制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第四章制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 目的與要求 了解制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),掌握該企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法和制造〔生產(chǎn)〕本錢(qián)計(jì)算與會(huì)計(jì)處理方法,并能夠熟練運(yùn)用相關(guān)賬戶。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算〔會(huì)計(jì)處理〕重點(diǎn)難點(diǎn)資金籌集、各環(huán)節(jié)本錢(qián)的核算1.工業(yè)〔制造〕企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程籌資管理營(yíng)運(yùn)管理投資管理分配管理

籌資

過(guò)程G貨幣供給準(zhǔn)備W儲(chǔ)藏生產(chǎn)過(guò)程

P生產(chǎn)銷售過(guò)程

W結(jié)算利潤(rùn)的形成及分配過(guò)程

G貨幣

企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程就是如此連續(xù)不斷，周而復(fù)始地運(yùn)動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容也呈多樣變化。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容不同。2.籌資渠道投資者出資債權(quán)人提供〔銀行或其他單位借入〕

§1·企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資過(guò)程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容投入資本〔永久性資本〕

投入資本即投資者按照章程、合同、協(xié)議 的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。投資主體：國(guó)家、 個(gè)人、法人、外商。投資形式：貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券、 無(wú)形資產(chǎn)。3.結(jié)構(gòu)：借方實(shí)收資本貸方投資者按規(guī)定減少注冊(cè)資本額投資者實(shí)際投入的資本額，按規(guī)定將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本額貨幣資金投資的按實(shí)際收到數(shù)額入賬。非貨幣資金投資的按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的收入、收益、發(fā)生的費(fèi)用損失不得增減投入資本。〔一〕投入資本核算設(shè)置的帳戶1、“實(shí)收資本〞賬戶：性質(zhì)：所有者權(quán)益〔資本〕賬戶用途：核算企業(yè)投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本及增減變動(dòng)情況二、籌資過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置余額：投入資本實(shí)有數(shù)〔按投資者設(shè)明細(xì)賬〕入賬價(jià)值4.用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)原值增加數(shù)固定資產(chǎn)減少數(shù)〔出售、毀損等〕 2、“固定資產(chǎn)〞賬戶：性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤(pán)存〕賬戶 固定資產(chǎn)實(shí)有原值 〔按類別、使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬〕 3、“無(wú)形資產(chǎn)〞賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤(pán)存〕賬戶用途：核算無(wú)形資產(chǎn)原值、增減變動(dòng)和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方登記增加的無(wú)形資產(chǎn)原值，貸方登記減少的無(wú)形資產(chǎn)原值。借余額：期末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。5. 4、資本公積〞賬戶：性質(zhì)：所有者權(quán)益〔資本〕賬戶用途：核算企業(yè)取得的資本公積及變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：借方資本公積貸方按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資本的數(shù)額因接受捐贈(zèng)等增加的資本額 資本公積結(jié)余〔按確認(rèn)價(jià)入賬〕5、“庫(kù)存現(xiàn)金〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn) 用途：核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方

收到現(xiàn)金時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)實(shí)際已支出6.6、“銀行存款〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)存放在銀行的存款的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：借方銀行存款貸方實(shí)際存入銀行數(shù)提取或?qū)嶋H支付數(shù)性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶

用途：核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種借款及增減變動(dòng)情況 銀行存款實(shí)有數(shù) 〔二〕借款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 企業(yè)向債權(quán)人借入的長(zhǎng)短期借款：企業(yè)須按規(guī)定用途使用，并歸還本息。 歸還期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)之為短期借款。7.結(jié)構(gòu)：借方長(zhǎng)〔短〕期借款貸方已歸還的各種借款實(shí)際借入的各種款項(xiàng) 尚未歸還的各種借款 〔按債權(quán)人、借款種類設(shè)明細(xì)賬〕 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶： 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用〔利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi))等。結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶借方數(shù)、發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益額借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方8. 3、“應(yīng)付利息〞賬戶：性質(zhì)：負(fù)債賬戶用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利息貸方實(shí)際支付的利息數(shù)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付利息數(shù) 應(yīng)付而尚未實(shí)際支付的數(shù) 〔按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬〕三、籌資過(guò)程主要業(yè)務(wù)核算舉例 P58--599.取得投資時(shí)借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶×××貸：實(shí)收資本×××〔一〕實(shí)收資本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)收到國(guó)家投資10000元貨幣資金，存入銀行。

