2023年上海會計從業(yè)考試之增值稅相關知識

第二節(jié)增值稅

2023年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2023年1月1日起施行。

一、增值稅的概念

增值稅是對在我國境內銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨品的公司和

個人，就其貨品銷售或提供勞務的增值額和貨品進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

我國從2023年1月1日起全面實行消費型增值稅。

二、增值稅的征稅對象和征稅范圍

（一）征稅對象

增值稅的征稅對象是生產經營者銷售貨品、提供應稅勞務和進口貨品的增值額。

（二）征稅范圍

凡在中華人民共和國境內生產、銷售應稅貨品、提供應稅勞務及進口貨品的，都屬于

增值稅的征稅范圍，應按規(guī)定繳納增值稅。

1.征稅范圍的基本規(guī)定

（D銷售貨品（2）應稅勞務——加工、修理修配勞務（3）進口貨品

2.征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）視同銷售

委托①將貨品交付其他單位或者個人代銷

受托②銷售代銷貨品

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從?個機構移送其他機構用于銷售，

但相關機構設在同一縣（市）的除外

將自產、委托加工的貨品④用于非增值稅應稅項目

⑤用于集體福利或個人消費

將自產、委托加工或購進的貨品⑥作為投資，提供應其他單位或個體工商戶

⑦分派給股東或投資者

⑧無償贈送其他單位或個人

⑤所稱集體福利或個人消費，是指公司內部設立的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、

宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人

的物品。

（2）混合銷售

混合銷售，是指既涉及銷售貨品又涉及提供非應稅勞務的銷售行為,其特點是銷售貨品

與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的。

從事貨品生產、批發(fā)或零售業(yè)務納稅人的混合銷售行為,應視為銷售貨品征收增值稅

其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務應征營業(yè)稅；

不征增值稅

非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、有點通信業(yè)、

文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

納稅人是否為從事貨品的生產、批發(fā)、零售的納稅人，要根據其年銷售貨品銷售額是

否超過年貨品銷售額（含加工、修理修配收入）與非應稅勞務營業(yè)額合計數的50%來判

斷。

（3）兼營非應稅勞務

兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既涉及銷售貨品（涉及加工、修理修配），又涉

及提供非應稅勞務。但銷售貨品與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上。

對于納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算銷售貨品和非應稅勞務的銷售額,對貨品銷

售的銷售額征增值稅，非應稅勞務的營業(yè)額征營業(yè)稅；如不分開核算或不能準確分開核算

的，其貨品銷售和非應稅勞務一并征收增值稅。

三、增值稅的納稅人

（-）納稅人的基本規(guī)定

在我國境內銷售貨品和提供加工、修理修配勞務以及進口貨品的單位和個人,為增值稅

的納稅義務人,簡稱納稅人。

單位:指國有公司、集體公司、私營公司、股份制公司、其他公司和行政單位、事業(yè)單

位、軍事單位、社會團隊及其他單位；

個人:指個體經營者及其他個人。

根據納稅人的會計核算是否健全，是否可以提供準確的稅務資料，以及公司經營規(guī)模

的大小，可將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人的認定

1.一般納稅人的認定標準

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額,超過增值稅暫行條例細則規(guī)定的小規(guī)模標準的公

司和公司性單位。

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非公司性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的公司。

