第五章成本報表的編制和分析

任務五成本報表的編制和分析【任務目標】1．了解成本報表的內容及特點2．掌握成本報表的編制與分析方法3．能編制成本報表4．會進行成本報表的分析

2023/12/171第一節(jié)成本報表一、成本報表概述

(一)成本報表的概念

成本報表是根據企業(yè)日常成本費用核算資料以及其他有關資料編制的，反映企業(yè)一定時期內產品成本和費用水平及其構成情況的報告文件。第一節(jié)成本報表一、成本報表概述

(二)成本報表的特點成本報表主要服務于企業(yè)內部經營管理需要成本報表的項目、格式不統(tǒng)一成本報表具有及時、靈活、實用的特點第一節(jié)成本報表一、成本報表概述

(三)成本報表的種類成本報表按其反映的經濟內容按其編制的時間反映企業(yè)費用水平及其構成情況的報表反映企業(yè)產品成本水平及其構成情況的報表反映企業(yè)生產經營和成本費用情況的專題報表年報、季報、月報、旬報、周報、日報、班報第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(一)設置和編制成本報表的要求在會計計量和填報方法上，應保持前后會計期間的一致性，以便成本信息使用者正確利用1成本報表的編制要客觀、及時，成本信息要具有相關性、可靠性2成本報表反映的內容要完整，便于報表使用者理解和利用3第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法1.按成本項目反映的產品生產成本表的編制產品生產成本表(按成本項目反映)編制單位：華夏工廠20××年3月單位：元1932945014926001845416013636800產品生產成本合計800701750012600038500減:在產品自制半成品期末余額385002420038500248000加:在產品自制半成品期初余額1937102014859001854166013427300生產費用合計148185014040015194601054500制造費用1204970780001340700773300直接人工費用1668420012675001568150011599500直接材料費用本年累計本月實際本年計劃上年實際成本項目第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法1.按成本項目反映的產品生產成本表的編制其填制方法是產品生產成本表一般按月編制。上年實際應根據上年12月份的本年累計實際數(shù)填列；本年計劃應根據成本計劃有關資料填列；本年累計應根據本月實際,加上月本表的本年累計實際數(shù)計算填列；生產費用合計,期初、期末在產品、自制半成品的余額，應按相關項目根據各種產品成本明細賬和各種自制半成品明細賬分別匯總填列。第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制產品成本表(按產品種類反映)

編制單位：泰山工廠20××年×月單位：元1175012250960945全部產品成本137512501401252.752.82.550050件

丙產品1375

1250140125不可比產品合計1875180020504003604101.8752.01.82.051000200件

乙產品8500920090004204604504.254.24.64.52000100件

甲產品103751100011050820820

860可比產品合計⑿⑾⑩⑨⑧⑦⑥⑤④③②①本年實際按本年計劃單位成本計算按上年實際平均單位成本計算本月實際按本年計劃單位成本計算按上年實際平均單位成本計算本年累計實際平均本月實際本年計劃上年實際平均本年累計本月

本年累計總成本本月總成本單位成本實際產量計量單位規(guī)格產品名稱第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制

“產品名稱”按企業(yè)規(guī)定的主要產品的品種分項列示1

“實際產量”欄根據成本計算單或產成品明細賬等資料所記錄的本月和從年初到本月末止的主要產品的實際產量填列；2第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制

“單位成本”欄分別按上年度本表所列各種可比產品的全年實際平均單位成本、年度成本計劃、本年度成本計算單的有關數(shù)字填列3上年實際平均單位成本，反映可比產品去年平均單位成本，可根據上年12月份的本表的本年累計實際平均單位成本填列1第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制本年計劃單位成本，反映各種主要產品的本年計劃單位成本，應根據年度成本計劃的有關數(shù)字填列2第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制本月實際單位成本，根據該產品本月總成本和總產量求得，應根據各產品成本匯總表或按下列公式由表上數(shù)字計算填列3第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制本年累計實際平均單位成本，可按下列公式由表上數(shù)字計算填列：4第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制

“本月總成本”按本月產品產量分別乘以上年實際單位平均成本、本月計劃單位成本和本月實際單位成本的積填列；“本月實際總成本”也可根據生產成本明細賬填列4第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制

“本年累計總成本”按本年累計實際產量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列；“本年累計實際總成本”也可根據該表上月本欄數(shù)加“本月實際總成本”計算填列5第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(二)產品生產成本表的結構和編制方法2.按產品品種反映的產品生產成本表的編制補充資料中，可比產品的成本降低額、降低率，可按下式計算填列6可比產品成本降低額=按上年實際平均單位成本計算的可比產品總成本-

本年可比產品實際總成本第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(三)主要產品單位成本表的結構和編制方法主要產品單位成本表