2、收到A公司專利技術(shù)投資100000元

3、收到聯(lián)營(yíng)單位投入設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，賬面累計(jì)折舊8000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為42000元。10.實(shí)收資本業(yè)務(wù)處理

1、企業(yè)收到國(guó)家投資10000元貨幣資金，存入銀行。 借：銀行存款10000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資100002、收到A公司專利技術(shù)投資100000元。借：無(wú)形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本——中山公司1000003、收到聯(lián)營(yíng)單位投入設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，賬面累計(jì)折舊8000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為42000元。

借：固定資產(chǎn)42000

貸：實(shí)收資本4200011.〔二〕借款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理取得借款時(shí)借：銀行存款×××貸：長(zhǎng)〔短〕期借款×××歸還借款時(shí)借：長(zhǎng)〔短〕期借款×××貸：銀行存款×××1、銀行借入半年期借款200000元存入銀行2、用銀行存款100000元?dú)w還銀行借款。3、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)90元。4、企業(yè)支付長(zhǎng)期借款年末應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用50000元。12.借款業(yè)務(wù)處理1、銀行借入半年期借款200000元存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款2000002、用銀行存款100000元?dú)w還銀行借款。借：短期借款100000貸：銀行存款1000003、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)90元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用90貸：銀行存款904、企業(yè)支付長(zhǎng)期借款年末應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用50000元。計(jì)提時(shí)：支付時(shí)：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用借：長(zhǎng)期借款50000

