4企業(yè)所得稅稅收籌劃

專題：企業(yè)所得稅的稅收謀劃1第一節(jié)企業(yè)設(shè)立的稅收謀劃2一、個(gè)體、獨(dú)資、合伙、還是私營(yíng)——個(gè)人創(chuàng)業(yè)時(shí)企業(yè)組織方式的稅收謀劃企業(yè)組織方式及稅收待遇：業(yè)主制〔個(gè)人獨(dú)資企業(yè)〕、合伙制、公司制

3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特指按照法律在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)富為投資人一切，投資人以其個(gè)人財(cái)富對(duì)企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無限責(zé)任的運(yùn)營(yíng)實(shí)體。合伙企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙運(yùn)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。4公司制是一種多人出資組建的企業(yè)，其根本特征是建立法人財(cái)富制。有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承當(dāng)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。5案例1：合伙還是私營(yíng)？某企業(yè)估計(jì)每年可獲盈利100,000元，企業(yè)在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇。方案1：有四個(gè)合伙人，每人出資100,000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)。方案2：設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本400000元。6以上兩個(gè)方案的納稅情況分析如下：假設(shè)采用方案1，四個(gè)合伙人每人需納個(gè)人所得稅3750元〔100000÷4×20%-1250〕，四個(gè)合伙人合計(jì)納稅15000元〔3750×4〕。假設(shè)采用方案2，假設(shè)公司稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配四個(gè)投資者，那么公司需交納企業(yè)所得稅25000元(100000×25%)與方案2相比，方案1少負(fù)擔(dān)所得稅10000元。7案例2：獨(dú)資還是合伙？投資人李先生和孫先生投入一樣數(shù)量的資金，預(yù)備各自興辦一家企業(yè)，李先生采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式，孫先生那么采用合伙企業(yè)的方式，其合伙人為其妻子，投資額各占50%。假設(shè)到年底兩家企業(yè)應(yīng)納稅所得額均為5萬元。8根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的有關(guān)文件規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者以全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和合伙協(xié)議商定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。那么：李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×35%-6750=10750〔元〕孫先生及其妻應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔25000×20%-1250〕×2=7500〔元〕相對(duì)李先生，孫先生那么獲得了3250元的節(jié)稅收益。9案例3：利用企業(yè)的性質(zhì)謀劃個(gè)人所得稅沈欣偉是一個(gè)多才多藝的復(fù)合型人才，近年來他采取多角運(yùn)營(yíng)的戰(zhàn)略興辦了甲、乙、丙三家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，獲得了初步的效果。其中甲企業(yè)為五金加工廠，注冊(cè)資本為20萬元，2021年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2萬元，他從甲企業(yè)領(lǐng)取工資10000元；乙企業(yè)為科技效力公司，注冊(cè)資本為15萬元，2021年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5萬元，他從乙企業(yè)領(lǐng)取工資20000元；丙企業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊(cè)資本為60萬元，2021年度賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.5萬元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資14400元。〔沈欣偉的企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除按每月1200元計(jì)算。〕其實(shí)，沈老板個(gè)人所得稅方面有較大的文章可做。10財(cái)稅【2000】91號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，對(duì)比個(gè)人所得稅法的〞個(gè)體工商戶的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得〞應(yīng)稅工程，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；投資者的費(fèi)用扣除規(guī)范，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法‘工資、薪金所得’工程的費(fèi)用扣除規(guī)范確定，投資者的工資不得在稅前扣除。〞11國(guó)稅函【2001】84號(hào)文件規(guī)定：“投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)展：匯總其投資興辦的一切企業(yè)的運(yùn)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年運(yùn)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)所得占一切企業(yè)運(yùn)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。〞12謀劃前，三個(gè)企業(yè)的所得該當(dāng)匯總計(jì)算交納個(gè)人所得稅，只能扣除一次費(fèi)用。沈欣偉合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：〔10000+20000+20000+50000+25000+14400-14400〕*35%-6750=37000元13謀劃方案：將三個(gè)企業(yè)的性質(zhì)重新安排，甲企業(yè)的性質(zhì)不變，乙企業(yè)變卦為個(gè)體工商戶，丙企業(yè)變卦為有限責(zé)任公司假設(shè)其運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)不變，實(shí)施此方案后，沈欣偉應(yīng)納所得稅為：甲：〔10000+20000-14400〕×20%-1250=1870乙：〔20000+50000-14400〕×35%-6750=12710丙：25000×25%=6250謀劃后合計(jì)20830元，比謀劃前37000節(jié)稅16170元。14二、分公司還是子公司——企業(yè)擴(kuò)張時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅收謀劃

