標準成本系統(tǒng)

10．1概述10．1．1標準成本系統(tǒng)的含義與特點所謂標準成本法（standardcosting），也叫標準成本會計（standardcostaccounting），是以科學方法預計良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的成本，在生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制成本。標準成本系統(tǒng):包括了標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計算方法。10．1概述（續(xù)1）標準成本制度與預算管理的共同之處二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進行預算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實際結(jié)果和標準或預算對比，并采取適當?shù)姆椒m正偏差來實現(xiàn)控制。不同之處在于:標準反映的是單位成本，而預算反映的是計劃總成本，另外，標準成本一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復進行且產(chǎn)量可以計量的情況，而預算則適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計量。10．1概述（續(xù)2）10.1.2標準成本系統(tǒng)的作用：作為計劃工具。作為成本控制的工具。產(chǎn)品定價基礎(chǔ)。10.2標準成本的制定10．2．1標準的分類在制定標準成本的過程中，有三種類型的標準可供考慮：1.基本的標準(BasicStandards)2.正常的標準（NormalStandards）3.理想的標準（IdealStandards）10.2.2直接材料標準成本的制定

1.直接材料的數(shù)量標準

直接材料數(shù)量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標準用量。2.直接材料的價格標準直接材料價格標準是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標準價格，包括材料的買價（扣除折扣）和采購費用（含運雜費等）。

在分別確定直接材料的標準數(shù)量和標準價格后，可用以下公式計算直接材料的標準成本：直接材料的標準成本＝Σ（單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標準×材料標準價格）10.2.3直接人工標準成本的制定直接人工標準成本包括直接人工“數(shù)量”標準和直接人工“價格”標準。直接人工“數(shù)量”標準是指標準工時；直接人工“價格”標準是指標準工資率。1.直接人工的標準工時

2.直接人工的標準工資率

直接人工標準工資率（某作業(yè)）＝預計直接人工工資總額÷直接人工標準工時總時數(shù)在分別確定直接人工標準工時和標準工資率之后，可用以下公式計算直接人工的標準成本：直接人工標準成本＝Σ（各項作業(yè)標準工時數(shù)量×相應(yīng)的標準小時工資率）10.2.4制造費用標準成本的制定

制造費用標準成本也包括“數(shù)量”標準和“價格”標準，價格標準稱為制造費用分配率。制造費用分配率通常按固定制造費用和變動制造費用分別計算。1.固定性制造費用標準成本每工時固定性制造費用標準分配率＝固定性制造費用預算總額÷直接人工標準總工時單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時固定性制造費用標準分配率2.變動性制造費用的標準成本

每工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預算總額÷直接人工標準總工時單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時變動性制造費用標準分配率10.3成本差異的計算與分析

生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本與標準成本不相符的差額就是成本差異（costvariance）。可分為：直接材料、直接人工和制造費用的標準成本差異分別進行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責任者，以便為及時采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。10.3.1成本差異計算的通用模式實際成本與標準成本的差異，稱為成本差異。如果實際投入成本低于標準投入成本，所形成的差異為有利差異（FavorableVariance），表示成本的節(jié)約；反之，若實際投入成本高于標準投入成本，所形成的差異成為不利差異（UnfavorableVariance），表示成本的浪費。實際成本與標準成本之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和效率差異。10.3.1成本差異計算的通用模式（續(xù)1）價格差異（PriceVariance），是由實際價格和標準價格之間的差異所引起的，其計算建立在實際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計算公式如下：價格差異＝（實際投入數(shù)量×實際價格）-（實際投入數(shù)量×標準價格）＝實際投入數(shù)量×（實際價格-標準價格）用于直接人工差異時，價格差異通常被稱為工資率差異。10.3.1成本差異計算的通用模式（續(xù)2）數(shù)量差異（

UsageVariance），是由于實際投入量和標準投入量之間的差異所引起的，其計算建立在標準價格的基礎(chǔ)之上，計算公式如下：數(shù)量差異＝（實際投入數(shù)量×標準價格）-（標準投入數(shù)量×標準價格）＝（實際投入數(shù)量-標準投入量）×標準價格用于直接人工和制造費用差異時，數(shù)量差異通常被稱為效率差異（efficiencyvariance）。10.3.1成本差異計算的通用模式（續(xù)3）總差異為價格差異和數(shù)量差異之和：總差異＝價格差異+效率差異＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP

＝[(AP×AQ)-(SP×AQ)]+[(SP×AQ)-(SP×SQ)]

＝(AP×AQ)-(SP×AQ)+(SP×AQ)-(SP×SQ)

＝(AP×AQ)-(SP×SQ)其中：AP代表實際價格，AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。計劃或預計的標準成本就是SP×SQ，實際投入成本就是AP×AQ。10.3.2直接材料差異的計算與分析

1.直接材料差異的計算

（1）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實際耗用量偏離標準用量所形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)

＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。10.3.2直接材料差異的計算與分析（續(xù)1）（2）直接材料價格差異直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標準價格形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下：直接材料價格差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)

＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實際價格，AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格。10.3.2直接材料差異的計算與分析例10-1：可計算分析如下：直接材料數(shù)量差異＝(AQ-SQ)×SP

＝（119610-10000）×2.00

＝3938U直接材料價格差異＝(AP-SP)×AQ

＝（1.93-2.00）×11969

＝838F10.3.2直接材料差異的計算與分析2.直接材料差異的分析與報告直接材料成本的不利差異3100元，包括了有利的價格差異838元和不利的數(shù)量差異3938元。對于產(chǎn)生這些差異的責任，還要進一步分析。10.3.3直接人工差異的計算與分析