貸：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款5000013.籌集資金核算簡(jiǎn)圖說(shuō)明：①實(shí)收資本的核算。②借入長(zhǎng)、短期借款。③預(yù)提借款利息。④支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息。⑤歸還長(zhǎng)、短期借款。14.§2·供給過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、供給過(guò)程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：用貨幣資金或商業(yè)信用購(gòu)置或賒購(gòu)各種材料物資為生產(chǎn)儲(chǔ)藏，保證產(chǎn)品生產(chǎn)。主要內(nèi)容核算購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢(qián)〔買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用〕及與供給單位款項(xiàng)的結(jié)算情況?！惨弧巢牧喜少?gòu)本錢(qián)1、材料采購(gòu)本錢(qián)工程15.采購(gòu)成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用直接或分配記入產(chǎn)品本錢(qián)供貨單位發(fā)票價(jià)。直接記入采購(gòu)本錢(qián) 運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、包裝、保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸費(fèi)等 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 入庫(kù)前挑選整理費(fèi) 購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金〔關(guān)稅等〕和其它費(fèi)用 2、采購(gòu)本錢(qián)的計(jì)算 某種材料采購(gòu)本錢(qián)=該種材料的買(mǎi)價(jià)+該種材料的采購(gòu)費(fèi)用 由一種材料承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用直接記入該種材料的采購(gòu)本錢(qián)；由幾種材料共同承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，那么采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購(gòu)本錢(qián)。分配公式： 分配率=共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用÷全部材料的總重量或體積或買(mǎi)價(jià) 某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =該種材料的重量或體積或買(mǎi)價(jià)×分配率16.〔二〕與供給單位購(gòu)貨款的結(jié)算 企業(yè)應(yīng)付供給單位貨款包括：發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)費(fèi)。 P60例4-8 計(jì)算：某企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)A材料1000公斤，單價(jià)40元；B材料500公斤，單價(jià)20元。共同支付運(yùn)費(fèi)5000元。如按兩種材料的買(mǎi)價(jià)比例分配負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)，那么分配如下： 運(yùn)雜費(fèi)分配率=5000÷〔40000+10000〕=0.1 A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.1×40000=4000〔元〕 B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.1×10000=1000〔元〕A材料的采購(gòu)本錢(qián)=1000×40+4000=44000〔元〕B材料的采購(gòu)本錢(qián)=500×20+1000=11000〔元〕17.二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算各材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量〔體積、買(mǎi)價(jià)等〕×采購(gòu)費(fèi)用分配率18. 二、供給業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶 1、“在途物資〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用〔采購(gòu)本錢(qián)〕。結(jié)構(gòu)：借方在途物資貸方核算外購(gòu)材料的采購(gòu)本錢(qián)驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際本錢(qián) 款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù) 的在途材料 〔按材料類別設(shè)明細(xì)賬〕2、“原材料〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤(pán)存〕賬戶用途：核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。19.借方原材料貸方結(jié)構(gòu)：驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際本錢(qián)領(lǐng)用或發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián) 庫(kù)存材料實(shí)際本錢(qián) 〔按品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬〕 3、“應(yīng)付賬款〞賬 性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)購(gòu)置材料物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供方的款項(xiàng)及增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：已支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付未付供給單位款項(xiàng)借方應(yīng)付賬款貸方 發(fā)生應(yīng)付未付供方款項(xiàng)數(shù)〔按供給單位設(shè)置明細(xì)賬〕20. 4、“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶用途：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付票據(jù)貸方質(zhì) 到期銀行支付的商業(yè)匯票企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票 未到期應(yīng)付票據(jù)本息 〔設(shè)置“備查賬薄〞為明細(xì)賬〕 5、“預(yù)付賬款〞賬戶：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)置材料按合同規(guī)定預(yù)付供給單位的貨款。預(yù)付供給單位貨款及補(bǔ)付貨款收到商品、勞務(wù)時(shí)，沖銷預(yù)付金額未收到商品實(shí)際預(yù)付款〔按供給單位設(shè)置明細(xì)賬)結(jié)構(gòu)：借方預(yù)付賬款貸方尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)21.6.應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)。借應(yīng)交稅費(fèi)貸實(shí)際上交的各種稅費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)〔進(jìn)項(xiàng)稅〕〔銷項(xiàng)稅〕期末余額：期末余額：多交的稅費(fèi)應(yīng)交未交的稅費(fèi)自2021年1月1日起，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。一般納稅人的增值稅稅率通常為17%。農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、煤氣等為13%。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。22.“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅費(fèi)。23.借：在途物資××× 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕××× 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金×××購(gòu)進(jìn)材料，應(yīng)付貨款時(shí)：借：在途物資×××應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕×××貸：應(yīng)付賬款×××借：應(yīng)付賬款×××貸：銀行存款×××三、供給過(guò)程主要業(yè)務(wù)核算 購(gòu)進(jìn)材料，支付貨款時(shí)：歸還時(shí)：24.結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)本錢(qián)〔材料入庫(kù)〕時(shí)：借：在途物資×××貸：應(yīng)交稅費(fèi)____應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕×××預(yù)付賬款×××借：原材料貸：在途物資××× ×××舉例說(shuō)明： 見(jiàn)P62-64購(gòu)進(jìn)預(yù)付貨款的材料：

借：預(yù)付賬款×××

貸：銀行存款×××25.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡(jiǎn)圖說(shuō)明：①購(gòu)進(jìn)需安裝的固定資產(chǎn)。②固定資產(chǎn)安裝完畢交付使用。③購(gòu)進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)。④購(gòu)進(jìn)原材料。⑤材料驗(yàn)收入庫(kù)。⑥貨款結(jié)算。26.1、企業(yè)從外地買(mǎi)入A材料600千克，單價(jià)95元；B材料400千克，單價(jià)80元。用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，按重量比例分配計(jì)入本錢(qián)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，增值稅率為17%。2、開(kāi)出支票一張歸還上述所購(gòu)A、B材料貨款。3、外地購(gòu)置B材料800千克，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未收到，期末根據(jù)合同價(jià)68000元入賬。4、收到上期已采購(gòu)的A材料350千克，單價(jià)96元，運(yùn)雜費(fèi)525元，共計(jì)34125元，且已驗(yàn)收入庫(kù)。5、從市內(nèi)購(gòu)置C材料200千克，單價(jià)50元，增值稅額170元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。自我測(cè)試題27.§3·生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)：制造產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品。核算主要內(nèi)容：各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配；確定產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)，監(jiān)督生產(chǎn)資金占用情況?！惨弧成a(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用的分類實(shí)際中但凡為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部費(fèi)用均為生產(chǎn)費(fèi)用。理論上？一、生產(chǎn)過(guò)程核算內(nèi)容28.計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益直接費(fèi)用直接材料直接人工

