第四章消費(fèi)稅會計(jì)

2005.8www.themegallery.com1www.themegallery.com22005.8重點(diǎn)難點(diǎn)本章重點(diǎn)是消費(fèi)稅會計(jì)核算難點(diǎn)是自產(chǎn)自用和委托加工會計(jì)核算www.themegallery.com32005.8主要內(nèi)容第一節(jié)消費(fèi)稅賬戶設(shè)置第二節(jié)消費(fèi)稅的會計(jì)處理www.themegallery.com42005.8注意問題自產(chǎn)自用消費(fèi)品的核算www.themegallery.com52005.8課后思考題1、簡述消費(fèi)稅與增值稅的相同之處2、簡述消費(fèi)稅賬戶的設(shè)置www.themegallery.com62005.8第一節(jié)消費(fèi)稅賬戶設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”www.themegallery.com72005.8第二節(jié)消費(fèi)稅的會計(jì)處理（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（三）包裝物的會計(jì)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理教【例23】（六）金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

教【例22】（七）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理

綜合案例www.themegallery.com82005.8銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理銷售實(shí)現(xiàn)時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際交稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款教【例12】www.themegallery.com92005.8某企業(yè)9月份銷售小轎車15輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價150000元/輛，價外收取有關(guān)費(fèi)用11700元/輛。應(yīng)納增值稅＝（150000＋）×17%×15＝408000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（150000＋）×9%×15＝216000（元）教【例12】www.themegallery.com102005.8借：銀行存款2808000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

408000借：營業(yè)稅金及附加216000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅216000www.themegallery.com112005.8當(dāng)月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）

408000

－應(yīng)交消費(fèi)稅216000

貸：銀行存款624000www.themegallery.com122005.8自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資教【例14】（二）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)教【例15】（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)）、職工福利（不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)）教【例16】教【例17】www.themegallery.com132005.8教【例14】某企業(yè)7月份以20輛乘用車（2.0升）向市出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，每輛汽車售價為150000元（稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)可），每輛車的實(shí)際成本為120000元。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)納增值稅＝150000×20×17%

＝510000元應(yīng)納消費(fèi)稅＝150000×20×5%

＝150000元www.themegallery.com142005.8有商業(yè)實(shí)質(zhì)借：長期股權(quán)投資3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

510000借：營業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅150000借：主營業(yè)務(wù)成本2400000

貸：庫存商品2400000實(shí)現(xiàn)利潤＝300－240－15＝45萬元www.themegallery.com152005.8沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)借：長期股權(quán)投資3060000

貸：庫存商品2400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

510000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅150000調(diào)增應(yīng)稅所得＝300－240－15＝45萬元www.themegallery.com162005.87月份已納增值稅300000元，消費(fèi)稅100000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）

300000

－應(yīng)交消費(fèi)稅100000

貸：銀行存款400000www.themegallery.com172005.87月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

210000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2100008月份繳納7月份欠交的增值稅和消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅210000

－應(yīng)交消費(fèi)稅50000

貸：銀行存款260000www.themegallery.com182005.8教【例15】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款55000元。該糧食白酒每噸本月售價在4800－5200元之間浮動，平均銷售價格每噸5000元。每噸糧食白酒成本3000元。屬于以自產(chǎn)消費(fèi)品抵債應(yīng)納增值稅＝5000×10×17%＝8500元應(yīng)納消費(fèi)稅＝0.5×10×2000＋5200×10×20%＝10000＋10400＝20400元www.themegallery.com192005.8借：應(yīng)付賬款－勝利農(nóng)場55000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失3500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500借：營業(yè)稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅20400www.themegallery.com202005.8借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品30000借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）或未交增值稅8500

－應(yīng)交消費(fèi)稅20400

貸：銀行存款289001月20日,用10噸糧食白酒抵1月5日的水稻（農(nóng)民）貨款50000元—抵債5日,水稻進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%=6500元借：原材料－水稻43500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸:應(yīng)付賬款5000020日,抵債時借:應(yīng)付賬款50000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失8500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

www.themegallery.com222005.8用10噸糧食白酒直接換回水稻，水稻價值50000元--有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換水稻進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%=6500元換入水稻價值=50000+8500-6500=52000元借：原材料－水稻52000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

8500www.themegallery.com232005.8教【例17】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒20噸作為福利發(fā)給職工，10噸用于廣告宣傳，讓客戶和顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，出廠價格2600元/噸。應(yīng)納增值稅＝2600×20×17%+2600×10×17%＝8840+4420＝13260元應(yīng)納消費(fèi)稅＝（20+10）×220

＝4400+2200＝6600元www.themegallery.com242005.8計(jì)入職工薪酬=2600×20×（1＋17%）=60840計(jì)入銷售費(fèi)用=2600×10×（1＋17%）=30420www.themegallery.com252005.8借：應(yīng)付職工薪酬60840

銷售費(fèi)用30420

貸：主營業(yè)務(wù)收入78000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13260借：營業(yè)稅金及附加6600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅6600www.themegallery.com262005.8借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品60000借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）或未交增值稅13260