20××年3月編制單位：華夏工廠本月實際產量:1300計量單位：件產品名稱：甲產品本年累計實際產量:17800金額單位：元452455460480440產品生產成本67.869.5707479.2制造費用45.248454852.8直接人工339337.5345358308直接材料本年累計實際平均本月實際本年計劃上年實際平均歷史先進水平成本項目第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(三)主要產品單位成本表的結構和編制方法基本部分的產品名稱、規(guī)格、計量單位、產量根據有關產品成本計算單填列；產品單位成本的歷史先進水平，根據本企業(yè)生產該種產品在歷史上單位生產成本最低年度的成本計算資料填列；上年實際平均單位成本根據上年12月份本表中“本年累計實際平均”欄的數(shù)字填列；本年計劃單位成本根據企業(yè)本年產品計劃資料填列；第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(三)主要產品單位成本表的結構和編制方法本月實際單位成本根據本月“產品生產成本明細賬”提供的資料填列；本年累計實際平均需要計算填列，計算公式為：第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(四)制造費用明細表的結構和編制方法第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制制造費用明細表編制單位：華夏工廠20××年3月單位：元148200013160015450001519460合計3224031004560037200其他32640122606800042660差旅費1760051002800020000停工損失13230013200146800146000勞動保護費1262012001560015600機物料消耗19880016340198000210000水電費6420054006650065000辦公費42000800012000060000修理費6440042003150058000折舊費88520062800825000865000工資及福利費本年累計實際本月實際上年實際本年計劃行次費用項目第一節(jié)成本報表二、成本報表的編制(四)制造費用明細表的結構和編制方法上年同期實際數(shù)，根據上年本表的對比月份、本年同期實際數(shù)填列；本年計劃數(shù)，根據制造費用計劃數(shù)填列；本月實際數(shù)，根據制造費用總賬科目所屬明細賬匯總填列；本年累計實際數(shù)，根據“制造費用明細賬”的本年累計實際發(fā)生額填列。一、成本分析的一般程序和方法二、全部商品產品成本計劃完成情況三、可比產品成本降低計劃完成情況分析四、主要產品單位成本分析五、制造費和各項期間費用的分析第二節(jié)成本分析一、成本分析的一般程序和方法成本分析是依據成本的有關歷史資料運用一定的科學方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進行分析和解剖的一種管理活動。明確成本分析目的收集成本分析資料從總體分析入手查明原因對企業(yè)成本工作作出評價。編寫成本分析報告一、成本分析的方法(一)比較分析法——絕對數(shù)分析原理是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法?；鶖?shù)計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)、本企業(yè)的歷史先進水平、國內外同行業(yè)的先進水平等。第二節(jié)成本分析一、成本分析的方法(一)比較分析法——絕對數(shù)分析適用范圍只適用于同質指標的數(shù)量對比，同時應注意可比性。實際工作中對比分析法常用的以下幾類指標進行對比分析：與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現(xiàn)差距。2.比率分析法1）相關指標比率分析計算兩個性質不同而又相關的指標比率進行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。2）結構（比重）比率分析

通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重.3）動態(tài)比率分析3.連環(huán)替代法確定指標的構成因素確定各因素與指標的關系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度

3連環(huán)替代法

關鍵在于確定替代的順序：1）應根據指標的經濟性質、各個組成因素的內在關系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標，后質量指標；先實物指標，后價值指標；先分子指標，后分母指標；同一性質的指標，依據指標間的依存關系。2）因此，計算結果具有一定的假定性項目計劃數(shù)實際數(shù)產品產量500400單位產品材料消耗量96100材料單價1820材料費用864000800000

某企業(yè)生產甲產品，本月份產量及其他有關材料費用的資料如下：第三節(jié)成本分析分析:項

目材料費用計劃產量、計劃單耗、計劃單價500×96×18＝864000實際產量、計劃單耗、計劃單價400×96×18＝691200實際產量、實際單耗、計劃單價400×100×18＝720000實際產量、實際單耗、實際單價400×100×20＝800000由于實際產量變動，導致材料費用減少172800元由于實際單耗變動，導致材料費用增加28800元由于實際單價變動，導致材料費用增加80000元材料費用共增加64000元

4差額計算法

是連環(huán)替代法的一種簡化形式。它是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經濟指標差異的影響數(shù)值。程序如下：

（1）確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。（2）以各因素的差額，乘上計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。（3）將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應同該項經濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之差相符5、趨勢分析法

是通過連續(xù)若干期相同指標的對比，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。P155

第二節(jié)成本分析二、產品成本表的分析(一)全部產品成本計劃完成情況分析一、全部商品產品成本計劃完成情況分析商品產品計劃完成情況分析以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本=

（實際產量x實際單位成本）計劃總成本=

（計劃產量x計劃單位成本）在分析商品產品成本計劃完成情況時，應剔除產量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產量計算。實際產量按計劃單位成本計算的總成本

=

（實際產量x計劃單位成本）商品產品成本計劃完成可以從三個角度進行分析：1）按產品種類分析商品產品成本計劃完成情況將全部商品產品成本按產品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產品的成本降低情況。見教材舉例

2）按成本項目分析商品產品成本計劃完成情況將全部商品產品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。(3)可比產品成本降低計劃完成情況的分析計劃成本降低額=∑［計劃產量×(