其他直接間接費(fèi)用——制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用各生產(chǎn)車間人員的工資、福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用〔按經(jīng)濟(jì)用途分〕 財(cái)務(wù)費(fèi)用〔二〕產(chǎn)品本錢(qián)的計(jì)算 即將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi) 用〔直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用三個(gè)本錢(qián)項(xiàng) 目〕，按所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算各種 成品的總本錢(qián)和單位本錢(qián)。29.產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算程序1、確定本錢(qián)計(jì)算對(duì)象—費(fèi)用的承擔(dān)者和歸屬者。有品種、批別、生產(chǎn)步驟等。2、確定本錢(qián)計(jì)算期——單件生產(chǎn)的一個(gè)月，成批生產(chǎn)的與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。3、確定本錢(qián)計(jì)算工程。4、編制各項(xiàng)費(fèi)用分配表。 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如只為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，那么在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)，如為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的制造費(fèi)用，那么于月末須采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)〔生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等〕對(duì)其進(jìn)行分配計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)。 各產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)=生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接材料+生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接人工+月末轉(zhuǎn)來(lái)的該產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用30.制造費(fèi)用分配方法制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額 〔工時(shí)數(shù)、生產(chǎn)工人工資額〕 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率 例如P654-17頁(yè)例：群眾公司6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，制造費(fèi)用 總額為10800元，生產(chǎn)工時(shí)見(jiàn)下表，計(jì)算其分配率及分 配金額。31.

制造費(fèi)用的歸集歸集流程32.二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 1、“生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶性質(zhì)：本錢(qián)計(jì)算賬戶 用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)各產(chǎn)品本錢(qián)結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)本錢(qián)貸方 未完工在產(chǎn)品本錢(qián) 〔按產(chǎn)品種類或名稱明細(xì)賬〕2、“庫(kù)存商品〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔盤(pán)存〕賬戶33.生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品實(shí)際本錢(qián)銷售發(fā)出庫(kù)存商品的實(shí)際本錢(qián)結(jié)構(gòu)：借方庫(kù)存商品貸方用途：核算企業(yè)庫(kù)存各種商品實(shí)際本錢(qián)的增減變動(dòng)情況。各項(xiàng)制造費(fèi)用按車間歸集所發(fā)生的期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶的制造結(jié)構(gòu)：借制造費(fèi)用貸 費(fèi)用〔根據(jù)不同車間按費(fèi)用工程設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算〕 庫(kù)存商品實(shí)有數(shù) 〔按產(chǎn)成品的品種規(guī)格、類別設(shè)明細(xì)賬〕3“制造費(fèi)用〞賬戶：性質(zhì)本錢(qián)〔期間匯轉(zhuǎn)〕類賬戶 用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生 的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。34.4、“管理費(fèi)用〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。如工資、辦公、修理、折舊等費(fèi)用。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的管理費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借方管理費(fèi)用貸方 5、“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶用途：核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股份支付等發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用35.已支付或發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁M(fèi)用結(jié)構(gòu)：借方長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方已支付尚未攤銷的費(fèi)用 〔按費(fèi)用工程設(shè)明細(xì)賬〕結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際支付的職工薪酬額 余額：多發(fā)的薪酬

