【企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及完善對(duì)策研究10000字（論文）】

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及完善對(duì)策研究TOC\o"1-3"\h\u16503一、貨幣資金內(nèi)部控制概述 128181（一）貨幣資金內(nèi)部控制的概念 17295（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) 19826（三）貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 122603（四）貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn) 121595（五）貨幣資金內(nèi)部控制的原則和方法 230324二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 322946（一）回款不及時(shí)，缺乏有效的回款管理 323969（二）缺乏現(xiàn)金流量預(yù)算管理、盲目的進(jìn)行多元化經(jīng)營和投資 322962（三）現(xiàn)金流量管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的內(nèi)部控制制度 332152三、瑪氏集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題分析 326047（一）瑪氏集團(tuán)簡介 324547（二）貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善 319281（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠有效 413230（三）內(nèi)部監(jiān)督的不力 41815四、瑪氏集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題原因分析 413621（一）沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系 420265（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 514966（三）內(nèi)部審計(jì)控制薄弱 510346五、解決瑪氏集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題對(duì)策 58846（一）完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 526962（二）加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)測(cè) 623290（三）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金控制的監(jiān)督 631391結(jié)論 719084參考文獻(xiàn) 8摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，使企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都必須持有貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，其控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證貨幣資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。貨幣資金也是流動(dòng)性最強(qiáng)、涉及面最廣的資產(chǎn)，因而也是不法分子貪污、盜竊和挪用的主要對(duì)象，其中，貨幣資金的收付環(huán)節(jié)是企業(yè)發(fā)生最頻繁，也最容易發(fā)生舞弊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵詞：貨幣資金，內(nèi)部控制，問題，對(duì)策一、貨幣資金內(nèi)部控制概述 （一）貨幣資金內(nèi)部控制的概念貨幣資金內(nèi)部控制是指對(duì)貨幣資金包含企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體形式有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等進(jìn)行目標(biāo)管理。通過目標(biāo)管理，對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效的控制，提高貨幣資金使用效率，預(yù)防貨幣資產(chǎn)的貪污舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全性和完整性，對(duì)其收入支出都有明確的依據(jù)，提高了管理的水平，大大降低了風(fēng)險(xiǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制能保證貨幣資金的安全性和完整性，發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤和欺詐行為。依照貨幣資金內(nèi)部控制程序，各部門信息交流順暢，每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)會(huì)計(jì)人員把關(guān),使不法人員無機(jī)可乘。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：第一，貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家法規(guī)，手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。（三）貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容 為了順利完成貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)從幾方面制定相關(guān)的措施，比如規(guī)定資金使用的程序與責(zé)任，保證資金收支各環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)分明；規(guī)定資金使用額度的限制使其正常運(yùn)轉(zhuǎn)；建立內(nèi)部牽制制定等等。不相容職務(wù)在企業(yè)中很常見，如果這樣的職務(wù)都交給一個(gè)人負(fù)責(zé)就很有可能產(chǎn)生舞弊。因此企業(yè)要根據(jù)各崗位的職責(zé)規(guī)定其權(quán)限，做到不相容職務(wù)不僅要分離還要相互制約、相互監(jiān)督。