－應(yīng)交消費(fèi)稅6600

貸：銀行存款19860www.themegallery.com272005.8包裝物的會計(jì)處理1、隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價2、隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價教【例18】3、隨同產(chǎn)品出租4、包裝物押金教【例19】5、已隨同產(chǎn)品銷售，另外又加收押金逾期未收回而沒收的押金教【例20】www.themegallery.com282005.8教【例19】某企業(yè)銷售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，押金沒收。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）www.themegallery.com292005.8借：其他應(yīng)付款1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入1282.05

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

217.95借：其他業(yè)務(wù)成本384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅384.62www.themegallery.com302005.8教【例20】某企業(yè)銷售木制一次性筷子一批，包裝物已隨同筷子銷售沒有單獨(dú)計(jì)價，另外又收取包裝物押金800元，包裝物逾期未還，押金沒收。應(yīng)納增值稅＝800÷（1＋17%）×17%＝683.76×17%＝116.24（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝800÷（1＋17%）×5%＝34.19（元）www.themegallery.com312005.8借：其他應(yīng)付款800

貸：營業(yè)外收入649.57

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

116.24

－應(yīng)交消費(fèi)稅34.19www.themegallery.com322005.8委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理1.委托方會計(jì)處理（1）收回后直接銷售教【例21】（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品教【例22】2.受托方會計(jì)處理www.themegallery.com332005.8教【例21】

8月份某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。5日卷煙廠提供煙葉55000元；10日A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。卷煙廠：①3日購進(jìn)煙葉，不含稅價格55000元，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證。借：原材料-煙葉55000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150

貸：銀行存款62150www.themegallery.com342005.8②5日發(fā)出材料借：委托加工物資-煙絲55000

貸：原材料-煙葉55000③10日支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證借：委托加工物資-煙絲20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400www.themegallery.com352005.8④12日支付代收代繳消費(fèi)稅（煙絲收回后直接銷售）（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32143元借：委托加工物資-煙絲32143

貸：銀行存款32143⑤15日收回?zé)熃z驗(yàn)收入庫55000+20000+32143=107143元借：自制半成品-煙絲107143

貸：委托加工物資-煙絲107143www.themegallery.com362005.8⑥16日銷售煙絲，不含稅售價120000元借：銀行存款140400

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

20400則卷煙廠應(yīng)納增值稅＝20400－7150－3400＝9850元應(yīng)納消費(fèi)稅＝32143元www.themegallery.com372005.8教【例22】

8月份某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。5日卷煙廠提供煙葉55000元；10日A廠收取加工費(fèi)20000元，增值稅3400元。15日收回?zé)熃z后用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙。31日生產(chǎn)卷煙3標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價為60元。www.themegallery.com382005.8卷煙廠：①3日購進(jìn)煙葉，不含稅價格55000元，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證。借：原材料-煙葉55000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150

貸：銀行存款62150②5日發(fā)出材料借：委托加工物資-煙絲55000

貸：原材料-煙葉55000www.themegallery.com392005.8③10日支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證借：委托加工物資-煙絲20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400④12日支付代收代繳消費(fèi)稅（煙絲收回后用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙）借：待扣稅金-待扣消費(fèi)稅32143

貸：銀行存款32143www.themegallery.com402005.8⑤15日收回?zé)熃z驗(yàn)收入庫55000+20000=75000元借：自制半成品-煙絲75000

貸：委托加工物資-煙絲75000⑥16日，領(lǐng)用煙絲70000元用于生產(chǎn)卷煙借：生產(chǎn)成本-卷煙70000

貸：自制半成品-煙絲70000可扣除煙絲消費(fèi)稅70000×30%=21000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅21000

貸：待扣稅金-待扣消費(fèi)稅21000⑦25日，加工卷煙10箱，完工成本100000元借：庫存商品-卷煙100000

貸：生產(chǎn)成本-卷煙100000www.themegallery.com422005.8⑧31日銷售卷煙10箱，不含稅價150000元應(yīng)納增值稅＝150000×17%＝25500元借：銀行存款175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

25500借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品-卷煙100000www.themegallery.com432005.8每條煙單價=150000÷10÷250=60元，卷煙調(diào)撥價低于70元，屬于乙類卷煙，稅率為36%，0.003元/支應(yīng)納消費(fèi)稅＝150000×36%＋10×50000×0.003＝54000+1500＝55500元借：營業(yè)稅金及附加55500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅55500www.themegallery.com442005.8則卷煙廠應(yīng)納增值稅＝25500－7150－3400＝14950元應(yīng)納消費(fèi)稅＝55500－21000＝34500元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅34500