應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額余額：應(yīng)付未付薪酬 按薪酬工程設(shè)明細(xì)帳★“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶 用途：核算企業(yè)實(shí)際已支付但應(yīng)由本期或以后各期分 期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。36.6、“累計(jì)折舊〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔調(diào)整〕賬戶 用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)磨損價(jià)值(折舊〕注銷的已提折舊額因資產(chǎn)減少等原因而據(jù)規(guī)定按月計(jì)提折舊額，盤(pán)盈、調(diào)入資產(chǎn)計(jì)提折舊額結(jié)構(gòu)：借方累計(jì)折舊貸方 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額 7、“其他應(yīng)收款〞賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的除賒銷貨款以外的其它各種應(yīng)收暫付款〔賠款、罰款、存儲(chǔ)保證金、備用金、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)〕等結(jié)構(gòu)：借方其他應(yīng)收款貸方除賒銷貨款以外的其它各收回或轉(zhuǎn)銷的各種其他應(yīng)收款種應(yīng)收暫付款

應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款

按單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)帳37.三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例P67-7038.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算簡(jiǎn)圖說(shuō)明：①發(fā)生材料、工資等費(fèi)用。②計(jì)提折舊費(fèi)。③攤銷制造費(fèi)用。④支付制造費(fèi)用、管理費(fèi)用。

⑤結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑥完工產(chǎn)品入庫(kù)39.§4·銷售業(yè)務(wù)的核算銷售過(guò)程即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程。核算主要任務(wù)是確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入、本錢(qián)、銷售費(fèi)用，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入與支出、相關(guān)稅金和費(fèi)用確實(shí)定與結(jié)轉(zhuǎn)，確定銷售利潤(rùn)與虧損?！惨弧硶?huì)計(jì)核算根底1、權(quán)責(zé)發(fā)生制即是以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)而不管貨幣資金是否在本期收到或付出。要求：但凡本期賺得的收入，不管是否收到貨幣資金，一律作為本期收入記賬；但凡本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否付出貨幣資金，一律作為本期費(fèi)用記賬。強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算，適用于企業(yè)。一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容40.2、收付實(shí)現(xiàn)制按款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出確定收益和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，適用于行政事業(yè)單位。二、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶〔二〕銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算內(nèi)容銷售收入的實(shí)現(xiàn)，已銷產(chǎn)品的本錢(qián)，為銷售發(fā)生的費(fèi)用，按規(guī)定負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶41.用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)

使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入。結(jié)構(gòu)：借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方 由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 務(wù)收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)〞賬戶貸方的凈收入 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶：性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的本錢(qián)。發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶借方的成 本額；因銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本結(jié)構(gòu)：借方主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸方42.結(jié)構(gòu)：借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方及附加發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附

4、“銷售費(fèi)用〞賬戶：性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶借方額發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用額結(jié)構(gòu)：借方銷售費(fèi)用貸方3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶 用途：核算企業(yè)日常應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加43. 5、“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶用途：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他各項(xiàng)收入。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶貸方額發(fā)生各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù) 6、“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶： 性質(zhì)：損益〔期間匯轉(zhuǎn)〕賬戶 用途：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)以外的其他各項(xiàng)本錢(qián)。結(jié)構(gòu)：借方其他業(yè)務(wù)支出貸方發(fā)生各項(xiàng)本錢(qián)數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶借方結(jié)構(gòu)：借方其他業(yè)務(wù)收入貸方7、“應(yīng)收賬款〞賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶具體工程？44.用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉呢浛罱Y(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款余額：預(yù)收的賬款 8、“預(yù)收賬款〞賬戶性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款或定金結(jié)構(gòu)：借方預(yù)收賬款貸方銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按售價(jià)入賬額、應(yīng)交增值銷項(xiàng)稅退回購(gòu)貨單位多付款項(xiàng) 由購(gòu)貨方補(bǔ)付款預(yù)收貨款或定金額

