第5章 關(guān)稅會計《稅務(wù)會計》教學(xué)課件

《稅務(wù)會計》?精品課件合集第5章關(guān)稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)了解關(guān)稅的特點及其要素理解關(guān)稅的會計處理的特點掌握關(guān)稅的確認(rèn)、計量與申報第一節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅及其特征（一）關(guān)稅概念及作用關(guān)稅是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進(jìn)改革開放方面，在保護(hù)民族企業(yè)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。（二）關(guān)稅的種類關(guān)稅按貨物、物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類按約束程度分類自主關(guān)稅非自主關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅按差別待遇分類第一節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（三）關(guān)稅的主要特征

1．征收上的過“關(guān)”性是否征收關(guān)稅以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)。2．稅率上的復(fù)式性我國現(xiàn)行關(guān)稅稅則采用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。3．對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性4．關(guān)稅的保護(hù)性第一節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍（一）納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。第一節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則亦稱海關(guān)稅則。（二）進(jìn)口稅則、稅目和稅率1．進(jìn)口稅則、稅目2．進(jìn)口稅率（三）出口稅則、稅目和稅率（四）其他規(guī)則與說明第一節(jié)關(guān)稅稅制要素四、關(guān)稅的減免（一）法定減免稅（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關(guān)放行前損失的貨物；（5）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、

物料和飲食用品。第一節(jié)關(guān)稅稅制要素（二）特定減免稅（1）科教用品；（2）殘疾人專用品；（3）扶貧、慈善性捐贈物資；（4）對于加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、

保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物、進(jìn)口設(shè)備、特定地區(qū)、特定行業(yè)(用途)均有相應(yīng)的減免稅政策（三）臨時減免稅臨時減免稅是指上述法定減免和特定減免稅以外的其他減免稅第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)關(guān)稅完稅價格亦稱應(yīng)稅價格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后而確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。（一）完稅價格完稅價格是指海關(guān)在計征關(guān)稅時采用的計稅價格，是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進(jìn)出口貨物審查確定或估定后確定的應(yīng)稅價格。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)

下列費用應(yīng)從完稅價格中扣除：①進(jìn)口人向其境外采購代理人支付的買方傭金。②賣方付給買方的正?；乜?。③工業(yè)設(shè)施、機械設(shè)備類貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)發(fā)生的費用。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（二）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)如果進(jìn)口貨物的成交價格不符合有關(guān)規(guī)定，或者成交價格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次采用下列方法審查確定該貨物的完稅價格：①相同貨物成交價格估價方法。②類似貨物成交價格估價方法。③倒扣價格估價方法。④計算價格估價方法。⑤其他合理方法。納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后提出申請，可以顛倒③和④的次序。

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（三）出口貨物完稅價格的確認(rèn)出口貨物的完稅價格是海關(guān)以出口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定的價格，包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。出口貨物的成交價格是在貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)向買方直接收取和間接收取的價款總額，但不包括出口關(guān)稅、在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費（即出口貨物的運保費最多算至離境口岸）、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金。

二、關(guān)稅的計算公式關(guān)稅的基本計算公式：應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率1.從價稅計算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率2.從量稅計算公式應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量3.復(fù)合稅計算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率4.滑準(zhǔn)稅5.報復(fù)性關(guān)稅6.反傾銷關(guān)稅第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量三、

進(jìn)出口貨物從價計征關(guān)稅的計算1.進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）完稅價格＝在我國口岸成交的價格進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CIF天津USD500000。假定計稅日外匯牌價（中間價）為USD100=CNY600；稅率5.5％。完稅價格=500000×6=3000000（元）進(jìn)口關(guān)稅=3000000×5.5％=165000（元）

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）完稅價格＝國外口岸價格成交（FOB）＋運費及相關(guān)費用＋保險費完稅價格＝（FOB價格+運雜費）/（1-保險費率）【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。

1）計算運費=5000×40×6＝1200000（元）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量【例5-2】2）將進(jìn)口申報價格由美元折合成人民幣：

325000×６=1950000（元）

3）計算完稅價格。完稅價格=1950000+1200000）÷（1-3‰）

=3159478（元）進(jìn)口關(guān)稅稅額

=3159478×5.5％=173771（元）【例5-3】5月，某市廣播電視局經(jīng)批準(zhǔn)從國外購入磁帶型廣播級錄像機一臺，完稅價格為2

500美元。完稅價格高于2000美元/臺：稅率為3%，加3648元。假定計稅日外匯牌價為USD100=CNY700。應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅計算如下：應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=2500×7×3%+3648=525+3648=4173（元）（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。完稅價格＝CFR價格÷（1-保險費率）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口乙醛17噸，保險費率為0.3%，進(jìn)口申報價格為：CFR天津USD306000,假定計稅日外匯牌價USD100＝CNY6。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為5.5%。進(jìn)口申報價格＝306000×6＝1836000（元）完稅價格=1836000÷（1-0.3％）=1841525（元）進(jìn)口關(guān)稅=1841525×5.5％=101284（元）

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格其計算公式如下：①不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：完稅價格＝（國內(nèi)市場批發(fā)價格）÷（1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+20%）

第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量②應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

完稅國內(nèi)市場批發(fā)價格＝───────────────────────────────價格進(jìn)口關(guān)1＋進(jìn)口關(guān)稅稅率