2.一般納稅人的認定辦法（40日、20日、20日）

（三）小規(guī)模納稅人的認定

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有

關稅務資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人的認定標準為：

1.從事貨品生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨品生產或者提供應稅勞務

為主，并兼營貨品批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在

50萬元以下（含本數,下同）的。

從事貨品生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨品生產或者提供應稅勞務的銷售

額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

2.以上規(guī)定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

4.非公司性單位、不經常發(fā)生應稅行為的公司可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

四、增值稅的稅率

基本稅率17%納稅人銷售或者進口貨品以及提供加工、修理修配勞務的

納稅人銷售或者進口下列貨品，按低稅率計征增值稅：

低稅率13%1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機(不涉及農機零部件)、農

膜；

5：國務院規(guī)定的其他貨品。

征收率3%小規(guī)模納稅人

五、增值稅的計算

(-)一般納稅人增值稅額的計算

我國增值稅實行扣稅法。

當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額X稅率

(-)小規(guī)模納稅人增值稅額的計算

小規(guī)模納稅人則采用了簡化的計稅方法。

當期應納增值稅=銷售額X征收率

(三)銷售額的擬定

1.一般銷售方式下銷售額的擬定

銷售額為納稅人銷售貨品或者提供應稅勞務而向購買方收取的所有價款和價外費用，但

不涉及向購買方收取的銷項稅額。

2.特殊銷售方式下銷售額的擬定

(1)折扣銷售。

根據稅法規(guī)定，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額

作為銷售額計算增值稅;假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務上如何解決,均不得從銷售

額中減除折扣額。

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅

上分別注明

不管其在財務上如何解決，均不得從銷售額

將折扣額另開發(fā)票

中減除折扣額

(2)以舊換新。

采用以舊換新方式銷售貨品的(金銀首飾除外)，應按新貨品的同期銷售價格擬定銷售

額,不得扣減舊貨品的收購價格。

(3)還本銷售。

稅法規(guī)定,采用還本銷售方式銷售貨品，其銷售額就是貨品的銷售價格，不得從銷售額

中減除還本支出。

（4）以物易物。

以物易物雙方都應作購銷解決，以各自發(fā)出的貨品核算銷售額并計算銷項稅額，以各

自收到的貨品按有關規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

3.價稅合計情況下銷售額的擬定

一般納稅人銷售貨品或者提供應稅勞務取得的銷售額中不涉及從購買方收取的銷項稅

額，價款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。

（1）一般納稅人銷售額換算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）

（2）小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）

4.包裝物押金的解決

納稅人為銷售貨品（酒類除外）而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，

不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金,應按所包裝貨品的合用稅

率計算銷項稅額。其中,逾期以1年為期限,對收取1年以上（含1年）的押金，無論是否退

還，均應并入銷售額征稅。

（四）進項稅額

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實

際應繳納的增值稅。但并不是所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。

（3）購進免稅農業(yè)產品的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價X扣除率（13%）

（4）購進或者銷售貨品以及在生產經營過程中支付運送費用的進項稅額。購進或者銷

售貨品以及在生產經營過程中支付運送費用的，按照運送費用金額(即運送費用結算單據上

注明的運送費用、建設基金，不涉及裝卸費、保險費等其他雜項)和7%的扣除率計算的進

項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運送費用金額X扣除率(7%)

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(D用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨品或

者應稅勞務；

(2)非正常損失的購進貨品及相關的應稅勞務；

(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨品或者應稅勞務；

(4)國務院財政、稅務部門規(guī)定的納稅人自用消費品，如:納稅人自用的應征消費稅的

摩托車、汽車、游艇；

(5)上述4條規(guī)定的貨品的運送費用和銷售免稅貨品的運送費用。

3.進項稅額局限性抵扣的解決

有時公司當期購進的貨品較多，在計算應納額時出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額

而局限性抵扣的情況。根據稅法規(guī)定,稅額局限性抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣一一留

抵稅。

4.進項稅額的抵扣時限

納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限:納稅人取得2023年1月

1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，公路內河貨品運送業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，

必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，并在認證通過的次月申報期內，向

主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

納稅人購進貨品或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務

院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(五)應納稅額計算及舉例

1.一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人當期應納增值稅的基本計算公式是：

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

2.小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算

應納稅額=當期銷售額X征收率

3.進口貨品應納稅額的計算

納稅人進口貨品,按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應納稅額,不得抵扣任何稅

額。計算公式如下：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格X合用稅率

六、增值稅征收管理

(-)增值稅納稅義務發(fā)生時間

1.銷售貨品或者應稅勞務的納稅義務的發(fā)生時間。

(1)采用直接受款方式銷售貨品一一(不管貨品是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得

索取銷售款憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；

(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品一一發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當天；

