成本費用報表閱讀與分析概述

第六章本錢費用報表分析【學習內容】第一節(jié)本錢費用報表分析概述第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第三節(jié)費用報表的閱讀與分析本章小結【學習目標】了解本錢費用的性質與作用、分類與特點；熟悉企業(yè)本錢費用與企業(yè)經濟效益之間的內在關系；掌握本錢費用報表的分析方法，并能夠聯系實際進行本錢費用報表分析的實際操作。目錄第一節(jié)本錢費用報表分析概述一、本錢費用報表的性質與作用1．本錢的含義本錢：是商品價值的重要組成局部，它是企業(yè)為生產商品所發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗的總和。2．本錢與費用的關系廣義：企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的所有消耗均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的消耗稱為費用。有明確歸屬對象的消耗稱為本錢。第一節(jié)本錢費用報表分析概述3．本錢費用報表的性質本錢費用報表：是反映企業(yè)在一定時期所發(fā)生的本錢及費用支出情況的報表。屬于企業(yè)內部管理的一種報表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。本錢費用報表分析：是指利用企業(yè)本錢費用方案、本錢費用報表等資料，來揭示本錢費用方案的完成情況，查明引起本錢費用升降的因素，以便尋求控制本錢費用途徑的分析方法。4．本錢費用報表的作用○評價本錢費用方案的執(zhí)行情況○揭示本錢費用節(jié)約或超支的原因○尋找降低本錢費用的途徑與方法第一節(jié)本錢費用報表分析概述二、本錢費用報表的分類

第一節(jié)本錢費用報表分析概述〔一〕反映本錢方案執(zhí)行情況的報表1、產品本錢表〔商品產品本錢報表、可比產品本錢報表〕：是反映企業(yè)一定時期全部商品產品總本錢和單位本錢狀況的報表。通過該表可以了解全部商品產品本錢方案的完成情況及可比產品本錢降低任務的完成情況，以便分析本錢變化的原因，尋求進一步降低本錢的途徑。見書102頁表6－22、主要產品單位本錢表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位本錢構成及其變動情況的本錢報表。主要產品：是指企業(yè)經常生產，在企業(yè)全部產品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產經營面貌的那些產品。由于在商品產品本錢表中各種主要產品的本錢只列示總數，無法據此分析構成情況，因此要編制該表作為商品產品本錢表的補充說明。利用主要產品單位本錢表，可以分析和考核主要產品本錢方案的執(zhí)行情況、單位本錢的變動情況及各種主要產品的主要技術經濟指標的執(zhí)行情況，進而查明主要產品單位本錢升降的具體原因。見書103頁表6－3第一節(jié)本錢費用報表分析概述〔二〕反映費用支出的報表〔制造、銷售、管理費用明細表〕通過分析這類報表，可以了解企業(yè)在一定期間內費用支出總額及構成情況，了解費用支出的合理程度和變化趨勢，進而考核各項消耗和支出指標的完成情況。見書103表6－4、6－5、6－6第一節(jié)本錢費用報表分析概述二、本錢費用報表的特點：必須建立并嚴格執(zhí)行財產物資的管理制度，強化管理，明確責任，降低消耗，提高效益。三、分析時應注意：○實行定額管理制度○建立健全有關本錢核算的原始記錄和憑證○加強財產物資的管理○建立健全本錢中心和管理人員的崗位責任制第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析一、全部商品產品本錢表的閱讀與分析1．商品產品本錢表的格式〔見教材表6－7〕商品產品本錢表：按可比產品和不可比產品分別反映其單位本錢和總本錢。該表分析的重點是可比產品。該表的格式和編制方法國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見下頁定義分析對象可比產品以前年度或上年度曾經生產過的產品與計劃成本、上年度實際成本相比較不可比產品以前年度未正常生產過的產品只與計劃成本相比較第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析

2．商品產品本錢表的分析內容將全部商品本年實際總本錢與按本年實際產量計算的上年〔或方案〕總本錢進行比較，通過計算降低額與降低率指標，借以分析全部商品產品本錢的升降情況。第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析3．商品產品本錢表的分析方法產品本錢方案完成情況的分析，是本錢的事后分析，是本錢分析重要組成局部。本錢方案完成情況分析的內容包括：

★分析全部產品本錢方案完成情況〔按產品類別進行分析；按本錢工程類別進行分析〕；

★分析可比產品本錢降低任務完成情況；

★產品單位本錢的分析〔直接材料、直接人工、制造費用本錢分析〕；

★技術經濟指標分析等。

全部產品本錢方案完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產品包括可比產品與不可比產品。由于不可比產品沒有歷史本錢資料，因此，對全部產品本錢的分析，就不能用實際總本錢與上年總本錢進行比較，只能用實際總本錢同方案總本錢進行比較。

具體分析：

◆按本錢工程類別進行分析；◆按產品類別進行分析；第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔1〕按本錢工程進行分析通過本錢工程分析，可以確定全部商品產品本錢實際水平脫離方案的差異，以及是由哪些本錢工程的升降引起的，從而抓住重點工程來研究全部商品產品總本錢的變動。具體步驟：①按本錢工程計算全部商品產品的實際總本錢〔計算時以實際產量計算〕方案總本錢＝∑實際產量×方案單位本錢實際總本錢＝∑實際產量×實際單位本錢②將實際總本錢與方案總本錢進行比較；③確定各本錢工程的差異額與差異率各本錢工程差異額＝各本錢工程實際總本錢－各本錢工程方案總本錢各本錢工程差異率＝各本錢工程差異額÷各本錢工程方案總本錢④計算各本錢工程的差異額占方案總本錢的份額各本錢工程的差異額占方案總本錢的份額＝各本錢工程的差異額÷方案總本錢⑤分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析例1：見書106頁例6－7例2：見下頁第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析