子公司、分公司及其稅收待遇：15普通來說，設(shè)立子公司主要有如下益處：1．在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任〔有時(shí)需求母公司擔(dān)?！?。2．子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司那么要向總公司報(bào)告全面情況。3．子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)展。子公司可享用東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。164．東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可得到遞延納稅的益處。5．子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈敏得多。6．許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。17設(shè)立分公司的益處主要有：1．分公司普通便于運(yùn)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單。2．分公司承當(dāng)?shù)谋惧X費(fèi)用能夠要比子公司節(jié)省。3．分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地交納，對(duì)利潤(rùn)所得由總公司合并納稅。4．分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不用交納預(yù)提稅。5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及一切權(quán)變動(dòng)，不用負(fù)擔(dān)稅收。18總體上看，子公司和分公司這兩種組織方式最重要的區(qū)別在于：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為居民納稅人，通常要承當(dāng)與該國(guó)其他公司一樣的全面納稅義務(wù)。子公司享有設(shè)立國(guó)給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇，可單獨(dú)享用稅收的減免、退稅等優(yōu)惠。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立國(guó)被視為非居民納稅人，只承當(dāng)有限的納稅義務(wù)。分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損都要與總公司合并計(jì)算。19第二節(jié)企業(yè)籌資的稅收謀劃20籌資方式及其稅負(fù)比較：負(fù)債融資：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部融資、發(fā)行債券權(quán)益融資：企業(yè)自我積累、發(fā)行股票其他融資：如租賃謀劃原理：利息的抵稅作用21一、負(fù)債籌資的稅收謀劃負(fù)債籌資的稅收謀劃效應(yīng)

負(fù)債籌資稅收謀劃的本卷須知22銀行借款的稅收謀劃企業(yè)間資金拆借的稅收謀劃企業(yè)商業(yè)信譽(yù)籌資的稅收謀劃企業(yè)內(nèi)部集資的稅收謀劃23例：M公司方案用3000萬元興建一座冷庫進(jìn)展出租，估計(jì)每年的租金收入為500萬元，估計(jì)該冷庫的運(yùn)用壽命為20年，企業(yè)所得稅率為25%。現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇。方案一：用五年積累的留存收益3000萬元興建冷庫用于出租方案二：從銀行貸款3000萬元興建冷庫出租，假定租金不變，仍為每年500萬元，銀行貸款利率為10%。24方案一：該冷庫建成后每年獲得的租金應(yīng)納所得稅額為：500×25%=125〔萬元〕20年應(yīng)納稅總額為：125×20=2500〔萬元〕方案二：扣除銀行貸款利息，企業(yè)每年收益為：500-3000×10%=200〔萬元〕企業(yè)每年應(yīng)納稅額為：200×25%=50〔萬元〕20年應(yīng)納稅總額為：50×20=1000〔萬元〕25從銀行的角度思索，現(xiàn)將銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)思索在內(nèi)進(jìn)展比較。假設(shè)銀行的綜合稅率為15%，那么銀行的年應(yīng)納稅額為：300×15%=45〔萬元〕20年應(yīng)納稅總額為：45×20=900〔萬元〕企業(yè)與銀行的總稅負(fù)為：1000+900=1900〔萬元〕26二、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收謀劃股權(quán)籌資不能獲得稅收上的益處發(fā)行單位可得到一筆不需求歸還的資金留存收益雖然對(duì)企業(yè)而言有諸多的益處，但稅負(fù)卻是最重的。27例：某公司擬新上一個(gè)投資工程需求100萬元，估計(jì)可獲收益20萬元〔支付利息和所得稅前〕，所得稅率25%。該公司為獲得這筆資金，現(xiàn)有兩個(gè)方案可以選擇：方案一：經(jīng)過發(fā)行收益率為16%的優(yōu)先股籌集資本方案二：舉借市場(chǎng)利率為16%的借款籌資28由于股息不能稅前列支，該公司稅后所得15萬元缺乏以支付16萬元的優(yōu)先股股利。方案一