(3)賒銷和分期收款方式銷售貨品一一書面協(xié)議約定的收款日期的當天；無書面協(xié)議的

或者書面協(xié)議沒有約定收款日期的——貨品發(fā)出的當天；

(4)預收貨款方式銷售貨品一一貨品發(fā)出的當天；生產銷售、生產工期超過12個月

的大型機械設備、船舶、飛機等貨品一一收到預收款或者書面協(xié)議約定的收款日期的當

天；

(5)委托其他納稅人代銷貨品一一收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨

款的當天;未收到代銷清單及貨款的一一發(fā)出代銷貨品滿180天的當天；

(6)銷售應稅勞務一一提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨品行為一一為貨品移送的當天。

2.進口貨品的納稅義務發(fā)生時間。進口貨品的納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當

天。

(二)增值稅的征收方法

增值稅由稅務機關征收。

進口貨品的增值稅，在報關進口時.，由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的

增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。

（三）增值稅的納稅地點

1.固定業(yè)戶一一向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

2.非固定業(yè)戶一一銷售貨品或者應稅勞務,應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機

關申報納稅。

3.進口貨品一一向報關地海關申報納稅。

（四）增值稅的納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

1個月或1個季度一一期滿之日起15日內申報納稅；

1日、3日、5日、10日、15日一一期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日

內申報納稅并結清上月稅款。

納稅人進口貨品一一自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。

（五）增值稅的納稅申報

按月或季度為納稅期限的納稅人,都應在每月或每季度結束后15日前辦理上月的增值

稅納稅申報，向主管稅務機關報送納稅申報表和有關的財務報表。

納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減、免稅期間也應當按規(guī)定辦理納稅申報。

實行查賬征收的納稅人，經主管稅務機關批準，可以郵寄申報，郵寄申報以寄出地的郵

戳日期為實際申報日期。

納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報的，根據《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務機關將

責令限期改正，并可以處以2000元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以2000元以上

1萬元以下的罰款。

（六）增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票的定義

增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局指定的公司統(tǒng)一印制。

2.增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次

3.增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成：

第一聯(lián)：存根聯(lián)一一開票方留存?zhèn)洳閉

第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)一一收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證J基本聯(lián)次I

第三聯(lián):記賬聯(lián)一一開票方作為記賬原始憑證增值稅專用發(fā)票

第四聯(lián):抵扣聯(lián)一一抵扣稅款的憑證

3.增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定

(1)項目齊全，與實際交易相符；

(2)筆跡清楚，不得壓線、錯格；

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列規(guī)定的專用發(fā)票,購買方有權拒收。

4.增值稅專用發(fā)票領購使用范圍

一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的,不得領購開具專用發(fā)票：

(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅

額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關解決的。

(3)有下列行為之一,經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

④借用別人專用發(fā)票；

⑤未按本規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

5.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

一般納稅人銷售貨品或者提供應稅勞務,應向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)公司一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不涉及勞保專用部分）、化

妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨品不得開具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

6.增值稅專用發(fā)票的開具時限

按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務的發(fā)生時間為

開具發(fā)票的當天。

7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰

第三節(jié)消費稅

國務院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱

《消費稅暫行條例》），該條例于2023年11月5日修訂并自2023年1月1日起實

行。

一、消費稅概念

消費稅，又稱貨品稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品

稅。

一般消費稅對所有消費品涉及生活必需品和日用品普遍課稅

消費稅特別消費稅對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅

消費稅的計稅方法重要有:從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征

收三種方式。

二、消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和

個人，以及國務院擬定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的

納稅人，應當依照消費稅暫行條例繳納消費稅。

單位，是指公司、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團隊及其他單位。

個人,是指個體工商戶及其他個人。

在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口應當繳納消費稅的消費品的起運

地或者所在地在境內。

三、消費稅的征收范圍

1.稅目：14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品

油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、

實木地板。

征收消費稅的稅目重要涉及如下五大類：

1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷

環(huán)境導致危害的特殊消費品子、實木地板等

2.奢侈品、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及

球具、高檔手表

3.高能耗及高檔消費品游艇、小汽車、摩托車等

4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的成品油等

消費品

5.具有特定財政意義的消費品汽車輪胎等

四、消費稅的稅率

消費稅的稅率涉及比率稅率和定額稅率兩類。

比例稅率多數合用

定額稅率成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目

復合稅率(同時合用比例稅率和定額稅甲類、乙類卷煙和白酒

率)