1.直接人工差異的計算

（1）直接人工效率差異直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離其預定的標準工時所形成的直接人工成本差異。其計算公式如下：直接人工效率差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)

＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實際耗用人工時數(shù)，SQ代表實際產(chǎn)量下的標準人工時數(shù)，SP代表標準工資率。10.3.3直接人工差異的計算與分析（續(xù)1）（2）直接人工的工資率差異直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預定的標準工資率而形成的直接人工成本差異。其計算公式如下：直接人工工資率差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)

＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實際工資率，SP代表標準工資率，AQ代表投入的實際人工時數(shù)。為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下：10.3.3直接人工差異的計算與分析（續(xù)2）例10-2：直接人工效率差異＝(AQ-SQ)×SP

＝（3850-4000）×9.00

＝1350F直接人工工資率差異＝(AP-SP)×AQ

＝（9.00-10.00）×3850

＝3850U10.3.3直接人工差異的計算與分析（續(xù)3）2.直接人工差異的分析與報告直接人工成本的不利差異2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異3850元組成的。對于此二者的形成原因，還要做進一步分析。10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析

1.變動制造費用差異的計算（1）變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異，是指因變動制造費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的變動制造費用差異部分。其計算公式如下：變動制造費用耗費差異＝（實際分配率-標準分配率）×實際工時（2）變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離預定的工時而形成的變動制造費用差異部分。其計算公式如下：變動制造費用效率差異＝（實際工時-標準工時）×標準分配率10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析（續(xù)1）例10-3假設(shè)嘉盛公司10月份生產(chǎn)產(chǎn)品700件，實際使用人工7200小時，本月實際發(fā)生變動制造費用6264元，固定制造費用11480元。變動費用的標準分配率為0.8元/小時，直接人工標準工時每件10小時。其變動制造費用差異計算分析如下：變動制造費用實際分配率＝6264÷7200＝0.87（元/小時）變動制造費用耗費差異＝（0.87-0.8）×7200＝504（元）（U）變動制造費用效率差異＝（7200-7000）×0.8＝160（元）（U）10.3.4變動性制造費用差異的計算與分析（續(xù)2）2.變動制造費用差異的分析與報告變動制造費用的耗費差異，可能是由于變動制造費用的各個組成項目的實際發(fā)生額的變化造成的。而這些費用項目的發(fā)生額的變化，可能源于該項目的價格變動，也可能源于該項目的消耗量的變動。一般，價格變動的因素是不可控制的，而耗用量的因素，則是可控的。所以，對于變動性制造費用的耗費差異，必須區(qū)分不同費用項目及所屬的責任部門，具體分析，才能正確歸屬責任。10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析固定制造費用與變動制造費用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費用一般變化不大。所以對于固定制造費用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，其差異分析中不計算效率差異，把實際的固定制造費用同預算的固定制造費用相比較，揭示固定制造費用的支出差異。10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)1）例10-4沿用本章例10-3資料，嘉盛公司10月份固定制造費用的預算總額是11520元，實際發(fā)生額為11480元。對于采用變動成本法計算成本的企業(yè)，固定制造費用的差異分析如下：固定制造費用的差異＝實際發(fā)生的固定制造費用（11480）—

預算的固定制造費用（11520）＝支出差異（11480-11520）＝40F10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)2）1.固定制造費用差異的計算（1）固定制造費用支出差異固定制造費用支出差異，也稱為預算差異，是固定制造費用實際發(fā)生額與其預算額之間的差額。其計算公式如下：固定制造費用支出差異＝固定制造費用實際發(fā)生額-固定制造費用預算額10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)3）（2）固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實際利用程度偏離在確定費用分配基礎(chǔ)時選定的標準總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費用差異。固定制造費用生產(chǎn)能力差異的計算公式如下：固定制造費用生產(chǎn)能力差異＝固定制造費用預算總額-按實際工時總數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用＝（以工時表現(xiàn)的正常生產(chǎn)能力-實際工時數(shù)）×固定制造費用單位工時標準分配率10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)4）（3）固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用工時偏離其標準工時所形成的固定性制造費用差異部分，其計算公式如下：固定制造費用效率差異＝按實際工時數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用-實際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費用標準成本＝（實際工時數(shù)-按實際產(chǎn)量計算的標準工時）×固定制造費用單位工時標準分配率10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)5）接例10-4，假設(shè)嘉盛公司的正常生產(chǎn)能力為9000小時，已知固定制造費用的標準分配率為1.28元/小時，相關(guān)差異計算如下：固定制造費用支出差異＝11480-11520＝－40元（有利差異）固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異＝（9000－7200）×1.28＝2304元（不利差異）固定制造費用效率差異＝（7200-7000）×1.28

＝256元（不利差異）10.3.5固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù)6）2.固定制造費用差異的分析與報告固定制造費用之支出差異一般為部門主管之職責，該項差異可能因價格及人工工資率不同所引起。固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異通常由高管人員負責，因為生產(chǎn)能力的確定以及預期制造費用率時基準生產(chǎn)能力的制訂，其決策都是出自規(guī)劃部門。至于固定制造費用之效率差異，通常是由部門經(jīng)理負責。10.4新制造環(huán)境下的標準成本計算法10.4.1