變動成本計算培訓(xùn)課件

第三章變動本錢計算

〔VariableCosting〕

要點：變動本錢法與完全本錢法的比較兩種方法計算的分期損益形成差異的原因變動本錢法的評價完全本錢法〔吸收本錢法〕把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用〔包括變動制造費用和固定制造費用〕都“吸收〞到單位產(chǎn)品上去的一種本錢計算方法。第一節(jié)變動本錢法概述CUMT產(chǎn)品本錢期間本錢直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用生產(chǎn)本錢總本錢非生產(chǎn)本錢完全本錢法的本錢構(gòu)成CUMT變動本錢法〔直接本錢法〕

以本錢性態(tài)分析為前提，在計算產(chǎn)品本錢時只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用即變動生產(chǎn)本錢，而把固定制造費用即固定生產(chǎn)本錢及非生產(chǎn)本錢全部作為期間本錢處理的產(chǎn)品本錢計算方法。CUMT產(chǎn)品本錢期間本錢直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動生產(chǎn)本錢總本錢固定制造費用〔固定生產(chǎn)本錢〕非生產(chǎn)本錢變動本錢法的本錢構(gòu)成生產(chǎn)本錢CUMT第二節(jié)變動本錢法與完全本錢法的比較理論依據(jù)不同應(yīng)用前提與本錢構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價及本錢流程不同分期損益不同CUMT理論依據(jù)不同變動本錢法的理論依據(jù)：

固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。CUMT理論依據(jù)不同完全本錢法的理論依據(jù)：固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從本錢補償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品本錢，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。CUMT應(yīng)用前提與本錢構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售費用變動管理費用變動財務(wù)費用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用

固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用固定財務(wù)費用非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用

表3-1變動本錢法與完全本錢法的本錢構(gòu)成CUMT產(chǎn)品本錢構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本固定制造費用銷售費用管理費用銷售費用管理費用表3-2產(chǎn)品本錢構(gòu)成CUMT[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造本錢資料和企業(yè)的非制造本錢資料如表3-3所示。成本項目單位產(chǎn)品項目成本項目總成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用22050301320030001800240033004000合計27700表3-3產(chǎn)品本錢資料單位：元CUMT兩種本錢法下單位產(chǎn)品的比較：成本項目變動成本法完全成本法直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用

單位產(chǎn)品成本

220220505030303003402400/60CUMT兩種本錢法下期間費用的比較成本項目變動成本法完全成本法固定性制造費用管理費用銷售費用

期間成本2400330033004000400097007300CUMT存貨的估價及本錢流程不同存貨的估價不同在例3-1中，月初無在產(chǎn)品，按變動本錢法計算時，期末存貨的本錢那么為6000元〔300×20〕按完全本錢法計算時，期末存貨的本錢那么為6800元〔340×20〕CUMT本錢流程不同直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨本錢當(dāng)存貨銷售時銷售本錢當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間本錢營業(yè)費用完全本錢法本錢工程直接人工變動制造費用直接材料固定制造費用存貨本錢當(dāng)存貨銷售時銷售本錢資產(chǎn)負債表損益表圖3-3兩種本錢計算法的本錢流程圖本錢工程資產(chǎn)負債表損益表變動本錢法CUMT分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動成本法下貢獻式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計銷售毛利減：期間費用銷售費用管理費用稅前凈利銷售收入減：變動生產(chǎn)成本貢獻毛益（制造過程）減：期間成本固定制造費用銷售費用管理費用期間費用合計稅前凈利表3-4損益表的根本結(jié)構(gòu)CUMT[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價為600元/件，分別按兩種本錢計算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本固定制造費用

減：期末存貨成本管理費用

銷售成本合計銷售費用銷售毛利期間費用合計減：期間費用稅前凈利管理費用銷售期間費用合計稅前凈利表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費用2400元/60件=40元/件〔340a×60〕02040020400〔340×20〕680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300〔300×40〕CUMT[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個月收入、本錢及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示〔為了便于說明問題，假定三個月中產(chǎn)品的價格和本錢未變〕項目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價（元）單位變動生產(chǎn)成本（元）變動性管理費用（元）固定性制造費用（元）固定銷售和管理費用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000表3-6本錢及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計算為例，全面分析兩種本錢計算法對分期損益計算的影響。CUMT項目1月2月3月銷售收入（售價×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本=單位變動成本×銷售量變動性銷售和管理費用（1×銷售量）貢獻毛益減：固定成本其中：固定性制造費用固定性銷售和管理費用稅前凈利表3-7損益表〔變動本錢法〕單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000CUMT項目1月2月3月銷售收入（售價×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費用其中：變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用稅前凈利損益表〔完全本錢法〕單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000CUMT對分期損益的影響=+-完全成本法計入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動成本法下計入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動成本法下的稅前凈利CUMT-兩種成本法下計入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個連續(xù)的會計期間來觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，那么兩種方法計算出的凈收益將是相等的。CUMT第三節(jié)完全本錢法和變動本錢法的評價完全本錢法優(yōu)點:鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點:所計算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT舉例說明每年銷售量、銷售單價、單位變動本錢和固定本錢的總額都相同，以完全本錢計算為根底所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差異。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表項