企業(yè)中貨幣資金的保管與盤點(diǎn)、貨幣資金的審批與復(fù)核以及會(huì)計(jì)與審計(jì)都屬于不相容崗位。另外企業(yè)對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的崗位還要進(jìn)行定期輪崗以及不定時(shí)休假，從而保證關(guān)鍵職務(wù)權(quán)限不被濫用。授權(quán)審批是企業(yè)貨幣資金使用的首要程序，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的制度來規(guī)范使用的程序和限權(quán)來辦理資金收支業(yè)務(wù)。主要包括：支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付這四個(gè)環(huán)節(jié)。每個(gè)環(huán)節(jié)都按照規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于沒有進(jìn)過審批、復(fù)核的款項(xiàng)決不允許任意支付。企業(yè)要建立一套規(guī)范化的流程，從建立賬簿、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表形成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的系統(tǒng)，做到內(nèi)部、外部管理標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)督透明化，盡量減少不必要的損失。在企業(yè)的內(nèi)部控制中較為薄弱、容易被人為操縱的便是憑證控制，因?yàn)橹灰婕百Y金的流動(dòng)都要填制合規(guī)的憑證，經(jīng)過一次次復(fù)核后登入各個(gè)明細(xì)賬戶中，作為依據(jù)完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)核算。企業(yè)預(yù)算控制是一個(gè)事前的行為，通過對(duì)如何籌資、如何使用資金進(jìn)行規(guī)劃來制定出每一筆資金收益最大的方案，其中要列出盡可能詳細(xì)的資金收支以及每筆資金使用的時(shí)間，從而可以對(duì)閑置的資金進(jìn)行短期投資獲益，對(duì)不足的資金盡快去籌集減少損失，充分發(fā)揮資金的效用。（四）貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn) 審批：為了滿足國家對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性以及合理授權(quán)的要求，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金審批上做出以下控制：各部門在使用現(xiàn)金款項(xiàng)時(shí)要首先提出申請(qǐng)，同時(shí)要附注該款項(xiàng)的使用時(shí)間、金額、使用部門、款項(xiàng)用途等；凡是對(duì)于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)手過的人員均要簽字蓋章；會(huì)計(jì)人員在辦理現(xiàn)金收支時(shí)應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，否則不得擅自接觸該項(xiàng)業(yè)務(wù)。審核：要達(dá)到現(xiàn)金收支金額完整準(zhǔn)確、核算真實(shí)的內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金審核上做出以下控制：企業(yè)會(huì)計(jì)人員在確定了現(xiàn)金原始憑證的真實(shí)性后，根據(jù)操作程序進(jìn)行處理并簽字蓋章明確自身責(zé)任，編好的現(xiàn)金收付款憑證交給主管進(jìn)行復(fù)核，主要審查原始憑證的真實(shí)性、處理過程的完整性以及合法性，之后同樣簽字蓋章以示審核的完成。收付：為了達(dá)到現(xiàn)金收支及時(shí)性、真實(shí)性的目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)有據(jù)可依不受損害，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金收付上做出以下控制：出納人員要完成上一步驟審核正確的現(xiàn)金收付款憑證的收付工作，并且要在三類憑證上蓋“收訖”或“付訖”戳記，同時(shí)也要簽字蓋章表示收付工作的完成[4]。稽核：為了使現(xiàn)金記錄金額完整準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)核算真實(shí)，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金稽核上做出以下控制：指定的稽核人員審查原始憑證與記賬憑證上記錄金額的一致性以及原始憑證的真實(shí)性、處理過程的完整性以及合法性并簽字蓋章。記賬：企業(yè)現(xiàn)金的收付應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確，記錄的賬簿之間可以相互監(jiān)督，做到有據(jù)可依。因此企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金記賬上做出以下控制：相關(guān)會(huì)計(jì)人員要及時(shí)登記企業(yè)現(xiàn)金日記賬并與相應(yīng)的收付憑證核對(duì)，簽字蓋章以示準(zhǔn)確無誤；定期還要查看現(xiàn)金總賬金額是否正確。對(duì)賬：為了達(dá)到賬賬相符、賬實(shí)相符、現(xiàn)金核算無誤的要求，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金對(duì)賬上做出以下控制：出納人員每天要將現(xiàn)金日記賬的余額與企業(yè)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，簽字蓋章確保兩者的一致性；會(huì)計(jì)人員定期要審查現(xiàn)金總賬與明細(xì)賬發(fā)生額是否正確；另外企業(yè)超出規(guī)定限額的現(xiàn)金要及時(shí)送至銀行。盤點(diǎn)：為了保證資產(chǎn)的完整安全并順利開展相關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金盤點(diǎn)上做出以下控制：出納人員每天要將現(xiàn)金日記賬的余額與企業(yè)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，簽字蓋章確保兩者的一致性；不定期的派專人來盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金看是否有溢余或短缺，如果存在這種情況，要盡快查明原因并處理。