五、應納稅額的計算

消費稅的應納稅額的計算有三種方法:從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率

和從量定額復合計征法。

(-)從價定率計征

合用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征,此時的計稅依據是含消費稅

而不含增值稅的銷售額。

公式:應納稅額=銷售額X比例稅率

銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的所有價款和價外費用，不涉及應向購

貨方收取的增值稅稅額。

假如納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票

而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時,應將含增值稅的銷售額當換算為不

含增值稅稅款的銷售額。

公式:應稅銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

（二）從量定額計征

合用定額稅率的消費品,其應納稅額應從量定額計征,此時的計稅依據是銷售數量。

公式:應納稅額=銷售數量X定額稅率

銷售數量，是指納稅人生產、加工和進口應稅消費稅品的數量。具體為：

1.銷售應稅消費品的,為應稅消費品的銷售數量；

2.自產自用應稅消費稅的,為應稅消費品的移送使用數量；

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

（三）復合計征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅實行從價定率和從量

定額相結合的復合計征辦法。

公式:應納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數量X定額稅率

目前只有卷煙、白酒采用復合計征的方法,其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方

收取的所有價款、價外費用和實際銷售數量。

六、已納消費稅扣除的計算

為了避免反復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品

繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消

費稅給予扣除。

由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些

連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購

的應稅消費品已納的消費稅稅款。扣除范圍涉及:

1.外購已稅煙絲生產的卷煙；

2.外購己稅化妝品生產的化妝品；

3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；

6.外購己稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產高爾夫球桿；

8.外購己稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

9.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；

10.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；

11.外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

上述當期準予扣除外購應稅消費品已納入消費稅稅款的計算公式為：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價X外購

應稅消費品合用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的

應稅消費品的買價一期末庫存的外購應稅消費品的買價

外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不涉及增值稅稅款）。

需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅的金

銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)公司，其銷售的化妝

品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場,而需進一步生產加

工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅額。

允許扣除已納稅額的應稅消費品只限于從工業(yè)公司購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳

納消費稅的應稅消費品,對從境內商業(yè)公司購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

七、消費稅的征收管理

（一）納稅義務的發(fā)生時間

1.納稅人銷售應稅消費品的,按不同的銷售結算方式分別為：

(1)采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為銷售協(xié)議規(guī)定的收款日

期的當天；

(2)采用預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為發(fā)出應稅消費品的當天；

(3)采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為

發(fā)出應稅消費品并辦妥托罷手續(xù)的當天；

(4)采用其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據的

當天；

2.納稅人自產自用的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生的時間為移送使用的當天；

3.納稅人委托加工的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天；

4.納稅人進口的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生的時間為報關進口的當天。

(二)納稅地點

納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務

機關申報納稅；

委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報

納稅；

進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

(三)納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定,不能按

照固定期限納稅的,可以按次納稅。

I個月或者1個季度一一自期滿之日起15日內申報納稅；

1日、3日、5日、10日、15日---自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15

日內申報納稅并結清上月應納稅款。

進口貨品自海關填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內繳納。

第四節(jié)營業(yè)稅

營業(yè)稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個

人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

2023年11月5日，國務院修訂《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自2023年1

月1日起施行。

一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務人

（一）營業(yè)稅的納稅人

營業(yè)稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷

售不動產的單位和個人。

特殊情況：

1.單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）

發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由

發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2.中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司,

地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管

線管理機構。

（二）營業(yè)稅的扣繳義務人

營業(yè)稅的扣繳義務人規(guī)定重要是：

1.中國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，

在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方

或者購買方為扣繳義務人。

2.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

二、營業(yè)稅的稅目與稅率

交通運送業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%

金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產5%

娛樂業(yè)5%~20%

納稅人經營娛樂業(yè)具體合用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行

條例實行細則》規(guī)定的幅度內決定。

一項銷售行為假如既涉及應稅勞務又涉及貨品，為混合銷售行為。除《營業(yè)稅暫行條

例實行細則》第七條的規(guī)定外，從事貨品的生產、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個

體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨品，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行

為,視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨品的銷售額,其應稅

勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核

定其應稅勞務的營業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨品的行為；

②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

營業(yè)稅的兼營業(yè)務,是指以下三種情況：

①既經營應納營業(yè)稅的應稅勞務項目，又經營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨品;②既

經營合用高稅率應稅勞務項目，又經營低稅率的應稅勞務項目；③既經營應全額繳納營業(yè)稅

的應稅勞務項目，又經營合用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。

納稅人兼營應稅行為和貨品或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨

品或者非應稅勞務的銷售額,其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨品或者非應稅勞務銷售額不

繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

三、營業(yè)稅的計稅依據

營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售

不動產收取的所有價款和價外費用。

下列情形除外：

①稅人將承攬的運送業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的所有價款和價外費用扣

除其支付給其他單位或者個人的運送費用后的余額為營業(yè)額；

②納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的所有價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單