目1月2月3月期初存貨（件）

003000

本期生產(chǎn)（件）

12000

15000

9000

本期銷售（件）

12000

12000

12000

期末存貨（件）030000單位售價151515單位變動生產(chǎn)成本（元）101010單位變動性管理費用（元）111固定性制造費用（元）120001200012000固定銷售和管理費用（元）160001600016000CUMT計算兩種方法下的單位生產(chǎn)本錢變動本錢法下的單位生產(chǎn)本錢為10元，完全本錢法下：1月份:單位固定性制造費用=12000/12000=1〔元〕單位生產(chǎn)本錢=11〔元〕2月份：單位固定性制造費用=12000/15000=0.8〔元〕單位生產(chǎn)本錢=10.8〔元〕3月份：單位固定性制造費用=12000/9000=1.33〔元〕單位生產(chǎn)本錢=11.33〔元〕CUMT項目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動性銷售和管理費用（1×銷售量）貢獻毛益減：固定成本其中：固定性制造費用固定性銷售和管理費用稅前凈利損益表〔變動本錢法〕單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000CUMT項目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費用其中：變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用稅前凈利損益表〔完全本錢法〕單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600CUMT銷售量增加，在產(chǎn)品的售價、本錢不變的情況下，利潤反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性制造費用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費用（元）500000500000CUMT完全本錢計算法單位：元項目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動性生產(chǎn)成本固定性制造費用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費用稅前利潤360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000增加可變成本（5000*10）50，000增加貢獻毛益350，000增加固定成本上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000本年多負擔(dān)（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年凈收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040第二年單位固定成本2000000/4500044.4CUMT在銷售單價、本錢不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。假設(shè)某公司2024年和2024年的有關(guān)資料如下：項目2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價（元/件）8080單位變動成本（元/件）1010固定性制造費用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費用（元）500000500000CUMT完全本錢計算法單位：元項目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動性生產(chǎn)成本固定性制造費用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費用稅前利潤320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000CUMT變動本錢法優(yōu)點：符合“收益與費用相配比〞的會計原那么有利于企業(yè)正確進行短期決策有利于進行本錢控制和業(yè)績評價促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品本錢的計算，提高了本錢核算信息的客觀性

CUMT變動本錢法缺點：不符合傳統(tǒng)的本錢概念的要求不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要由傳統(tǒng)的完全本錢法改用變動本錢法會影響有關(guān)方面的利益CUMT第四節(jié)變動本錢法與完全本錢法的整合[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動本錢直接材料15元直接人工10元變動性制造費用5元單位變動性管理費用2元固定性制造費用22000元固定性管理費用45000元單位產(chǎn)品售價50元對外以完全本錢法計算為根底，對內(nèi)采用變動本錢法。CUMT〔1〕平時核算以變動本錢法為根底，原材料費用、直接人工費用和變動制造費用都計入“生產(chǎn)本錢〞賬戶，計算變動本錢如下：直接材料=15×5500=82500直接人工=10×5500=55000變動制造費=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)本錢165000貸：原材料82500應(yīng)付工資55000變動制造費用27500CUMT〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品本錢的會計分錄如下：借：庫存商品165000貸：生產(chǎn)本錢165000〔3〕產(chǎn)品銷售時，通過“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶核算，計算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000編制分錄：借：應(yīng)收賬款225000貸：主營業(yè)務(wù)收入225000〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢時，計算如下：產(chǎn)品銷售本錢=〔15+10+5〕×4500=135000會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)本錢135000貸：庫存商品135000CUMT〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)各項收支到“本年利潤〞賬戶，計算如下：變動性管理費用=2×4500=9000本月發(fā)生管理費用=9000+45000=54000會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入225000貸：本年利潤225000借：本年利潤211000貸：主營業(yè)務(wù)本錢135000管理費用54000固定制造費用22000在變動本錢法下，計算所得的稅前凈利潤為：本年利潤=225000-211000=14000〔元〕CUMT〔6〕期末，為了滿足按完全本錢法編制會計報表的要求，要把固定制造費用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟木植考拥健按尕洦暪こ躺希瑧?yīng)由銷貨分?jǐn)偟木植考拥健爸鳡I業(yè)務(wù)本錢〞工程上，同時調(diào)整利潤額。單位固定制造費用=22000÷5500=4〔元/件〕①按完全本錢法應(yīng)計入產(chǎn)品銷售本錢固定制造費用：4×4500=18000〔元〕按完全本錢法計算的產(chǎn)品銷售本錢=135000+18000=153000〔元〕②按完全本錢法應(yīng)計入期末產(chǎn)品存貨本錢的固定制造費用：4×1000=4000〔元〕按完全本錢法計算的期末產(chǎn)品存貨本錢=〔15+10+5〕×1000+4000=34000〔元〕CUMT產(chǎn)品銷售收入225000減：