（五）貨幣資金內(nèi)部控制的原則和方法1.貨幣資金內(nèi)部控制的原則確保貨幣資金收付的合法、合理和正確。貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)的重要法規(guī)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)資金的收入來源和支出的用途認(rèn)真審核，確?，F(xiàn)金及銀行存款收付程序的合法、合理；有效地組織資金的收支，正確計(jì)算和準(zhǔn)確收付資金的金額，避免錯(cuò)收、誤付及舞弊的發(fā)生。確保貨幣資金的恰當(dāng)使用。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同銀行的結(jié)算方式的使用范圍、使用條件及結(jié)算程序的差異性，恰當(dāng)選擇收支方式和銀行的結(jié)算方式，并且及時(shí)辦理收付結(jié)算。合理安排款項(xiàng)結(jié)算，使貨幣資金發(fā)揮其最大的效益。確保貨幣資金的安全與完整。良好的內(nèi)部控制制度可以起到約束員工的作用，使貨幣資金的安全有保障，還能夠降低資金被盜竊、詐騙和挪用的風(fēng)險(xiǎn)。確保貨幣資金記錄的真實(shí)可靠。貨幣資金對(duì)十一個(gè)企業(yè)來說是非常重要的，資金余額是否和賬目記載的存有偏差會(huì)直接影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，貨幣資金紀(jì)錄的真實(shí)可靠就成為了貨幣資金內(nèi)部控制的首要目標(biāo)。它包括兩方面的內(nèi)容:一是真實(shí)存在財(cái)務(wù)系統(tǒng)上反映的貨幣資金余額；二是財(cái)務(wù)系統(tǒng)上的貨幣資金各項(xiàng)目余額與實(shí)際存在數(shù)一一對(duì)應(yīng)、準(zhǔn)確無誤。2.貨幣資金內(nèi)部控制的方法（1）職責(zé)分離控制方法出納人員負(fù)責(zé)收取公司的現(xiàn)金和對(duì)現(xiàn)金維護(hù)保管，不可以同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不可以同時(shí)審批現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員主要職責(zé)是登記和管理公司各總分類賬。資金收取和支付的工作人員不能與保管收支印章和會(huì)計(jì)檔案的工作人員是同一人。貨幣資金的清查盤點(diǎn)人員應(yīng)與負(fù)責(zé)貨幣資金收付人員相分離。企業(yè)應(yīng)該聘任合適的人員負(fù)責(zé)貨幣資金工作，建立完善的崗位分工制度，起到相互制約、監(jiān)督的作用，從而保證貨幣資金的安全完整，避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營的業(yè)務(wù)管理。（2）授權(quán)與審批控制方法授權(quán)審批控制是針對(duì)貨幣資金的額度和用途而建立的一套完善的審批程序。在貨幣資金的范圍、程序、責(zé)任、權(quán)限等方面規(guī)定了處理資金業(yè)務(wù)工作人員的職責(zé)范圍和工作要求以及相應(yīng)的審批人員的控制措施。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)口常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行了分層次管理、實(shí)行負(fù)責(zé)制，并且一項(xiàng)一項(xiàng)一級(jí)一級(jí)地實(shí)行審批。企業(yè)對(duì)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)應(yīng)該認(rèn)真分析總結(jié)，依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定符合要求的內(nèi)部控制程序。詳細(xì)分析內(nèi)部控制流程中的各控制點(diǎn)，在每個(gè)控制點(diǎn)都要有相互制衡的崗位來保證工作的正確執(zhí)行，要求制衡的崗位不少十二個(gè)。例如，經(jīng)辦，審核，審批。經(jīng)過二個(gè)分設(shè)的崗位認(rèn)真核查之后，這個(gè)控制點(diǎn)的工作才算真正完成，可以進(jìn)行下一步的工作。這樣就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。（3）貨幣資金預(yù)算控制方法企業(yè)應(yīng)該對(duì)貨幣資金制定合理的預(yù)算控制，可以有效地控制資金的流量和流向或現(xiàn)金收支。通過近期和遠(yuǎn)期的資金預(yù)測(cè)來計(jì)劃企業(yè)可用資金的用途，合理投融資或者理財(cái)，使得貨幣資金的收益最大，充分發(fā)揮貨幣資金的效用。若所做的預(yù)算與實(shí)際相差較大，要分析差異的原因，改善經(jīng)營活動(dòng)，投融資計(jì)劃，并在之后的預(yù)算中進(jìn)行改進(jìn)。（4）盤點(diǎn)與審核控制方法第一，對(duì)貨幣資金收付項(xiàng)目的用途、方式、日寸間，要有專門人員進(jìn)行審核，保證其手續(xù)合理合法，符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)資金項(xiàng)目正常、高效地運(yùn)作，給企業(yè)帶來效益。第二，對(duì)十現(xiàn)金(包括外匯)、銀行承兌匯票、支票等票據(jù)，相應(yīng)負(fù)責(zé)人應(yīng)該每日進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)找出差錯(cuò)。負(fù)責(zé)銀行存款的人員應(yīng)在規(guī)定時(shí)間和銀行進(jìn)行對(duì)賬，做銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使得賬賬相符、賬實(shí)相符。資金經(jīng)理要不定時(shí)抽查盤點(diǎn)，并檢查重大的資金支出項(xiàng)目的手續(xù)是否齊全，有無不符合企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的行為。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）回款不及時(shí)，缺乏有效的回款管理為了追求過高的銷售額回款不及時(shí)，造成了應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，現(xiàn)金流短缺。