貸：銀行存款34500www.themegallery.com452005.8教【例24】某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)，8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項(xiàng)鏈一批，含稅銷售額為2648000元；（2）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，含稅銷售額為1845000元；www.themegallery.com462005.8（3）門市零售金銀首飾銷售額為3415800元（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物含稅銷售額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計(jì)算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實(shí)際收回金額為728000元。www.themegallery.com472005.8首飾應(yīng)納消費(fèi)稅＝（1845000+3415800+728000）÷（1+17%）×5%＝255931.62（元）包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅＝314500÷（1+17%）×5%＝13440.17（元）www.themegallery.com482005.8首飾應(yīng)納增值稅=(2648000+1845000+3415800+728000)÷（1+17%×17%=1254919.66（元）包裝物應(yīng)納增值稅＝314500÷（1+17%）×17%＝45696.58（元）www.themegallery.com492005.8共收到金額＝2648000+1845000+3415800+728000＝8636800（元）零售收入＝（1845000+3415800+728000）÷1.17＋916000＝6034632.48（元）www.themegallery.com502005.8銷售首飾時借：銀行存款8636800

庫存商品916000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（批發(fā)）

2263247.86

主營業(yè)務(wù)收入（零售）

6034632.48

應(yīng)交稅費(fèi)－VAT（銷項(xiàng)）

1254949.66www.themegallery.com512005.8首飾消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加255931.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅255931.62包裝物收入借：銀行存款314500

貸：其他業(yè)務(wù)收入268803.42

應(yīng)交稅費(fèi)－VAT（銷項(xiàng)）45696.58www.themegallery.com522005.8包裝物消費(fèi)稅借：其他業(yè)務(wù)成本13440.17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅13440.17www.themegallery.com532005.8綜合案例甲化妝品廠（增值稅一般納稅人）3月初增值稅留抵稅額20000元，3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)請作出相應(yīng)的會計(jì)處理。（1）1日，購買香水精1公斤，增值稅發(fā)票注明價款8000元，增值稅1360元。借：原材料——香水精8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1360

貸：銀行存款9360www.themegallery.com542005.8（2）2日，外購酒精8000公斤，價款40000元，增值稅6800元。同時支付運(yùn)輸公司酒精運(yùn)雜費(fèi)250元，其中運(yùn)費(fèi)200元，建設(shè)基金20元，裝卸保管費(fèi)30元。借：原材料——酒精40234.6

（40000+250-220×7%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6815.4

（6800+220×7%）貸：銀行存款47050www.themegallery.com552005.8（3）3日，將上述酒精和香水精送到乙化妝品廠（增值稅一般納稅人）加工成10000公斤香水A借：委托加工物資48234.6

貸：原材料——香水精8000

原材料——酒精40234.6www.themegallery.com562005.8（4）24日支付乙化妝品廠加工費(fèi)2000元和輔料費(fèi)1000元（均含增值稅并取得增值稅發(fā)票）。借：委托加工物資2564.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）435.9（（2000+1000）/1.17*0.17）貸：銀行存款3000www.themegallery.com572005.8（5）支付相應(yīng)的乙化妝品廠代繳消費(fèi)稅。產(chǎn)品驗(yàn)收入庫前，已計(jì)劃好在27日，將收回香水的50%直接批發(fā)銷售給其他商業(yè)單位，款尚未收到，每公斤單位價格80元（不含增值稅），10%贈送客戶試用，5%發(fā)給職工用作福利。將香水25%進(jìn)一步調(diào)香調(diào)色制成香水B，以每公斤100元的價格（不含增值稅）對外銷售2000公斤。剩余的10%留在倉庫。www.themegallery.com582005.8在沒有乙廠同類消費(fèi)品價格的情況下，應(yīng)組成計(jì)稅價格代收代繳甲廠的消費(fèi)稅。代收消費(fèi)稅=（48234.6+2564.1）÷（1－30%）×30%=50798.7÷（1－30%）×30%=21770.87（元）借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅2177.087（21770.87×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5442.72（21770.87×25%）委托加工物資16328.15

（21770.87×（50%+10%+5%））貸：銀行存款21770.87www.themegallery.com592005.8說明：稅金的65%（50%銷售+10%贈送+5%福利）直接計(jì)入委托加工物資的成本中，稅金的25%直接計(jì)入待扣稅金中。剩下的留在倉庫中的稅金10%用途未明，考慮謹(jǐn)慎性原則，宜計(jì)入成本中，消費(fèi)稅是價格的一個組成部分，日后用途明確后若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品再從成本中轉(zhuǎn)出。www.themegallery.com602005.8（6）25日，委托加工商品入庫香水A成本＝48234.6+2564.1+16328.15＝67126.85（元）借：庫存商品——香水A67126.85

貸：委托加工物資67126.85www.themegallery.com612005.8（7）27日，銷售50%香水A借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

68000www.themegallery.com622005.810%香水A贈送客戶試用借：銷售費(fèi)用20956.96

貸：庫存商品7256.96

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600說明：書中類似題目是用“管理費(fèi)用”，但這里是贈送客戶試用，目的是為了銷售，宜用“銷售費(fèi)用”。www.themegallery.com632005.85%香水A用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800www.themegallery.com642005.8（8）將25%香水A進(jìn)一步調(diào)香調(diào)色制成香水B，以每公斤100元的價格（不含增值稅）對外銷售2000公斤。借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000www.themegallery.com652005.8借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5442.72

貸：待扣稅金——