由購(gòu)貨方預(yù)收的款〔按購(gòu)貨方設(shè)明細(xì)賬〕45. 9、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)〔結(jié)算〕賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收票據(jù)貸方收到應(yīng)收票據(jù)的面值期末計(jì)提的票據(jù)利息票據(jù)到期承兌或未到期向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)額 10、“其他應(yīng)交款〞賬戶 用途：核算企業(yè)應(yīng)交的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其它各種應(yīng)交款，如：教育費(fèi)附加未到期票據(jù)面額46.結(jié)構(gòu)：借方其他應(yīng)交款貸方已交納的款項(xiàng)多交納的其他應(yīng)交款按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交納的各種款項(xiàng) 尚未交納的其他應(yīng)交款 〔按種類設(shè)明細(xì)賬〕三、銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 〔一〕賬務(wù)處理步驟取得銷售收入時(shí)：銷售產(chǎn)品立即收款借：銀行存款×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××或其他業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕×××47.銷售產(chǎn)品應(yīng)收貨款借：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××或其他業(yè)務(wù)入×××應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕×××借：銀行存款×××貸：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕×××銷售產(chǎn)品預(yù)收貨款借：預(yù)收賬款×××貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××× 或其他業(yè)務(wù)收入××× 應(yīng)交稅金___應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕×××借：銀行存款×××貸：預(yù)收賬款×××48.發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用的賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢(qián)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：庫(kù)存商品××× ×××借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)×××貸：原材料×××主營(yíng)業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)借：銷售費(fèi)用×××

貸：銀行存款×××計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)___城建稅××× ____教育附加費(fèi)×××借：應(yīng)交稅費(fèi)×××貸：銀行存款___城建稅×××___教育附加費(fèi)×××

×××發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)實(shí)際交納49.例如：P72——74〔二〕賬務(wù)處理步驟50.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算簡(jiǎn)圖說(shuō)明：①預(yù)收銷貨款。②確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢(qián)。④計(jì)算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加。⑤支付銷售費(fèi)用⑥收到欠款或承兌的商業(yè)匯票主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)④①②③銷售費(fèi)用⑤⑥51.財(cái)

§5·務(wù)成果的核算

一、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

財(cái)務(wù)成果：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損。其核算內(nèi)容為利潤(rùn)、凈利潤(rùn)形成，所得稅的交納、利潤(rùn)的分配等?！惨弧忱麧?rùn)的形成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)+投資收益營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢(qián)=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián)稅前利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出稅后利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用52.企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成53.2、計(jì)提法定盈余公積金〔10%〕3、支付優(yōu)先股利4、提取任意盈余公積金5、支付普通股利利潤(rùn)分配的原那么：1、上年度虧損未彌補(bǔ)前不得提取盈余公積金。2、在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配利潤(rùn)。凈利潤(rùn)不得全局部配。 〔二〕稅后利潤(rùn)分配 每年都要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)管理層決議進(jìn)行 分配，其程序： 1、確定可供分配利潤(rùn)： 可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其它轉(zhuǎn)入可供分配工程可供投資者分配的利潤(rùn)54.利潤(rùn)分配的程序55. 二、財(cái)務(wù)成果核算設(shè)置的賬戶 1、“本年利潤(rùn)〞賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益〔財(cái)務(wù)成果或計(jì)價(jià)比照〕賬戶 用途：核算企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)〔虧損〕情況結(jié)構(gòu)：借方本年利潤(rùn)貸方 期末各本錢(qián)、費(fèi)用、 支出賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 本年發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借方的虧損數(shù)

期末各收入、收益類 賬戶轉(zhuǎn)入凈收益數(shù)

本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配貸方可供分配的利潤(rùn)額2、“利潤(rùn)分配〞賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益〔調(diào)整〕賬戶用途：核算企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的凈利、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)情況。56.結(jié)構(gòu)：借方利潤(rùn)分配貸方〔1〕年末從“本年利潤(rùn)〞賬戶轉(zhuǎn)年末從“本年利潤(rùn)〞賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；〔2〕實(shí)際已分配的入的凈利潤(rùn)；盈余公積補(bǔ)虧數(shù)利潤(rùn)額余額：歷年積存的未彌補(bǔ)虧損余額：歷年積存未分配利潤(rùn)額 年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配〞賬戶有關(guān)明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。 3、“應(yīng)付利潤(rùn)〔股利〕〞賬戶 性質(zhì)：負(fù)債〔結(jié)算〕賬戶 用途：核算企業(yè)按一定比例分配給投資者的利潤(rùn)〔股利〕。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤(rùn)〔股利〕貸方實(shí)際支付的利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)付投資者的利潤(rùn) 未支付的利潤(rùn)〔按相關(guān)投資者設(shè)明細(xì)賬〕