當(dāng)許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款過多、資金緊張時(shí)要求銷售部門將工作重點(diǎn)投入收款中，稍緩解后又強(qiáng)調(diào)銷售額的實(shí)現(xiàn)，這是典型的對(duì)現(xiàn)金流缺乏管理的表現(xiàn)，沒有建立完善的管理體系，保障現(xiàn)金流預(yù)算，沒有將銷售和回款同等重要的加以計(jì)劃安排，這不僅不利于經(jīng)營資金的良性循環(huán)同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一些不必要的壞賬。許多企業(yè)并沒有設(shè)置專門的部門和崗位負(fù)責(zé)回款，沒有系統(tǒng)的培訓(xùn)，都是領(lǐng)導(dǎo)指派臨時(shí)性人員向客戶催要，大量應(yīng)收賬款回收困難。（二）缺乏現(xiàn)金流量預(yù)算管理、盲目的進(jìn)行多元化經(jīng)營和投資有些企業(yè)的投資力度非常大，而收益甚微甚至沒有。投資開發(fā)產(chǎn)品往往需要經(jīng)過很長很長的時(shí)間，成本在幾年之內(nèi)可能無法收回。盲目的大量投資會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)困難，并不是一件好事。大多數(shù)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略性眼光，投資決策時(shí)存在著鼠目寸光的行為。他們往往是“有市場就投資”，盲目的跟著“市場走”，從不考慮企業(yè)現(xiàn)在所處的發(fā)展階段和企業(yè)自身的實(shí)力能否支撐這一決策，最終造成貨幣資金無計(jì)劃的流動(dòng)，投資收益較低。投資項(xiàng)目一旦失敗，就使大量的資金就成了沉沒成本，增加了現(xiàn)金流循環(huán)不暢、資金鏈條斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在多元化過程中，對(duì)新的經(jīng)營或投資領(lǐng)域較陌生，存在著巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。不但不能有效的分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，反而可能加重了自身的資金負(fù)擔(dān)，影響了核心業(yè)務(wù)的發(fā)展壯大，從而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)的困難。（三）現(xiàn)金流量管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的內(nèi)部控制制度目前，我國企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量管理的價(jià)值認(rèn)識(shí)普遍不高。投資者同時(shí)也是本企業(yè)的經(jīng)營者，管理模式是所謂的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論和方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)的過程中，領(lǐng)導(dǎo)往往只注意本企業(yè)的盈利能力，但忽視了對(duì)現(xiàn)金流量的管理。在經(jīng)營的過程中過于關(guān)注銷售額與利潤額，在企業(yè)的發(fā)展過程中對(duì)良性現(xiàn)金流問題關(guān)注不夠，甚至沒有。同時(shí)缺乏有效的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，如公司內(nèi)部白條抵庫，不僅借款時(shí)間長，而且有些款額度很高；崗位設(shè)置不是很合理，在財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)印章的管理和授權(quán)，都是經(jīng)理“一支筆”操作，由此導(dǎo)致了現(xiàn)金管理非?；靵y?，斒霞瘓F(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題分析 瑪氏集團(tuán)簡介中國瑪氏火龍果產(chǎn)業(yè)集團(tuán)是由福建投資商林性標(biāo)，協(xié)同浙江、廣東、廣西、臺(tái)灣、新加坡等多位企業(yè)家，在馬來西亞籍劉亞烈先生10年打造萬畝果園和深加工研發(fā)與生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，于2013年投巨資打造瑪氏火龍果產(chǎn)業(yè)。瑪氏集團(tuán)旗下?lián)碛?家公司，分別為：廣西瑪氏農(nóng)業(yè)科技股份有限公司、廣西欽州瑪氏食品有限公司、廣西欽州高豐農(nóng)業(yè)有限公司、廣東瑪氏食品有限公司、廣西欽州龍瑪農(nóng)業(yè)有限公司、廣西欽州龍瑪旅游開發(fā)公司、廣西巨龍商業(yè)有限公司、廣西欽州稼禾農(nóng)業(yè)有限公司、瑪氏火龍果山莊。（二）貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善 1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)問題 “坐支”現(xiàn)象十分嚴(yán)重?，斒霞瘓F(tuán)部分貨款由業(yè)務(wù)人員帶回繳存出納處，出納人員沒有每天都將收取的款項(xiàng)送存銀行，一般出納通常都是2-3天統(tǒng)一送存銀行。因此，這就存在大量現(xiàn)金滯留企業(yè)的問題。這種行為違反了銀行結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)“坐支”行為很可能導(dǎo)致收支混亂，給偷漏稅款、貪污腐敗行為提供機(jī)會(huì)。票據(jù)聯(lián)次不一致。相關(guān)人員在票據(jù)出票時(shí)進(jìn)行假復(fù)寫，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成實(shí)際收入多上報(bào)金額少或?qū)嶋H支出少報(bào)銷金額多。發(fā)票虛開，內(nèi)容虛構(gòu)。財(cái)務(wù)人員或相關(guān)人員在為公司采購時(shí)與外部人員串通虛開發(fā)票，或財(cái)務(wù)人員在做賬時(shí)虛列開支，從而將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。撕毀票據(jù)或盜用憑證。財(cái)務(wù)人員撕毀相關(guān)收入票據(jù)，將該部分收入據(jù)為己有?；蚴褂帽I用的憑證給客戶開票隱匿該部分現(xiàn)金。公款私用，挪用現(xiàn)金。2.銀行存款收支業(yè)務(wù)問題 用現(xiàn)金支票提現(xiàn)或用轉(zhuǎn)賬支票購物。