第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔2〕按產品類別進行分析按產品類別將本期實際總本錢與按本期實際產量調整的方案〔或上期〕總本錢進行比較，確定其本錢降低額和降低率，進而找出全部商品產品本錢實際脫離方案的差異是由哪些產品造成的，具體步驟：①確定總本錢降低額和降低率；總本錢降低額＝∑〔實際產量×方案單位本錢〕－∑〔實際產量×實際單位本錢〕總本錢降低率＝總本錢降低額÷∑〔實際產量×方案單位本錢〕×100%②分別計算可比產品和不可比產的降低額和降低率，考核其方案完成情況；③分別計算各個產品的降低額和降低率，考核其方案完成情況。④分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析例：見書106頁例6－9第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析二、可比產品本錢降低方案完成情況的分析將可比產品實際本錢的降低額和降低率，與方案本錢降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產品本錢降低任務完成的情況，確定各工程因素的影響程度，為進一步挖掘潛力、降低本錢指出方向。1．分析步驟〔1〕確定分析對象〔計算降低額和降低率的差異〕

〔2〕進行因素分析〔公式見下頁〕◆產量變動－－本錢降低額〔產品的單位本錢和品種結構不變時?產品產量的變動會引起本錢降低額發(fā)生同比例變動?因此?產量的變動不會影響本錢降低率的變動?！场羝贩N結構變動－－本錢降低額、本錢降低率◆單位本錢變動－－本錢降低額、本錢降低率〔3〕做出分析評價第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析2．案例分析：見教材［例6－10］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析三、產品單位本錢(主要產品單位本錢)方案完成情況的分析意義:在于揭示各種產品單位本錢及其各個本錢工程的變動情況，查明單位本錢升降的具體原因。分析步驟：1．主要產品單位本錢降低額和降低率的分析--分析主要產品單位本錢實際數與方案數的差異，確定各單位本錢是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實際單位本錢－方案單位本錢降低率＝降低額÷方案本錢×100%2．對主要產品單位本錢工程分別進行比較分析--考察每個工程的升降情況,作進一步深入的分析，查明引起工程本錢升降的原因?！?〕直接材料本錢工程的分析影響因素：直接材料本錢＝單耗〔單位耗用量〕×單價影響程度：運用因素分析法單耗變動的影響程度＝∑［〔實際單耗－方案單耗〕×方案單價］單價變動的影響程度＝∑［實際單耗×〔實際單價－方案單價〕］案例分析：見教材［例6－4］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔2〕直接人工本錢工程的分析直接人工本錢工程的分析與企業(yè)采取的工資制度(計件、計時)有一定的關系。在計時工資制度下:影響因素：單位產品人工本錢＝單位產品生產工時×小時工資率小時工資率＝直接人工本錢÷生產工時影響程度：運用因素分析法效率〔工時〕變動的影響程度＝〔實際工時－方案工時〕×方案小時工資率工資率變動的影響程度＝實際工時×〔實際小時工資率－方案小時工資率〕案例分析：見教材［例6－5］第二節(jié)本錢報表的閱讀與分析〔3〕制造費用本錢工程的分析影響因素：制造費用本錢＝效率〔單位產品所耗工時〕×制造費用率制造費用率＝制造費用÷生產工時影響程度：運用因素分析法效率〔工時〕變動的影響程度＝〔實際工時－方案工時〕×方案小時制造費用率費用率變動的影響程度＝實際工時×〔實際小時制造費用率－方案小時制造費用率〕案例分析：見教材［例6－6］第三節(jié)費用報表的閱讀與分析費用報表：通常指期間費用報表。包括管理費用、財務費用和銷售費用。其特點：沒有明確的歸屬對象；直接在當期利潤中扣除；多數屬于固定本錢或酌量性固定本錢。本卷須知：分析重點是酌量性固定本錢和混合本錢工程；與收入和利潤聯系起來，判斷支出的合理性；與對外報表結合起來分析；與企業(yè)經營方針或政策的變化結合起來分析。一、管理費用報表的分析目的：實際數與方案或預算數相比，了解方案或預算的執(zhí)行情況。實際數與上年數相比，分析管理費用的變動趨勢。1．分析方法：通過編制比較會計報表〔水平分析表和垂直分析表〕分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標準：上年數、預算數第三節(jié)費用報表的閱讀與分析3．分析要點〔1〕分清費用發(fā)生的作用，以區(qū)別對待開展性費用：屬長線投入，在有條件的情況下應盡量滿足；保護性費用：屬中線支出，多用于防范風險，必須足額列支；不良性費用：直接沖減效益，必須嚴格管理，杜絕發(fā)生?！?〕分清費用習性，以區(qū)別對待固定性費用：通過減員增效，最大限度地利用資源來降低單位產品分攤的費用；變動性費用：通過降低單位消耗〔或單價〕來降低費用總額?！?〕分清費用變動的主次，抓住并處理好主要問題1〕選擇占管理費用比重較大的費用工程進行嚴控2〕關注變動明顯的工程3〕綜合考慮費用發(fā)生的作用與本錢習性4．案例分析：根據教材［例6－7］的資料編制比較報表，并做出分析評價。第三節(jié)費用報表的閱讀與分析二、財務費用報表的分析目的:考核財務費用的開支是否與預算〔方案〕相符，并找出超支或節(jié)約的原因。1．分析方法：通過編制比較會計報表〔水平分析表和垂直分析表〕分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標準：上年數、預算數3．分析要點〔1〕分析借款規(guī)模的適應程度〔2〕分析借款的可能性與效率性〔3〕分析比重與金額——抓住主要問題4．案例分析根據教材［例6－8］的