1＋＋──────────────×消費稅稅率＋20%

稅稅率1－消費稅稅率【例5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，其CIF價格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元，國內(nèi)消費稅稅率為15%，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%。計算該高檔化妝品應(yīng)交關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量【例5-5】完稅價格=925000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×15%+20%｝=925000÷1.6706=553693.28（元）應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=553693.28×25%=138423.32（元）應(yīng)交消費稅=（553693.28+138423.32）÷（1-15%）×15%=122138.22（元）應(yīng)交增值稅=（553693.28+138423.32+122138.22）×13%=105853.13（元）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量（二）出口貨物關(guān)稅的計算1.FOB價格完稅價格=

FOB價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）應(yīng)納出口關(guān)稅=完稅價格×出口關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關(guān)稅稅率為10％。假定計稅日外匯牌價USD100=CNY700。要求：計算應(yīng)納出口關(guān)稅1）計算該批磷的完稅價格：完稅價=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）2）將美元價折合為人民幣完稅價格：

2272727×7=15909089（元）3）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：

應(yīng)納出口關(guān)稅=15909089×10％=1590909（元）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量2.CIF價格完稅價格=（CIF價格-保險費-運費）

÷（1+出口關(guān)稅稅率）【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂5噸，成交價格為CIF新加坡USD20000，運費2000美元，保險費200美元。假定關(guān)稅稅率20%，計稅日外匯牌價（中間價）為USD100=CNY600。計算應(yīng)交關(guān)稅。完稅價格=（20000×5-2000-200）×6÷（1+20%）=489000（元）應(yīng)交關(guān)稅=489000×20%=97800（元）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量3.CFR價格以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格

=（CFR價格-運費）÷（１+出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量4.CIFC價格（CIF價格加傭金）當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：1）傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CIFC價格-保險費-運費-傭金）÷（１+出口關(guān)稅稅率）

2）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格={CIFC價格（１-C）-保險費-運費}÷（１＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：材料采購貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25％，代征消費稅稅率9％、增值稅稅率13％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)納關(guān)稅和商品采購成本計算如下：應(yīng)納關(guān)稅=2000000×25％=500000（元）應(yīng)納消費稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9=247253（元）應(yīng)納增值稅=2747253×13％=357142.89（元）

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-8】會計分錄如下：（1）應(yīng)付賬款時：借：商品采購2000000貸：應(yīng)付賬款—××供應(yīng)商2000000

（2）應(yīng)交稅費時：借：商品采購747253貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000

—應(yīng)交消費稅

247253【例5-8】（3）上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）357142.89

—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

500000

—應(yīng)交消費稅

247253

貸：銀行存款

1104395.89（4）商品驗收入庫時：借：庫存商品2747253貸：商品采購2747253【例5-9】根據(jù)【例5-2】中的計算資料，有關(guān)會計處理如下（假定本例中各入賬日期的外匯牌價不變）。（1）以成交價格反映應(yīng)付賬款。借：商品采購 1950000貸：應(yīng)付賬款——××公司 1950000（2）支付運費、保險費時借：商品采購 1209478貸：銀行存款 1209478（3）應(yīng)交關(guān)稅時。借：商品采購 173771貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅 173771

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計記錄企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅

實際繳納時：

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-10】某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計記錄如下：應(yīng)交出口關(guān)稅=720000÷（1+20％）×20％

=120000（元）借：應(yīng)收賬款——××購貨商720000貸：主營業(yè)務(wù)收入

720000借：稅金及附加

120000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅120000

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-11】根據(jù)【例5-7】中的資料（假定確認(rèn)收入、支付費用時的匯率相同），做如下有關(guān)會計處理。（1）確認(rèn)銷售收入時。借：應(yīng)收賬款──××購貨商 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000（2）支付運費、保險費時。借：主營業(yè)務(wù)收入（紅字沖賬） 13200貸：銀行存款等 13200（3）應(yīng)交關(guān)稅時。借：稅金及附加 97800貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅 97800

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計記錄

代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計記錄上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計記錄【例5-12】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款1780000元已匯入進(jìn)出口公司的開戶銀行。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價為USD240000，當(dāng)日的人民幣市場匯價為USD100=CNY600，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，代理勞務(wù)費按貨價的2％收取。該批商品已運達(dá)指定口岸，公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理該批商品的人民幣貨價=240000×6=1440000（元）進(jìn)口關(guān)稅=1440000×20％=288000（元）代理勞務(wù)費=1440000×2％=28800（元）

根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關(guān)稅和勞務(wù)費等，做會計分錄如下：（1）收到委托方劃來貨款時：借：銀行存款1780000貸：應(yīng)付賬款——××單位1780000

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理（2）對外付匯進(jìn)口商品時。借：應(yīng)收賬款——××外商

1440000貸：銀行存款

1440000（3）進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時。借：應(yīng)付賬款——××單位

288000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅288000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅288000貸：銀行存款

288000借：應(yīng)付賬款——××單位

1468800貸：其他業(yè)務(wù)收入（勞務(wù)費）28800應(yīng)收賬款——××外商

1440000（4）將委托單位余款退回時：借：應(yīng)付賬款——××單位23200貸：銀行存款

23200

第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-13】某進(jìn)出口公司受托代理某廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，勞務(wù)費為10800元。做如下會計分錄。應(yīng)交關(guān)稅=360000÷（1+20%）×20%=60000（元）（1）應(yīng)交出口關(guān)稅時。借：應(yīng)收賬款──××單位 60000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅 60