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遞延所得稅核算的基本規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一、遞延所得稅核算的基本規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。在所得稅計(jì)算時(shí),我們比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為遞延所得稅。二、例解遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因2016年12月1日甲公司購(gòu)入股票100萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn);2016年12月31日該股票的收盤價(jià)為90萬(wàn)元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元??梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元,將來(lái)可以稅前抵扣的金額為100萬(wàn)元,有10萬(wàn)元在將來(lái)可以抵扣,故稱為“可抵扣暫時(shí)性差異”。由于其在未來(lái)可以抵扣,相當(dāng)于在未來(lái)形成了一筆資產(chǎn),因此被稱為“遞延所得稅資產(chǎn)”。三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情形:1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整所得稅費(fèi)用例:甲公司2016年末應(yīng)收賬款賬面余額100萬(wàn)元,已提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為90萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元。對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時(shí)性差異x所得稅稅率=10x25%=。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下,甲公司的賬務(wù)處理是:借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整其他綜合收益與直接計(jì)入其他綜合收益等的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益等。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)該調(diào)整其他綜合收益。例:甲公司持有某公司5%股權(quán),作為可供出售金融資產(chǎn)。投資時(shí)的成本為300萬(wàn)元,2016年末,該股權(quán)的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。則資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬(wàn)元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)元之間的差額,形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)增加其他綜合收益:遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時(shí)性差異x所得稅稅率二40x25%=10。甲公司的賬務(wù)處理是:借:遞延所得稅資產(chǎn)10貸:其他綜合收益10確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí),調(diào)整商譽(yù)甲公司以增發(fā)600萬(wàn)股、市價(jià)6000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn),對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并,該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表:在上述合并為吸收合并時(shí),甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值并賬,同時(shí)計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額,確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)商譽(yù)。甲公司在購(gòu)買日的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)3000應(yīng)收賬款2100存貨1750遞延所得稅資產(chǎn)75商譽(yù)1075貸:應(yīng)付賬款1200預(yù)計(jì)負(fù)債300遞延所得稅負(fù)債500股本 丙公司600資本公積——股本溢價(jià)5400四、應(yīng)注意的事項(xiàng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則,資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

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