–

)］上年實際單位成本

本年計劃單位成本(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析實際成本降低額=∑［實際產量×(

–

)］上年實際單位成本本年計劃單位成本(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本降低計劃完成情況的分析對象就是：實際成本降低額-計劃成本降低額=成本降低額實際脫離計劃的差異實際成本降低率-計劃成本降低率=成本降低率實際脫離計劃的差異(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析1.產品產量因素的影響產量變動對成本實際降低額的影響=［∑(×)–∑(×)］實際產量上年實際平均單位成本計劃產量上年實際平均單位成本計劃成本降低率×=［(–)×］實際產量計劃產量上年實際平均單位成本計劃成本降低率×(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析2.產品品種結構因素的影響產品品種結構變動對成本降低額的影響上年實際平均單位成本=［∑(×)–∑(×)］實際產量實際產量計劃單位成本–［∑(×)×］實際產量上年實際平均單位成本計劃成本降低率=∑(×)×(1–)實際產量上年實際平均單位成本計劃成本降低率–∑(×)實際產量計劃單位成本(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析2.產品品種結構因素的影響產品品種結構變動對成本降低率的影響(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析3.產品單位成本變動的影響產品單位成本變動對成本降低額的影響(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析3.產品單位成本變動的影響產品單位成本變動對成本降低率的影響(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析例

假定例10-1中企業(yè)本年可比產品成本降低計劃如表10-10所示。

插入表10-10

可比產品降低額=185600-182800=2800元

可比產品降低率=2800/185600*100%=1.5086%(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析例

可比產品成本降低計劃的完成情況，詳見根據表10-1編制的分析表10-11。

插入表10-11(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析例

在取得以上分析資料的基礎上，按照下面的步驟進行分析。（1）確定分析對象，以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。計劃降低額2800元計劃降低率1.5086%

實際降低額600元實際降低率0.2222%

實際脫離計劃差異：降低額=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%

(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析例

（2）確定影響可比產品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產品產量、產品品種構成和產品單位成本。計算程序和計算結果詳見表10-13。

插入表10-13(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析例

（3）根據以上分析結果，可以對可比產品成本降低計劃完成情況做出總括評價?？偟膩砜?，企業(yè)未完成可比產品成本降低計劃，實際比計劃少降低2200元或為1.2864%。原因主要是產品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產品成本升高，而甲產品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲產品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進一步應結合單位成本分析查明原因。此外，產量增加使成本實際比計劃多降低1273.22元，而品種構成變動卻使成本實際比計劃少降低73.22元。對于這一變動原因需結合生產分析和銷售分析查明原因。(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析3.產品單位成本變動的影響例1某企業(yè)可比產品成本報表資料摘錄如下表所示。(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析產品成本表(按產品種類反映)編制單位：華夏工廠20××年度單位：千元558056006000可比產品合計46004625500092.0092.50100.005020件乙產品980975100049.0048.7550.002040件甲產品本年實際成本按本年計劃單位成本計算按上年實際平均單位成本計算本月實際本年計劃上年實際平均實際計劃總成本單位成本產品產量計量單位

產品名稱第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：1成本降低指標計算第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：2分析對象-第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：3因素分析產品產量變動對成本降低額的影響品種結構變動對成本降低額的影響第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：3因素分析品種結構變動對成本降低率的影響產品單位成本變動對成本降低額的影響第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：3因素分析產品單位成本變動對成本降低率的影響第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：4匯總分析結果，作出總括評價將以上計算結果匯總如下表所示。第二節(jié)成本分析(二)可比產品成本降低計劃完成情況的分析分析計算如下：4匯總分析結果，作出總括評價可比產品成本降低計劃完成情況分析結果匯總表+2+220可比產品成本降低計劃超額完成—+1.67+0.33+100+100+20產品產量的變動產品品種結構的變動產品單位成本的變動降低率(%)

降低額(千元)影響程度分析影響因素三、主要商品產品單位成本表的分析

分析意義：揭示各種產品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產品結構、工藝和操作方法的改變以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。分析依據：主要產品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業(yè)務技術資料等。三、主要商品產品單位成本表的分析

1）直接材料費用的分析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價的分析

2）直接人工成本的分析影響工時變動分析影響工資總額分析

3）間接制造費用的分析影響工時變動分析影響小時制造費用分析

主要產品單位成本分析例假定有關資料如表10-15所示。

插入表10-15主要產品單位成本分析乙產品直接材料費用實際比計劃降低28元，其中：第一，由于耗用量變動

A材料-2×13.50=-27（元）

B材料-2×8.75=-17.50（元）合計-44.50（元）第二，由于價格變動

A材料（14-13.50）×18=9（元）

B材料（9-8.75）×30=7.50（元）合計16.50（元）

原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。P162

第一，產品或產品零部件結構的變化。第二，原材料加工方法的改變。第三，材料質量的變化。

實際耗用的原材料質量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產品質量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產操作時間，或者降低產品質量。第四，原材料代用或配料比例的變化第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產主產品的同時還生產副產品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產品，從而降低主產品的直接材料費用。

第六，生產中產生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。

此外，生產工人的勞動態(tài)度、技術操作水平、機械設備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。

主要產品單位成本分析（2）直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應結合生產技術、工藝和勞動組織等方面