財(cái)務(wù)人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，將現(xiàn)金據(jù)為己有，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購物，不留存根，不記賬，將所購物品據(jù)為己有。涂改銀行對(duì)賬單。出納私自提現(xiàn)，然后出納借去銀行取銀行對(duì)賬單的機(jī)會(huì)涂改銀行對(duì)賬單上的金額，使其與自己登記的銀行存款日記賬上的金額一致，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。多頭開戶，截留公款[7]。會(huì)計(jì)人員私自利用單位全套印鑒章在其他銀行開設(shè)賬戶，然后以本單位更換開戶行為由，要求往來單位將所欠貨款轉(zhuǎn)至該人員私設(shè)的銀行戶頭上，達(dá)到截留公款的目的。私自背書轉(zhuǎn)讓。相關(guān)財(cái)務(wù)人員將自己所保管的支票、匯票或本票等票據(jù)未經(jīng)法定程序私自背書轉(zhuǎn)讓給與其有利害關(guān)系單位，以達(dá)到變相侵吞公款的目的?！俺酢比　澳贝妗３黾{人員私蓋公司印鑒章，月初從公司銀行賬戶提取所需現(xiàn)金，月底補(bǔ)齊該筆資金金額，達(dá)到變相占有公司資金的目的。（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠有效作為瑪氏集團(tuán)其貨幣資金運(yùn)行伴隨著來自內(nèi)部與外部的不同風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的目的，就是要千方百計(jì)避免這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從整體上說，控制風(fēng)險(xiǎn)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付等內(nèi)容[8]。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，瑪氏集團(tuán)總體把握是好的，風(fēng)險(xiǎn)的控制能力逐年有所提高。但企業(yè)決策層抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，沒有系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)控制流程，沒有設(shè)立完善配套的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，各種數(shù)據(jù)的采集，歸類，分析等環(huán)節(jié)沒有形成一體化，造成了及時(shí)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的難度。按照貨幣資金內(nèi)控理論的要求，瑪氏集團(tuán)要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要明確風(fēng)險(xiǎn)在哪里，如果不能準(zhǔn)確地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所在，就無法預(yù)測(cè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。當(dāng)某種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，減少損失，避免某一風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)榱硗庖环N新的風(fēng)險(xiǎn)。這是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)處理手段。無論何種資金運(yùn)行常有不同程度風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取措施消除不安全行為，改善不安全環(huán)境。特別是緊急情況下的抑制措施和實(shí)際步驟不能缺失，防止損失程度的擴(kuò)大。作為一所大型單位來說，有時(shí)對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測(cè)和回避的，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生并造成一定的經(jīng)濟(jì)損失后，應(yīng)敢于面對(duì)，敢于承擔(dān)。用積極的主動(dòng)的態(tài)度去應(yīng)對(duì)。通過提取一定比例的應(yīng)急基金用于彌補(bǔ)遭受的損失，學(xué)會(huì)利用風(fēng)險(xiǎn)，駕馭風(fēng)險(xiǎn)的本領(lǐng)，把壞事變?yōu)楹檬隆?duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的項(xiàng)目可參加地方保險(xiǎn)，以期達(dá)到貨幣資金安全的目的，這是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的有效手段。（三）內(nèi)部監(jiān)督的不力企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在工作中要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)等各個(gè)部門要對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范，監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求，真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和財(cái)務(wù)成果，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。但是瑪氏集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度不強(qiáng)，在工作的檢查中經(jīng)常出現(xiàn)有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)等問題，這些監(jiān)管職能部門不盡責(zé)、不規(guī)范的情況在一定程度上放任了會(huì)計(jì)違法違紀(jì)情況的惡化。四、瑪氏集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題原因分析（一）沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系當(dāng)前瑪氏集團(tuán)并沒有一個(gè)完善有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。