位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游公司的旅游費

后的余額為營業(yè)額；

③稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的所有價款和價外費用扣除其支付給其

他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)

額；

⑤國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無合法理由

的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業(yè)額：

1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

3.按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本X（1+成本利潤率）+（1—營業(yè)稅稅率）

四、營業(yè)稅的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應

納稅額。應納稅額計算公式為:應納稅額=營業(yè)額X稅率

五、營業(yè)稅的減免及征收管理

（-）營業(yè)稅的減免（簡樸了解）

（二）營業(yè)稅的納稅地點

（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當

向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

（2）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納

稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（3）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

（4）納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納

稅，自應申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補

征稅款。

（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅

款。

（三）營業(yè)稅的納稅期限

營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按

照固定期限納稅的，可按次納稅。

（1）1個月或1個季度為一期納稅的一一自期滿之日起15日內申報納稅；

（2）5日、10日或者15日為一期的一一自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日

起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)（不涉及典當業(yè)）的納稅

期限，為1個季度。保險業(yè)的納稅期限,為1個月。

第五節(jié)公司所得稅

公司所得稅，是對在我國境內的公司或組織，就其生產、經營所得和其他所得額征收的

一種稅。

《中華人民共和國公司所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次

會議于2023年3月16日通過，《中華人民共和國公司所得稅法實行條例》由國務院于2

023年12月6日頒布，自2023年1月1日起施行。

一、公司所得稅的納稅人

公司所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內的公司和其他取得收入的組織（以

下統(tǒng)稱公司）。

個人獨資公司、合作公司不是公司所得稅的納稅人。

公司分為居民公司和非居民公司。

依法在中國境內成立,或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的

居民公司

公司。

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機

非居民公司構、場合的，或者在中國境內未設立機構、場合，但有來源于中國境內所得的公

司。

二、公司所得稅的征稅對象和征稅范圍

公司所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應當繳納公司所得稅的應稅所得。

居民公司和非居民公司應稅所得分別情況擬定。

1.居民公司的應稅所得

居民公司應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納公司所得稅。

按照以下原則，擬定來源于中國境內、境外的所得：

(5)銷售貨品所得，按照交易活動發(fā)生地擬定；

(6)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地擬定；

(7)轉讓財產所得,不動產轉讓所得按照不動產所在地擬定,動產轉讓所得按照轉讓動

產的公司或者機構、場合所在地擬定,權益性投資資產轉讓所得按照被投資公司所在地擬定;

(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分派所得的公司所在地擬定：

(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照承擔、支付所得的公司或者機

構、場合所在地擬定，或者按照承擔、支付所得的個人的住所地擬定；

(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門擬定。

2.非居民公司的應稅所得

(1)非居民公司在中國境內設立機構、場合的，應當就其所設機構、場合取得的來源

于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場合有實際聯(lián)系的所得,繳納公

司所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民公司在中國境內設立的機構、場合擁有據以取得所得的

股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

(2)非居民公司在中國境內未設立機構、場合的，或者雖設立機構、場合但取得的所

得與其所設機構、場合沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納公司所得稅。

三、公司所得稅的稅率

公司所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和

10%。

1.公司所得稅的法定稅率為25%

正常的一般應繳納公司所得稅的公司，實行25%的稅率。

2.符合條件的小型微利公司，減按20%的稅率征收公司所得稅

符合條件的小型微利公司，是指從事國家非限制和嚴禁行業(yè),并符合下列條件的公司：

公司類型年度應納稅所得額從業(yè)人數資產總額

工業(yè)公司不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元

其他公司不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元

3.國家需要重點扶持的高新技術公司，減按15%的稅率征收公司所得稅。

4.非居民公司在中國境內未設立機構、場合的，或者雖設立機構、場合但取得的所

得與其所設機構、場合沒有實際聯(lián)系的，合用稅率為20%,現(xiàn)減按10%的稅率征收公司所

得稅。

四、公司所得稅的計算和征收

(-)應納稅所得額的擬定

公司所得稅的計稅依據是公司的應納稅所得額，簡稱應稅所得額,是指公司每一納稅年

度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許填補的以前年度虧損后的余

額。應納稅所得額的基本計算公式是：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額一免稅收入額-各項扣除額-準予填補的以前年

