣告宣傳要有針對性，避免盲目的鋪天蓋地式的宣傳也能幫助企業(yè)節(jié)約成本。五、中小制造企業(yè)成本控制策略應(yīng)用舉例（以X企業(yè)為例）X企業(yè)規(guī)模較小，但業(yè)務(wù)完整，主要生產(chǎn)鐵路上專用的各種繼電器、相配套的各種小配件，例如開關(guān)燈、開關(guān)、面板、指示器等；并負(fù)責(zé)銷售企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品。因此，X企業(yè)屬于集采購、生產(chǎn)、銷售為一體的中小型制造企業(yè)。結(jié)合X企業(yè)的實際情況，該企業(yè)目標(biāo)成本控制責(zé)任實體可以劃分為產(chǎn)品設(shè)計部門、物資采購部門、產(chǎn)品生產(chǎn)部門、產(chǎn)品銷售部門、財務(wù)部門以及行政管理部門。劃分了責(zé)任實體后，對于目標(biāo)成本的控制應(yīng)盡量細(xì)化到最小單元，落實到每個責(zé)任實體的個人，這樣有利于責(zé)任的落實、控制、分析和考核更全面、更有效。目標(biāo)成本控制責(zé)任實體落實后，開始目標(biāo)成本的編制。目標(biāo)成本的制定基于長期性、全面性的考慮，應(yīng)將立足點置于產(chǎn)品的設(shè)計階段，在設(shè)計階段就要求對與產(chǎn)品相關(guān)的各個環(huán)節(jié)實施充分透徹的分析，以避免后續(xù)制造過程的大量的無效作業(yè)耗費無謂的成本。“設(shè)定-分解-達(dá)成”是目標(biāo)成本形成的三個步驟：X企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定應(yīng)從目標(biāo)售價、目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本三個步驟進行。企業(yè)的生產(chǎn)方式為訂單式生產(chǎn)，生產(chǎn)鐵路部門所需要的各種配套產(chǎn)品，競爭產(chǎn)品有國內(nèi)生產(chǎn)的、也有進口的產(chǎn)品；有高端的產(chǎn)品，也有低端的產(chǎn)品。因此，在確定本企業(yè)產(chǎn)品目標(biāo)售價時，應(yīng)考慮到本企業(yè)產(chǎn)品的品質(zhì)、競爭對手的價格，確定合理的預(yù)期售價；由于X企業(yè)屬于中小型企業(yè)，實力較弱，處于發(fā)展初期，因而設(shè)定目標(biāo)利潤時，應(yīng)比生產(chǎn)同類產(chǎn)品的大型競爭企業(yè)略低，先取得穩(wěn)定的訂單，保證生產(chǎn)的數(shù)量，從而獲得較為穩(wěn)定的利潤；在設(shè)定了產(chǎn)品目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤后，即得到了初步設(shè)定的目標(biāo)成本。X企業(yè)的目標(biāo)成本可以按照企業(yè)的活動分解為產(chǎn)品設(shè)計目標(biāo)成本、物資采購目標(biāo)成本、產(chǎn)品加工制造目標(biāo)成本、產(chǎn)品銷售費用目標(biāo)成本、管理費用目標(biāo)成本。X企業(yè)在經(jīng)過目標(biāo)成本的“設(shè)定-分解”這兩個步驟后，綜合全面的、依據(jù)自身企業(yè)的特點達(dá)成產(chǎn)品的目標(biāo)成本，使之符合企業(yè)的成本控制目標(biāo)。為了確保目標(biāo)成本的真正達(dá)成，在原材料的采購過程、產(chǎn)品的制造過程、銷售過程中，必須對成本的執(zhí)行跟蹤管理，保證實際成本逼近目標(biāo)成本。以下是X企業(yè)成本的日?？刂疲海ㄒ唬┭邪l(fā)設(shè)計成本控制產(chǎn)品未來的成本有50%左右是在研制設(shè)計階段決定的，因而產(chǎn)品設(shè)計階段的影響是深遠(yuǎn)的。X企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計階段發(fā)生的成本主要是產(chǎn)品投產(chǎn)之前、產(chǎn)品設(shè)計所發(fā)生的初期市場調(diào)研費用和研發(fā)費用等，以及產(chǎn)品設(shè)計、投入生產(chǎn)后，根據(jù)客戶的要求、市場的發(fā)展需要對產(chǎn)品改良發(fā)生的重新設(shè)計費用。這個階段X企業(yè)應(yīng)依據(jù)制定的目標(biāo)成本，分項細(xì)化控制，分清哪些項目必須發(fā)生，哪些項