目前，一些單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理。比如在不相容職務(wù)分離原則上，一些單位在編制人員較少的情況下，沒有增配人員，使得一名財(cái)務(wù)人員常常身兼數(shù)職，容易對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)擁有絕對(duì)的處置權(quán)。類似行為得不到有效的監(jiān)督，就容易造成管理上的漏洞；單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員濫用職權(quán)，部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會(huì)使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不齊，還有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“會(huì)計(jì)法”等法律法規(guī)，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須真實(shí)準(zhǔn)確的規(guī)定不以為然，以為單位里只要領(lǐng)導(dǎo)就可以說了算，這樣其實(shí)是處于弱勢(shì)地位，致使內(nèi)控制度失效。具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識(shí)和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會(huì)影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮，不能及時(shí)杜絕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如某些會(huì)計(jì)人員明知有些做法是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的，但為了個(gè)人利益，順從某些領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至討好領(lǐng)導(dǎo)，人為調(diào)節(jié)利潤，造成盈虧不實(shí)。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差，技術(shù)水平跟不上會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。有的企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂，管理失控，缺乏嚴(yán)格的復(fù)核制度和內(nèi)部牽制制度；有的賬物、賬證、賬賬、賬表不符；有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不真實(shí)、不完整；有的現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)計(jì)控制的作用未能很好發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計(jì)控制薄弱瑪氏集團(tuán)未建立內(nèi)部審計(jì)制度，也有企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，不認(rèn)為內(nèi)審工作是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)資料正確性和提高經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，也是企業(yè)建立自我約束機(jī)制的需要。因此，對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。五、解決瑪氏集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制問題對(duì)策（一）完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 1.收付款原始憑證的控制 收付款原始憑證包括收據(jù)、銀行收款通知單、銀行付款通知單、支票、本票、匯票、借款單、費(fèi)用報(bào)銷憑證等。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》相關(guān)文件的要求，“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用?！奔訌?qiáng)自制收據(jù)的控制，企業(yè)自制收據(jù)應(yīng)由收據(jù)保管員根據(jù)公司業(yè)務(wù)需要進(jìn)行設(shè)計(jì)再組織印制或者直接從外面購買并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，然后由公司財(cái)務(wù)印鑒保管員在自制收據(jù)上加蓋公司財(cái)務(wù)章，同時(shí)，為了避免財(cái)務(wù)章的濫用，此過程必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行見證。蓋章后，財(cái)務(wù)印鑒保管員和收據(jù)保管員應(yīng)對(duì)蓋章后的自制收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，檢查收據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，所有的收據(jù)是否都已經(jīng)加蓋公司財(cái)務(wù)賬，檢查無誤后，雙方應(yīng)分別在各自的“印章使用登記簿”和“票據(jù)登記簿”中詳細(xì)記載自制收據(jù)的數(shù)量、起止號(hào)碼和蓋章時(shí)間，并相互簽字認(rèn)可，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也應(yīng)簽字認(rèn)可；為了加強(qiáng)收據(jù)的保管，企業(yè)應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)收據(jù)的購置、保管、領(lǐng)用和登記，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。2.結(jié)算方式的控制企業(yè)的結(jié)算方式總體來說也有兩種：現(xiàn)金結(jié)算和非現(xiàn)金結(jié)算，非現(xiàn)金結(jié)算主要是轉(zhuǎn)賬結(jié)算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算是一種很好的結(jié)算方式，可以有效減少人員接觸企業(yè)貨幣資金的機(jī)會(huì)。