度虧損額

1.收入總額的擬定

公司以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

具體涉及：

(1)銷售貨品收入。

(2)提供勞務收入。

(3)轉讓財產收入。

(4)股息、紅利等權益性投資收益。

(5)利息收入。

(6)租金收入。

(7)特許權使用費收入。

(8)接受捐贈收入。

(9)其他收入。

2.不征稅收入和免稅收入的擬定

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(1)財政撥款；

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

公司的下列收入為免稅收入：(了解)

3.扣除額的擬定

公司實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，涉及成本、費用、稅金、損失和其他

支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅金是指公司發(fā)生的除公司所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

4.相關扣除項目的范圍和標準(重點)

(1)公司發(fā)生的合理的工資薪金支出。

(2)職工福利費、工會經費、職工教育經費(三費)

①公司發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額1例的部分，準予扣除。

②公司撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工

資薪金總額2.596的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(3)社會保險費。

(4)借款費用。

①公司在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除.

②公司為購置、建造固定資產、無形資產和通過12個月以上的建造才干達成預定可

銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作

為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規(guī)定扣除。

③公司在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融公司向金融公司借款

的利息支出、金融公司的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、公司經批準發(fā)行債券的

利息支出；非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過按照金融公司同期同類貸款利

率計算的數額的部分。

(5)匯兌損失。

(6)業(yè)務招待費支出。公司發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)

生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。。

(7)廣告費和業(yè)務宣傳費支出。公司發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除

國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予

扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(8)環(huán)境保護生態(tài)恢復專項資金。公司依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)

境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣

除。

(9)財產保險費。公司參與財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

(10)租賃費。

(11)勞動保護支出。

(12)公益性捐贈支出。公司發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部

分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

(13)依照有關法律、法規(guī)規(guī)定準予扣除的其他項目。

5.準予填補的以前年度虧損額

公司納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得填補，但結轉年限

最長不得超過5年。公司在匯總計算交納公司所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境

內營業(yè)機構的賺錢。

在計算應納稅所得額時,公司財務、會計解決辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致

的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

6.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

②公司所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財物的損失;

⑤公司發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；

⑥贊助支出：

⑦未經核定的準備金支出（未經核定的準備金支此是指不符合國務院財政、稅務主管

部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出）；

⑧與取得收入無關的其他支出。

（二）應納所得稅額的計算

應納稅額,是指公司的應納稅所得額乘以合用稅率，減除依照稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵

免的稅額后的余額。計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額X合用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照公司所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減

征、免征和抵免的應納稅額。

（三）公司所得稅的稅收優(yōu)惠（了解）

1.免征與減征優(yōu)惠

公司的下列所得，可以免征、減征公司所得稅：

（1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。

（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。公司從事規(guī)定的國家重

點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅

年度起，第1年至第3年免征公司所得稅,第4年至第6年減半征收公司所得稅。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。公司從事規(guī)定的符合條件的

環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1

年至第3年免征公司所得稅，第4年至第6年減半征收公司所得稅。

（4）符合條件的技術轉讓所得。符合條件的技術轉讓所得免征、減征公司所得稅，

是指一個納稅年度內，居民公司技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征公司所得稅;超

過500萬元的部分，減半征收公司所得稅。

2.民族自治地方的優(yōu)惠

3.加計扣除優(yōu)惠

公司的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

(1)公司為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計

入當期損益的,在按照規(guī)定據實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無

形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(2)公司安頓殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給

殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍合用《中華人民共和國殘疾人保障法》的

有關規(guī)定。公司安頓國家鼓勵安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院

另行規(guī)定。

(四)公司所得稅征收管理

1.源泉扣繳

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機

關報送扣繳公司所得稅報告表。

2.公司所得稅的征收管理

公司所得稅的征收管理，按照《公司所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理

法》的規(guī)定執(zhí)行。

(1)納稅地點的規(guī)定

①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民公司以公司登記注冊地為納稅地點；但登

記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

②居民公司在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納公司所

得稅。

③非居民公司在中國境內設立機構、場合的，應當就其所設機構、場合取得的來源于中

國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場合有實際聯(lián)系的所得，以機構、場

合所在地為納稅地點。非居民公司在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場合的，經稅務

機關審核批準,可以選擇由其重要機構、場合匯總繳納公司所得稅。

④非居民公司在中國境內未設立機構、場合的，或者雖設立機構、場合但取得的所得

與其所設機構、場合沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納

稅地點。

（2）計算繳納期限

公司所得稅按納稅年度計算。

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

公司在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期局限性

12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。公司依法清算時，應當以清算期間作為

一個納稅年度。

（3）公司所得稅分月或者分季預繳、年終匯算清繳

公司應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳公司所得稅納稅申

報表，預繳稅款。公司應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度公司所得稅納

稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

分月或者分季預繳公司所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度

或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季

度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經擬定,該納稅年度

內不得隨意變更。具體計算方法如下：

①按月（季）預繳所得稅的計算公式：

應納所得稅額=當月（季）實際利潤額或應納稅所得額X合用稅率

或:應納所得稅額=上年應納稅所得額X1/12（或1/4）X合用稅率

②年終匯算清繳所得稅的計算方法

全年應納所得稅額=全年應納稅所得額X合用稅率

多退少補所得稅額=全年應納所得稅額一月（季）已預繳所得稅額

公司在納稅年度內無論賺錢或者虧損，都應當依照公司所得稅法規(guī)定的期限，向稅務機

關報送預繳公司所得稅納稅申報表、年度公司所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機

關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

公司在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦

理當期公司所得稅匯算清繳。公司應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報

并依法繳納公司所得稅。

第六節(jié)個人所得稅

個人所得稅，是對在我國境內和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種

稅。

現(xiàn)行的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）2023年12月

29日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議第五次修正，自2023年3月

1日起施行。

一、個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人涉及中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（涉

及無國籍人員，下同），和香港、澳門、臺灣同胞。

區(qū)分標準

居民納稅在中國境內有住所，或者無負有無限納稅義務，其從中國境內

住所義務人住所但在中國境內居住滿1和境外取得的所得，都要在中國繳納

和年的個人個人所得稅。

居住時間非居民納在中國境內無住所又不居承擔有限納稅義務，僅就其從中國

稅義務人住，或者無住所而在中國境境內取得的所得,在中國繳納個人所

內居住不滿1年的個人。得稅。

在中國境內有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住

的個人。

在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣

減日數。

臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離

境。

二、個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象,是按我國稅法規(guī)定的應繳納個人所得稅的各項個人所得。《個

人所得稅法》列舉的個人所得征稅項目共有11項。

三、個人所得稅的稅率

（-）工資、薪金所得

合用5%~45%超額累進稅率。

（二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

合用5%~35%超額累進稅率

（三）稿酬所得

合用比例稅率,稅率為20%,并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

（四）勞務報酬所得

合用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收,

具體辦法由國務院規(guī)定。

每次應稅所得額，是指每次收入額減費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者

減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。（勞務報酬所得合用）

級數每次應納稅所得額稅率（％）速算扣除數（元）

1不超過20230元的200

2超過20230元?50000元的部分302023

3超過50000元的部分407000

（表中所稱每次應稅所得額，是指每次收入額減費用800元（每次收入額不超過4000

元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。）

（五）特許權使用費所得

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶爾所得和其他所得，合用比

例稅率,稅率為20%,

四、個人所得稅的計算

（-）個人所得稅的減免

1.下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的

科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉業(yè)費、復員費；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、

離休生活補貼費:

(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館和領事館的外交代表和領事官

員和其別人員的所得；

依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館和領事館的外交代表、領事官員和其

別人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領

事特權與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

(9)中國政府參與的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

(10)經國務院財政部門批準免稅的所得。

2.有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：(了解)

3.對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人，和在中國境

內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活

水平以及匯率變化情況擬定附加減除費用，附加減除費用合用的范圍和標準由國務院規(guī)

定。

在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所

得。附加減除費用，是指每月在減除2023元費用的基礎上，再減除規(guī)定數額的費用。自

2023年3月1日起，附加減除費用標準為2800元/月。

納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所

得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

(-)個人所得稅應納稅額的計算

1.工資、薪金所得應納稅額的計算

(1)工資、薪金所得應納稅所得額的計算

工資、薪金所得的應納稅所得額，是指以每月收入額減除費用后的余額。自2023年3

月1日起，減除費用標準為2023元。計算公式為：

工資、薪金所得的應納稅所得額=每月收入額-減除費用額

或:工資、薪金所得的應納稅所得額=每月收入額-2023元

對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人，和在中國境內

有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人(涉及華僑和香港、澳門、臺灣同

胞)，可以根據其平均收入水平、生活水平以及