瑪氏集團(tuán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制現(xiàn)金結(jié)算，盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！皢挝粦?yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制?！碑?dāng)有業(yè)務(wù)人員將結(jié)算憑證攜帶外出辦理業(yè)務(wù)的情況發(fā)生時(shí)，出納人員或結(jié)算中心應(yīng)在結(jié)算憑證上事先填明收款人名稱、用途、控制金額日期等欄目，防止結(jié)算憑證的濫用和遺失后給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)業(yè)務(wù)后，應(yīng)講有關(guān)原始憑證存根及時(shí)交回，辦理注銷手續(xù)：對(duì)需要簽發(fā)的結(jié)算憑證，應(yīng)具備有關(guān)原始憑證，有人員牽制證明，分管領(lǐng)導(dǎo)人員審批，會(huì)計(jì)人員符合后方可交付使用；結(jié)算憑證的簽發(fā)、銀行存款收付憑證的編制、有關(guān)賬簿的登記不能由一人兼任；結(jié)算憑證與相關(guān)印章的保管不能由一人兼任。3.保管和稽核控制 為了保證公司貨幣資金的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立賬目稽核制度?；酥贫仁秦泿刨Y金內(nèi)部控制的重要措施，它與內(nèi)部審計(jì)相比，至少有如下不同點(diǎn)：首先，實(shí)施主體不同?；擞蓵?huì)計(jì)部門的稽核人員進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)則由企業(yè)獨(dú)立的審計(jì)部門的審計(jì)人員進(jìn)行。其次，實(shí)施時(shí)間不同，稽核一般要求每日進(jìn)行，經(jīng)常進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)則一般是定期進(jìn)行?；艘话闶菫榱税l(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法；內(nèi)部審計(jì)除了審查賬簿記錄的正確性和合法性外，好要審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)性等[13]。為了保證企業(yè)貨幣資金的安全、完整，保證有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、可靠，企業(yè)稽核人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)瑪氏集團(tuán)貨幣資金收支存及其賬簿記錄的檢查核對(duì)，做到日記賬與分類賬記錄經(jīng)常核對(duì)相符，賬簿記錄與記賬憑證經(jīng)常核對(duì)相符，記賬憑證與原始憑證經(jīng)常核對(duì)相符，特別是每月要與銀行進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款的賬面金額等于銀行對(duì)賬單的余額，為了保證庫存現(xiàn)金的真實(shí)完整，公司要同時(shí)進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，對(duì)于現(xiàn)金或銀行存款有溢余或虧損的，要查明原因，追究到責(zé)任人，并提出處理意見，報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。（二）加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)測(cè) 瑪氏集團(tuán)與地方企業(yè)相比，在貨幣資金管理上，雖有某些不同點(diǎn)，但同樣存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要包括，影響貨幣資金收入的風(fēng)險(xiǎn)，貨幣資金支出的風(fēng)險(xiǎn)和貨幣資金存量形態(tài)，如銀行存款、現(xiàn)金和其它方面的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，瑪氏集團(tuán)對(duì)影響貨幣資金的各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起高度重視，進(jìn)行必要的監(jiān)控與預(yù)測(cè)。從目前情況看，可著重從以下環(huán)節(jié)入手:為了有效避免風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立貨幣資金預(yù)警系統(tǒng)?？稍陲L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置專門的貨幣資金監(jiān)測(cè)組，由二至三人組成。其主要功能是管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。因?yàn)橐豁?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生可能有多種成因，但關(guān)鍵的成因只有幾種。該系統(tǒng)對(duì)貨幣資金運(yùn)行實(shí)施全程分析與監(jiān)測(cè)，包括各項(xiàng)制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等。從中分析風(fēng)險(xiǎn)要素，找出關(guān)鍵成因，并跟蹤監(jiān)測(cè)成因數(shù)值的變化。采取的主要方法是，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，組織經(jīng)常性的查詢和業(yè)務(wù)檢查，進(jìn)行相關(guān)貨幣資金信息與傳遞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理的薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。（三）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金控制的監(jiān)督 監(jiān)督檢查是內(nèi)控必不可少的環(huán)節(jié)，有了監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)控可以形成一個(gè)循環(huán)，如果缺乏監(jiān)督，內(nèi)控工